注册会计师.财务成本管理·闫华红习题班·第17章

第十 七 章 产品成本计算 本章考情分析 从近年的考试来看，除客观题外，还有可能出计算题甚至综合题。 【考点一】 成本的分类 分类标准 内容 按照经济性质分类 可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的 耗费 ，进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、 职工薪酬 、折旧费、税金和其他支出等七 大要素费用。 按经济用途分类 可分为应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用两大类。而应计入产品成本的费用又可分为：直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用。 按 转为费用的方式 分类 成本按转为费用的方式分类：分为 产品成本和期间成本。产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。 企业发生的全部成本转为费用的方式分为三类： （ 1） 可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用 。 （ 2） 资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用 。 （ 3） 费用化成本在发生时立即确认为费用 。 按其 计入成本对象的方式 分类 直接成本是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本，而间接成本是指 与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。 【例题 1单项选择题 】间接成本是指与成本对象相关联的成本中（ ） 。 A. 不能追溯到成本对象的那一部分产品成本 B. 不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本 C. 可以直接追溯到成本对象的那一部分成本 D. 可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本 【答案】 B 【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”。当一项费用很难在一种产品中计算出应分担的份额，另外，单独计量某项费用的成本较高时，我们就称为“不能用经济合理的方式追溯”。例如：完全可以把润滑油的成本单独计量追溯到个别产品成本中，但是由于单独计量的成本较高，而其本身的数额又不大，更准确的分配实际意义有限，不如将其列入间接制造费用，统一分配更经济。 【例题 2单项选择题 】财务会计中的成本计算主要指存货成本的计算，其对于可计入存货的成本（ ） 。 A. 按“合理地和系统地分配原则”确认为费用 B. 在发生时立即确认为费用 C. 在销售时确认为费用 D. 按受益原则确认为费用 【 答案 】 C 【 解析 】 存货按“因果关系原则”确认为费用，即销售时确认为费用。 【考点二】 成本计算的要求 要分清四个费用界限： 1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。 2.正确划分各会计期成本的费用界限。 3.正确划分不同成本对象的费用界限。 4.正确划分完工产品和在产品成本的界限。 【例题 3多项选择题 】为了正确计算产品成本，必须正确划分的企业各项正常生产经营成本的界限包括（ ）。 (2007 年 ) A.产品成本与期间成本的界限 B.各会计期间成本的界限 C.不同产品成本的界限 D.完工产品与在产品成本 的界限 【答案】 ABCD 【解析】为了正确计算产品成本，要分清以下费用界限：（ 1）应记入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。其中，生产经营活动成本分为正常的成本和非正常的成本，而正常的生产经营活动成本分为产品成本和期间成本；（ 2）各会计期间成本的界限；（ 3）不同成本对象的费用界限；（ 4）完工产品和在产品成本的界限。 【例 题 4多项选择题 】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（ ）。（ 2006 年） A.生产车间管理人员的工资 B.因操作不当造成的废品净损失 C.存货跌价损失 D.行政管 理部门使用的固定资产计提的折旧 【答案】 AB 【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内容。在制造成本法下，生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入产品成本 ； 存货跌价损失计入资产减值损失；行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。 【考点三】 成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较） 种类 区别 第一组 实际成本计算制度 （ 1）计算 产品的 实际成本 ； （ 2） 计算结果 是资产负债表 “ 存货 ” 项目的计价依据和利润表 “ 已销产品成本 ” 的计量依据 。 标准成本计算制度 （ 1） 计算 产品的 标准成本； （ 2） 将 产品标准成本和成本差异列入财务报表。 第二组 全部成本计算制度 把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、制造费用）都计入产品成本。 