第三节原材料的核算_免费下载.doc

第三节原材料的核算一、原材料的分类1.原料及主要材料。2.外购半成品。3.辅助材料。4.燃料。5.修理用备件(备品备件)。6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。二、按实际成本计价进行的日常核算(一)材料收发的凭证材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。(二)材料收入的总分类核算为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。1.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库(一手钱一手货)2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库(付款未入库)贷：在途物资12 6003.货款尚未支付，材料已经验收入库第一种情况：材料已到，发票账单已到，但由于存款不足而暂未付款第二种情况：材料已到，发票账单未到，而货款未支付(三)材料发出的总分类核算明细分类账：平时登记总分类账：月末一次第一节存货概述一、存货的概念与种类(一)概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。(二)种类1.原材料2.在产品3.半成品4.库存商品5.商品6.周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料(工程物资)、企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货。二、存货的确认条件与范围按照企业会计准则第l号存货的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业;2.该存货的成本能够可靠地计量。首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。第十三章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要而持有的，而不是直接用于出售。(如：工业企业自用的汽车区别四S店销售的汽车)(2)使用寿命超过一个会计年度。(注：不再指明固定资产的价值标准)二、固定资产的确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：(多选、区别于特征)1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;2.该固定资产的成本能够可靠地计量。注意：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。三、固定资产分类(一)按经济用途分类1.生产经营用固定资产;2.非生产经营用固定资产。(二)按使用情况分类1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。2.未使用：新增、改扩建。3.不需用。(三)按所有权分类1.自有固定资产;2.租入固定资产(融资租入)。(四)综合分类1.生产经营用固定资产;2.非生产经营用固定资产;3.租出固定资产(在经营性租赁方式下出租的固定资产);4.不需用固定资产;5.未使用固定资产;6.土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理;7.融资租入固定资产(以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。区分租入与租出：经营租入与经营租出(建筑公司租入塔钓车-经营租入不属于企业资产)融资租入与融资租出四、科目设置(略)第二节固定资产的取得一、外购的固定资产(一)外购固定资产的成本确定企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为该固定资产的入账价值。若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。(二)外购固定资产的核算1.购入不需要安装的固定资产(与2010年不同)2.购入需要安装的固定资产“在建工程”账户。借方：登记各项在建工程的实际支出贷方：登记结转的完工工程的实际成本余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成本。二、投资者投入固定资产的核算固定资产的入账价值：投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值。三、固定资产分类(一)按经济用途分类1.生产经营用固定资产;2.非生产经营用固定资产。(二)按使用情况分类1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。2.未使用：新增、改扩建。3.不需用。(三)按所有权分类1.自有固定资产;2.租入固定资产(融资租入)。(四)综合分类1.生产经营用固定资产;2.非生产经营用固定资产;3.租出固定资产(在经营性租赁方式下出租的固定资产);4.不需用固定资产;5.未使用固定资产;6.土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理;7.融资租入固定资产(以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。区分租入与租出：经营租入与经营租出(建筑公司租入塔钓车-经营租入不属于企业资产)融资租入与融资租出四、科目设置(略)第三节固定资产折旧一、固定资产折旧概念1.折旧：(教材246页)是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。2.两损耗：(有形损耗：实物、自然)(无形损耗)二、影响固定资产折旧因素(多选)1.原价2.净残值3.减值准备4.使用寿命(预计期间、数量)注：没有折旧方法。三、折旧范围 (简答)(一)空间范围 (多选)根据企业会计准则的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧;以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。(二)时间范围 (判断)在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。(三)注意的问题 (判断)1.竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.更新改造期间不提折旧3.大修理期间照提折旧四、固定资产的折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。(一)年限平均法1.定义：是将固定资产的应计提折旧额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算的每期折旧额均相等。2.公式：教材249页(二)工作量法这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。正确答案A(三)双倍余额递减法1.定义：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。(单选)(四)年数总和法年数总和法又称合计年限法，是按固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的。总结：双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。其特点是固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧;运用加速折旧法，会使企业在固定资产使用的早期少纳所得税。五、固定资产折旧的账务处理1.费用账户固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间制造费用管理部门管理费用销售部门销售费用在建工程在建工程经营租出其他业务成本未使用的固定资产-管理费用2.折旧计算本月计算的折旧额=上月计提的折旧额+根据上月固定资产增减变动调整的金额 (判断)公式：(教材253页)(判断)3.累计折旧账户第四节固定资产的后续支出一、资本化的后续支出当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。借：固定资产 760 000贷：在建工程 760 000二、费用化后续支出的核算企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。在会计处理上，借记“销售费用”、“管理费用”(生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费)、“其他业务成本”等科目。第五节固定资产的处置企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。(营业外收入)(营业外支出)固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。一、处置的基本程序1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。2.核算发生的清理费用。3.核算出售收入和残料。4.计算应收取的保险或其他赔偿。5.结转清理净