变动成本计算制度 将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。 第三组 产量基础成本计算制度 以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。 （ 1） 整个工厂仅有一个或几 个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）； （ 2）间接成本的分配基础是产品数量，或者与产 量 有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）间缺乏因果联系。 （ 3）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。 作业基础成本计算制度 （ 1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。 （ 2）间接成本的分配应以成本动因为基础。 （ 3）适用于新 兴 的高科技领域。 【例 题 5多项选择题 】 当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有 ( )。 （ 2009 新） A.夸大低产量产品的成本 B.夸大高产量产品的成本 C.缩小高产量产品的成本 D.缩小低产量产品的成本 【答案】 BD 【解析】传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，例如产品数量，或者与产品数量有密切关系的人工成本、人工工时等。这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。 【 例题 6单项选择题 】 某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（ ）。（ 2004 年） A.产量基础成本计算制度 B.作业基础成本计算制度 C.标准成本计算制度 D.变动成本计算制度 【答案】 B 【解析】作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。 【考点四 】 辅助生产费用的归集和分配 辅 助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法 。 1.直接分配法 下 辅助生产费用的分配 特点 不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。 计算公式 辅助生产的单位成本 = )产 品或 劳务 量辅 助生 产 各 车间 提供的不包括 对(总 量辅 助生 产 的 产 品或 劳务辅 助生 产费 用 总额 各受益车间、产品或各部门应分配的费用 =辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量 图示 2.交互分配法 特点 进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交 互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。 计算公式 对内交互分配率 =辅助生产费用总额 /辅助生产提供的 总 产品或劳务总量 对外分配率 =（交互分配前的成本费用 +交互分配转人的成本费用 -交互分配转出的成本费用 )/对辅助 生产车间 以外的其他部门 提供的产品或劳务总量 图示 3.按计划成本分配法 特点 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配 转出的费用之间的差额全部计入管理费用。 计算公式 实际成本 =辅助生产成本归集的费用 +按计划分配率分配转入的费用 成本差异 =实际成本 -按计划分配率分配转出的费用 图示 【例题 7单项选择题 】 将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，这种分配方法是（ ）。 A.顺序分配法 B.代数分配法 C.直接分配法 D.交互分配法 【答案】 C 【解析】采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产费用的交互分配， 直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产 车间 以外的各个受益单供电车间 机修车间 按计划分配率分配 辅助 生产车间 以外 单位 按计划分配率分配 供电车间 机修车间 按供应劳务总量交互分配 辅助 生产车间 以外 单位 按对外供应劳务数量分配 供电 车间 机修车间 辅助 生产 以外 单位 按对外供应劳务数量分配 位或产品。 【例题 8单项选择题】 辅助生产费用交互分配后的实际费用要在（ ）分配。 A.各基本生产车间之间 B.在各受益单位之间 C.各辅助生产车间之间 D.辅助生产以外的各受益单位之间 【答案】 D 【解析】采用交互分配法，需进行两次分配，第一次分配是辅助生产车间之间的交互分配，第二次分配是对辅助生产 车间 以外的各受益单位的分配。 【考点五】 完工产品和在产品之间的分配 （ 1） 倒挤法 （ 本月完工产品成本 月初在产品成本 +本月发生生产费用 月末在 产品成本 ） 方法 适用范围 完工在产的划分 不计算在产品成本法 月末在产品数量很小的情况。 月末在产品成本 =0 本月完工产品成本 =本月发生的 生产 费用 在产品成本按年初数固定计算 月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。 月末在产品成本 =年初固定数 【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。 本月完工产品成本 =本月发生的 生产 费用 在产品成本按定额成本计算 月末在产品数量变动较小，有 比较准确的定额资料。 月末在产品成本 =月末在产品数量在产品定额单位成本 本月完工产品成本 =(月初在产品成本 +本月发生的 生产费用 )-月末在产品成本 【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。 （ 2）分配法 分配率 =月末在产品分配标准完工产品分配标准 待分配的费用 统一公式 本月完工产品成本 =分配率完工产品分配标准 月末在产品成本 =分配率月末在产品分配标准 约当产量 法 计算公式 月末在产品约当产量 =月末 在产品数量完工程度 分配率（单位成本） =月末在产品约当产量产成品产量 本月发生生产费用月初在产品成本 产成品成本 =分配率产成品产量 月末在产品成本 =分配率月末在产品约当产量 完工程度的计分配工资和制造费用完工程度 （累计工时法）： （ 1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半： （ 2） 如果 考试特指了在产品所处工序的 完工程 度 时 ，则： 算 某道工序完工程度 = %1 0 0 产品工时定额 本道工序平均完工程度本道工序工时定额之和前面各道工序工时定额 分配原材料完工程度 （ 1）若 原 材料在 生产开始时一次投入： 在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为 100%。 （ 2）若 原材料陆续投入： 分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入 分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入 某工序在产 品 完工程度 = %1 0 0%50 产品材料消耗定额 本工序材料消耗定额耗定额前面各工序累计材料消 适用条件 月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。 定额比例法 计算公式 分配率 =月末在产品定额完工产品定额 本月发生生产费用月初在产品成本 完工产品应分配的成本 =完工产品定额分配率 月末在产品应分配的成本 =月末在产品定额分配率 适用条件 月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 分配原理 月末在产品可以只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担 。 原材料 其他费用 原材料分配率 =月末在产品产量完工产品产量 本月发生材料成本月初在产品材料成本 完工产品应分配的材料成本 =完工产品产量原材料分配率 月末在产品应分配的材料成本 =月末在产品产量原材料分配率 【提示】由于此法适用于 原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配 。 完工产品成本 =本月发生费用 在产品成本 =0 适用条件 原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。 【 例题 9 多 项选择题】 企业生产费用在完工产品与在产品之间进行分配方法的选择是根据（ ）。 A.在产品数量的多少 B.各月的在产品数量变化的大小 C.各项费用比重的大小 D.定额管理基础的好坏 【答案】 ABCD 【解析】生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。 【例题 10 多 项选择题】 下列哪些划分完工产品成本与在产品成本的方法 ，能使某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本（ ）。 A.不计算在产品成本的方法 B.在产品成本按年初数固定计算的方法 C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 D.约当产量法 【答案】 AB 【解析】由于不计算在产品成本的方法和在产品成本按年初数固定计算的方法下，月初在产品成本等于月末在产品，所以能使某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。 【例题 11 单 项选择题】 某企业生产的产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，且月末在产品数量变动较大， 在 产品成本中原材料所占比重较小。该企业在 完工产品和在产品之间分配生产费用时，宜采用（ ）。 A.不计算在产品成本的方法 B.在产品成本按年初数固定计算的方法 C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法 D.约当产量法 【答案】 D 【解析】本题的考点是各种划分完工和在产品成本计算方法的适用范围。选项 A，只适用于各月月末在产品数量很小的情况；选项 B，这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的情况；选项 C，这种方法适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的情况；只 有选项 D 才符合题意，约当产量法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的情况。 【例题 12 单 项选择题】 某厂的甲产品单位工时定额为 80 小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为 20 小时，第二道工序的定额工时为 60 小时。假设本月末第一道工序有在产品 30 件，平均完工程度为 60%；第二道工序有在产品 50 件；平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为（ ）件。 A.32 B.38 C.40 D.42 【答案】 A 【解析】第一道工序在产品的完工率 =(20 60%)/80=15%；第二道工序在产品的完工率=(20+60 40%)/80=55%；在产品的约当产量 =30 15%+50 55%=32 件。 【例题 13单项选择题】 完工和在产的划分方法中使实际成本脱离定额的差异完全由完工产品负担的是（ ） 。 A.约当产量法 B.定额比例法 C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 D.在产品成本按定额成本计算 【 答案 】 D 【 解析 】 在产品成本按定额成本计算时，将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。由此可知，实际成本脱离定额的差异会完全由完工产品负担。 【考点六】 联产品和副产品的成本分配 1.联产品加工成本的分配 （ 1） 联产品 的含义 是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品。 （ 2） 联产品 成本计算过程 第一阶段（分离前）：联合产品明细账 第二阶段（分离后）：分产品分设明细账 （ 3） 联产品加工成本的分配 分配的统一公式 联合成本分配率 =各联产品分配标准合计 待分配联合成本 某联产品应分配联合成本 =分配率该产品分配标 准 具体分配方法 售价法 联合成本分配率 =产品分离点的总售价产品分离点的总售价 待分配联合成本 BA A 产品应分配联合成本 =联合成本分配率 A 产品分离点的总售价 B 产品应分配联合成本 =联合成本分配率 B 产品分离点的总售价 可变现净值法 联合成本分配率 =产品可变现净值产品可变现净值 待分配联合成本 BA A 产品应分配联合成本 =联合成本分配率 A 产品可变现净值 B 产品应分配联合成本 =联合成本分配率 B 产品可变现净值 其中： 某产品的可变现净值 =分离点产量 该产品的单位售价 -分离后的该产品的后续加工成本。 实物数量法 联合成本分配率 =产品实物数量产品实物数量 待分配联合成本 BA A 产品应分配联合成本 =联合成本分配率 A 产品实物数量 B 产品应分配联合成本 =联合成本分配率 B 产品实物数量 2.副产品加工成本的分配 副产品的含义 是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。 分配方法 副产品 首先 采用简化方法确定其成本 （ 如预先规定的固定单价确定成本 ） ，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。 主产品成本 =总成本 -副产品成本 。 【例题 14 多 项选择题】 下列表述正确的是（ ）。 A.联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品 B.联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品和非主要产品 C.副产品是指使用同种原料，在同一生产过程中，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品 D.副产品是指使用同种原料，在同一生产过程中，在生产主要产品的同时附带生产出来 的主要和非主要产品 【答案】 AC 【解析】本题的考点是联产品和副产品的比较。 【例题 15 单 项选择题】 在使用同种 原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时 ( )。 A. 通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本 B. 通常先确定副产品的加工成本，然后，再确定主产品的加工成本 C. 通常先利用售价法分配主产品和副产品 D. 通常先利用可变现净值法分配主产品和副产品 【答案】 B 【解析】副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的 比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本。 【例题 16 多 项选择题】 某公司生产联产品 A 和 B。 7 月份发生加工成本 650 万元，分别生产了 50 吨的 A 产品和 70 吨的 B 产品，其中 A 产品 可以直接出售， 价格为 15 万元 /吨，B 产品 需进一步加工，加工成本为 335 万元，加工后可按 25 万元 /吨 价格出售 ， A、 B 产品均不计算在产品成本， 则下列表述正确的有（ ） 。 A.A 产品每吨成本 3.9 万元 B.A 产品每吨成本 4.5 万元 C.B 产品每吨成本 6.07 万元 D.B 产品每吨成本 10.85 万元 【答案】 BD 【解析】 A 产品的成本 =33525701550 650 (50 15)=225.17（万元） 每吨成本 =225.17/50=4.5（万元） B 产品 应分配 的 联合成本 =33525701550 650 (70 25-335)=424.83（万元） B 产品的总成本 =424.83+335=759.83（万元） 每吨成本 =759.83/70=10.85（万元） 【考点七】 三种基本方法的比较 基本方法 适用范围 成本计算 对象 成本计算期 完工在产划分 品种法 大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产 产品品种 一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致。 如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 分批法 单件小批类型的生产 产品的批别 成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。 一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 分步法 它适用于大量大批的，管理上要 求按照 各种产品的生产步 一般定期计算产品成本，成本计算期与 月末需将生产费用在完工产品和在产 生产步骤计算产品成本的多步骤生产 骤 会计核算报告期一致。 品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。 【例题 17 单 项选择题】 适合汽车修理企业采用的成本计算方法是（ ）。 A.品种法 B.分批法 C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法 【答案】 B 【解析】此单选题，在教材中，并无直接说明适用哪种成本计算方法。这就要求考生必须理解试题 中列示的 4 个选项的适用范围，还必须加以自己的理解。选项 A 品种法，它适用于大批、大量单步骤生产的企业。显然，汽车修理企业不会出现大批、大量同一毛病的汽车；选项 C、 D 均为分步法，它适用于大批、大量、多步骤生产。而汽车修理企业不是这类企业；只有选项 B 才符合题意。因为，汽车修理业一般属于小批单件生产，所以适合采用分批法计算成本。 【例题 18 单 项选择题】 产品成本计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题的成本计算方法是（ ）。 A.平行结转分步法 B.逐步结转分步法 C.分批法 D.品种法 【答 案】 C 【解析】本题考点是各种成本计算方法的特点比较。而分批法，亦称订单法，它适应于小批单件生产。在此法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，与会计报告期不一致。如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记录的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记录的生产费用，就是完工产品成本。如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工。在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 【考点八】 分步法的比较 区别点 逐步结转分步法 平行结转分步法 是否计算半成品成本 计算 不计算 生产费用 与 半成品实物转移是否同步 同步 (生产费用并随半成品实物的转移而结转 ) 不同步 (生产费用并不随半成品实物的转移而结转 ) 完工产品的含义不同 各步骤的完工产品 指最终完工 的 产成品 在产品的含义不同 狭义在产品 （仅 指本步骤尚未加工完成的半成品 ） 广义在产品 （ 既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品 。） 是否需要进行成本还原 逐步 综合 结转分步法 需要； 逐步 分项 结转分步法 不需要 不需要 各步骤能否同时计算产成 品成本 不能，需要顺序转移逐步累计，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本 各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本 【例题 19 多 项选择题】 以下关于成本计算分步法的表述中，正确的有（ ）。 A.逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理 B.当企业经常对外销售半成品时，不宜采用平行结转分步法 C.采用逐步分项结转分步法时，需要进行成本还原 D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 【答案】 AB 【解析】本题的主要考核点是成本计算分步法的特点。逐步结 转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理，同时也计算各步骤的半成品成本；当企业经常对外销售半成品时，适宜采用逐步结转分步法，而不宜采用平行结转分步法（不计算各步骤的半成品成本法）；采用逐步综合结转分步法时，需要进行成本还原，而采用逐步分项结转分步法时，无需进行成本还原；采用平行结转分步法时，各步骤生产费用需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。 【例题 20 单 项选择题】 在基本生产车间均进行产品成本计算的情况下，不便于通过“生产成本”明细账分别考察各基本生产车间存货占用资金情况的成本计算方法是（ ）。 A.品种法 B.分批法 C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法 【答案】 D 【解析】平行结转分步法，不计算各步骤半成品的成本，所以它的缺点是：不能提供各个步骤的半成品成本资料，从而也就不便于通过“生产成本”明细账分别考察各基本生产车间存货占用资金情况。 【例题 21 多 项选择题】 F 公司是一个家具制造企业。该公司该生产步骤的顺序，分别设置加工、装配和油漆三个生产车间。公司的产品成本计算采用平行结转分步法，按车间分别设置成本计算单。装配车间成本计算单中的“月末在产品成 本”项目的“月末在产品”范围应包括（ ）。 （ 2008 年） A.“加工车间”正在加工的在产品 B.“装配车间”正在加工的在产品 C.“装配车间”已经完工的半成品 D.“油漆车间”正在加工的在产品 【 答案 】 BCD 【 解析 】 采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但后续步骤尚未最终完成的产品。由于加工车间在装配车间之前，所以选项 A 不是答案，选项 BCD 是答案。 主观题 【考点一】辅助生产费用的分配 【例题 22 计算分析题 】 甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司 2009 年 2 月有关辅助生产成本资料如下： （ 1）运输车间本月共发生成本 22500 元，提供运输劳务 5000 公里；修理车间本月共发生成本 240000 元，提供修理劳务 640 工时。 （ 2）运输车间耗用修理车间劳务 40 工时，修理车间耗用运输车间劳务 500 公里。 （ 3）基本生产车间耗用运输车间劳务 2550 公里，耗用修理车间劳务 320 工时； 行政管 理部门耗用运输车间劳务 1950 公里，耗用修理车间劳务 280 工时。 要求： （ 1）采用直接分配法 编制甲公司的辅助生产成本分配表 辅助生产车间名称 运输 修理 合计 待分配成本（元） 对外分配劳务数量 - 单位成本 - 基本生产车间 耗用数量 - 分配金额 行政管理部门 耗用数量 - 分配金额 合计 （ 2）采用交互分配法（对外分配的分配率保留 5位小数），要求 编制甲公司的辅助生产成本分配表 及分配的会计分录 。 项目 对内分配 对外分配 合计 辅助生产车 间名称 运输 修理 运输 修理 待分配成本（元） - 提供劳务数量 - 单位成本 - 辅助生产车间 运输 耗用数量 - 分配金额 - 修理 耗用数量 - 分配金额 - 基本生产车间 耗用数量 - 分配金额 行政管理部门 耗用数量 - 分配金额 合计 （ 3）采用计划分配率分配法，运输服务的计划分配率为 5 元 /公里，修理服务的计划分配率350 元 /小时，要求 编制甲公司的辅助 生产成本分配表 （计划分配法），并 编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录 以及结转差异的分录 。 辅助生产车间名称 运输 修理 合计 待分配成本（元） 提供劳务数量 - 计划单位成本 - 辅助生产车间 运输 耗用数量 - 分配金额 修理 耗用数量 - 分配金额 基本生产车间 耗用数量 - 分配金额 行政管理部门 耗用数量 - 分配金额 按计划成本分配金额合计 辅助生产实际成本 辅助生产成本差异 【 答案 】 （ 1） 辅助生产车间名称 运输 修理 合计 待分配成本（元） 22500 240000 262500 对外分配劳务数量 4500 公里 600 工时 - 单位成本 5 400 - 基本生产车间 耗用数量 2550 320 - 分配金额 12750 128000 140750 行政管理部门 耗用数量 1950 280 - 分配金额 9750 112000 121750 合计 22500 240000 262500 借：制造费用 140750 管理费用 121750 贷：生产成本 辅助生产成本 运输 22500 修理 240000 （ 2） 项目 对内分配 对外分配 合计 辅助生产车间名称 运输 修理 运输 修理 待分配成本（元） 22500 240000 22500+40 375-500 4.5=35250 240000+5004.5-40375=227250 - 提供劳务数量 5000 公里 640 工时 5000-500=4500 公里 640-40=600 工时 单位成本 4.5 375 7.833333 378.75 辅助生产车间 运输 耗用数量 40 分配金额 15000 修 理 耗用数量 500 分配金额 2250 基本生产车间 耗用数量 2550 320 分配金额 19975 121200 141175 行政管理部门 耗用数量 1950 280 分配金额 15275 106050 121325 合计 35250 227250 262500 对内分配： 借：辅助生产成本 -修理 2250 - 运输 15000 贷：辅助生产成本 -修理 15000 - 运输 2250 对外分配 借：制造费用 141175 管理费用 121325 贷：生产成本 辅助生产成本 运输 35250 修理 227250 （ 3） 辅助生产车间名称 运输 修理 合计 待分配成本（元） 22500 240000 262500 提供劳务数量 5000 公里 640 工时 - 计划单位成本 5 350 - 辅助生产车间 运输 耗用数量 40 - 分配金额 14000 14000 修 理 耗用数量 500 - 分配金额 2500 2500 基本生产车间 耗用数量 2550 320 - 分配金额 12750 112000 124750 行政管理部门 耗用数量 1950 280 - 分配金额 9750 98000 107750 按计划成本分配金额合计 25000 224000 249000 辅助生产实际成本 36500 242500 279000 辅助生产成本差异 11500 18500 30000 借：辅助生产成本 -运输 14000 -修理 2500 制造费用 124750 管理费用 107750 贷：生产成本 辅助生产成本 运输 25000 修理 224000 借：管理费用 30000 贷：辅助生产成本 -运输 11500 -修理 18500 【考点 二】联产品的成本分配 【例题 23 计算分析题 】 某企业生产牛肉加工品用于供应餐馆和超市， 1月份发生 的联产品成本是 16000元，包括 14000千克的牛肉原料以及将整头牛进行宰、剁加工的直接人工和相应间接费用。 要求：对以下互不相干的两问予以回答： （ 1） 若本月生产加工出牛排 2000千克，鲜火腿 8000千克，牛排的价格为每千克 4.4元，鲜火腿的价格为每千克 3.3元 ,其余为损耗废料，要求分别用实物数量法和售价法分配联产品成本，并确定牛排和鲜火腿的单位成本。 （ 2） 若本月生产加工出牛排 2000千克，鲜火腿 8000千克 ，腌制生牛肉 2000千克，其余为损耗废料，其中牛排的价格为每千克 4.4元，鲜火腿的价格为每千克 3.3元，腌制生牛肉需要进一步加工才能以每千克 5元的价格卖到餐馆和超市，其额外加工总成本为 1200元，要求用可变现净值法进行分配 , 并确定牛排、鲜火腿和腌制生牛肉的单位产品成本。 【 答案 】 （ 1）实物数量法 产品 实际重量（千克） 实际重量比重 联合成本的分配 单位成本（元 /千克） 牛排 2000 20% 16000 20% 1.6 =3200 鲜火腿 8000 80% 16000 80% =12800 1.6 总计 10000 售价法 产品 实际重量（千克） 单价 （元 /千克） 销售价格总额 销售价格 比重 联合成本的分配 单位成本 （元 /千克） 牛排 2000 4.4 8800 25% 16000 25%=4000 2 鲜火腿 8000 3.3 26400 75% 16000 75%=12000 1.5 总计 10000 35200 16000 （ 2） 产品 实际重量（千克） 单价（元 /千克） 销售价格总额 额外加工成本 可变现净值 权重 联产品的 分配 总成 本 单位成本（元 /千克） 牛 排 2000 4.4 8800 8800 20% 1600020%=3200 3200 1.6 鲜火腿 8000 3.3 26400 26400 60% 1600060%=9600 9600 1.2 腌制生牛肉 2000 5 10000 1200 8800 20% 1600020%=3200 4400 2.2 总计 12000 45200 44000 16000 17200 【考点三】逐步综合结转分步法 【例题 24 计算分析题 】 某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本，各步骤在产品的完工程度为本步骤的 50%，材料在生产开始时一次投入。半成品成本按加权平均单位成本计价。 该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示： 表 1 产品成本明细账 产品名称：半成品甲 车间名称：第一车间 2008 年 3 月 成本项目 月初在产品定额 费用 本月费用 生产费用合计 分配率 完工半成品成本（ 700 件） 月末在产品（ 200 件） 原材料 1900 6200 工资及福利费 1100 2900 制造费用 2300 6100 合计 5300 15200 单位成本 X X X X 表 2 自制半成品明细账 产品名称：半成品甲 计量单位：件 月份 月初 余额 本月增加 合计 本月减少 数量 实际成本 数量 实际成本 数量 实际成本 单位成本 数量 实际成本 3 300 10300 800 4 200 表 3 产品成本明细账 产品名称：产成品甲 车间名称：第二车间 2008 年 3 月 成本项目 月初在产品定额费用 本月费用 生产费用合计 分配率 产成品成本（ 350 件） 月末在产品（ 100件） 总成本 单位成本 半 成品 5940 工资及福利费 1200 3700 制造费用 2550 8850 合计 9690 要求：根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本 ,并进行成本还原。 【答案】 产品成本明细账 产品名称：半成品甲 车间名称：第一车间 2008 年 3 月 成本项目 月初在产品定额费用 本月费用 生产费用合计 分配率 完工半成品成本（ 700 件） 月末在产品（ 200件） 原材料 1900 6200 8100 8100/（ 700+200）=9 6300 1800 工资及福利费 1100 2900 4000 4000/（ 700+200 50%） =5 3500 500 制造费用 2300 6100 8400 8400/（ 700+200 50%） =10.5 7350 1050 合计 5300 15200 20500 X 17150 3350 单位成本 X X X X 24.5 X 自制半成品明细账 半成品名称：甲 计量单位：件 月份 月初余额 本月增加 合计 本月减少 数量 实际成本 数量 实际成本 数量 实际成本 单位成本 数量 实际成本 3 300 10300 700 17150 1000 27450 27.45 800 21960 4 200 5490 产品成本明细账 产品名称：产成品甲 车间名称：第二车间 2008 年 3 月 产量： 350 件 成本项目 月初在产品定额费用 本月费用 生产费用合计 分配率 产成品成本（ 350件） 月末在产品（ 100件） 总成本 单位成本 半成品 5940 21960 27900 27900/(350+100)=62 21700 62 6200 工资及福利费 1200 3700 4900 4900/(350+100 50%)=12.25 4287.5 12.25 612.5 制造费用 2550 8850 11400 11400/(350+100 50%)=28.5 9975 28.5 1425 合计 9690 34510 44200 102.75 35962.5 102.75 8237.5 成本还原： 项目 半成品 原材料 工资及福利费 制造费用 合计 还原前产成品成本 21700 4287.5 9975 35962.5 上一步骤本月所产半成品成本 6300 3500