中国会计准则.pdf

中国会计准则 对当前国际会计环境的研判 经济全球化 资本市场全球化 自由贸易的发展 跨国并购 IT革命与网络的普及 国际组织的影响与监管标准的国际化 WTO IMF IOSCO WB 国际会计准则委员会的改组 国际会计趋同与国际会计准则制定机构的改组 从IASC到IASB 从IAS到IFRS 从SIC到IFRIC 从权力妥协的产物到高质量的 受人尊敬的 准则 从乌托邦到现实 IASB的结构 19 名受托人名受托人 准则咨询 委员会 准则咨询 委员会 49人人 国际会计准则理事 会 国际会计准则理事 会 14人人 技术人 员 技术人 员20人人 国际财务报告解 释委员会 国际财务报告解 释委员会 12人人 国家准则制定机构国家准则制定机构 国际财务报告准则的全球影响 20032005总数 允许采用的国家 地区2121 要求采用的国家 地区 针对全部国内公司 323365 要求采用的国家 地区 针对部分国内公司 5 5 583391 国际会计趋同之利弊 之利 增加财务报告的国际可比性 提高财务报告的透明度和质量 降低资金成本 吸引投资 增加国际资本流动 减少跨国公司和跨国融资企业编制财务报告 的成本 国际会计趋同之利弊 之弊 企业转向采用IFRS的成本较高 国家丧失会计准则制定权 现有的各国会计准则都建立在特殊的法 律 文化和经济发展环境的基础上 统一的会计准则势必脱离各国的 特殊环境 国家特殊的 紧急的会计问题可能得不到及时处理 维持统一的IFRS的解释存在难度 对IFRS的翻译与理解可能会与其本义有出入 与本国法律相冲突 缺乏合格的国际会计人才 IFRS本身的完整性和质量需要进一步认可 IFSB在平衡各方利益时会否成为类似联合国的空谈场合 对中国当前会计环境的研判 中国市场经济处于市场经济发展的什么阶 段 WTO规则 反倾销与市场经济国家地位 中国会计改革何去何从 原则导向还是规则导向 反利润导向还是真实 公允导向 公允价值还是历史成本 中国会计准则国际趋同的基本态度中国会计准则国际趋同的基本态度 赞成趋同是进步 是方向 中国会计准则 应当顺应会计准则国际趋同的发展趋势 强调趋同不等于相同 认为趋同需要一个过程 它将是一个各国 求同存异 趋同化异的渐进过程 强调趋同应当是一种互动 中国会计准则委员会与国际会计中国会计准则委员会与国际会计准则理准则理 事会达成共识事会达成共识 明确了双方对会计国际趋同的基本观点 明确了中国会计准则与国际会计报告准则 基本实现趋同 国际会计准则理事会希望中国作出贡献 双方决定进一步加强交流和合作 促进会计 准则的国际趋同 编写新准则的操作方法编写新准则的操作方法 凡是国际会计准则理事会已经制定有国际财务 报告准则而中国尚未制定有相应会计准则的 只要中国已经有了相关交易或者事项 就应当 制定相应的中国会计准则 只要中国的经济交 易事项与国际财务报告准则规范的经济交易事 项没有本质上的差别 或者中国的经济环境已 经具备条件 那么中国将采用相应的国际财务 报告准则所规范的原则 甚至直接采用国际财 务报告准则的内容 中国会计准则的重大发展中国会计准则的重大发展 财政部2006年2月15日发布了新的和修订的 企业会计准则 新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范 围内施行 鼓励其他企业执行 新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋 同 标志着一个新时代的开始 改革后的国际影响 与国际会计准则理事会签署联合声明 存在两个实 质性差异 欧盟认可中国会计改革的成果 我们在争取中国会 计准则与国际财务报告准则等效 俄罗斯目前的状态相当于我国1990年代初 日本与国际准则差异比较大 韩国相对好一点 东南亚金融危机促使其改革 香港证监会认为这是一大进步 考虑认可按新准则 编制的报表 1 存货14 收入27 石油天然气开采 2 长期股权投资15 建造合同28 会计政策 会计估计变更和 差错更正 3 投资性房地产16 政府补助29 资产负债表日后事项 4 固定资产17 借款费用30 财务报表列报 5 生物资产18 所得税31 现金流量表 6 无形资产19 外币折算32 中期财务报告 7 非货币性资产交换20 企业合并33 合并财务报表 8 资产减值21 租赁34 每股收益 9 职工薪酬22 金融工具确认和 计量 35 分部报告 10 企业年金基金23 金融资产转移36 关联方披露 11 股份支付24 套期保值37 金融工具列报 12 债务重组25 原保险合同38 首次执行企业会计准则 13 或有事项26 再保险合同 具体会计准则一览表具体会计准则一览表 新旧会计标准比较 项目新准则 存货取消后进先出法 借款费用可以资本化 商品流通企业初始成本确认 无形资产研究开发费用 研究阶段费用化 开发阶段满足条件资本化 后续 使用寿命确定 摊销 可以有残值 累计摊销 使用寿命不确定 不摊销 每年减值测试 非货币性资产交换如果具有商业实质并能得到公允价值 采用公允价值 差额计入营业 外收入或者营业外支出 债务重组采用公允价值 债务人将差额计入债务重组利得 债权人计入债务重 组损失 收入延期收款业务按现值确认主营业务收入 按合同金额确认长期应收 款 中间的差额作为未实现融资收益 存在退货条款的销售业务处理 固定资产考虑弃置费用 延期付款购买计算现值 定义预计净残值 减值不允 许转回 或有事项增加亏损合同 重组义务的处理 新旧会计标准比较 项目新准则 建造合同变化不大 借款费用资产范围扩大 生产 建造周期较长 超过1年 的资产 借款范围扩大 专门借款 一般借款 计算方法 专门借款利息资本化金额 实际利息费用 利息收入 一般借款利息资本化金额 累计加权平均支出数 资本化率 债券溢价 折价按实际利率法摊销 租赁采用公允价值 初始直接费用承租人计入固定资产价值 出租人作为长期 应收融资租赁款 资产负债表日后事项没有变化 会计政策 会计估计 变更与差错更正 取消当期差错更正的规定 差错更正采用追溯重述法 关联方关系扩大关联方范围 中期财务报告变化不大 现金流量表变化不大 新的中国会计准则体系新的中国会计准则体系 确认和计确认和计 量准则量准则 特殊行业特殊行业 准则准则 报告和披报告和披 露准则露准则 基本准则基本准则 资产负债资产负债 表日后事表日后事 项项 债务重组债务重组 收入收入 长期股权长期股权 投资投资 建造合同建造合同 会计政策 会计政策 会计估计变会计估计变 更和差错更更和差错更 正正 非货币性非货币性 资产交换资产交换 或有事项或有事项 无形资产无形资产 借款费用借款费用 租赁租赁 存货存货 固定资产固定资产 外币折算外币折算 资产减值资产减值 企业合并企业合并 投资性房投资性房 地产地产 所得税所得税 政府补助政府补助 职工薪酬职工薪酬 股份支付股份支付 关联方披关联方披 露露 中期财务中期财务 报告报告 现金流量现金流量 表表 再保险合再保险合同同 每股收益每股收益 合并财务合并财务 报表报表 分部报告分部报告 财务报表财务报表 列报列报 生物资产生物资产 金融工具金融工具 确认和计确认和计 量量 企业年金企业年金 基金基金 原保险合原保险合同同 石油天然石油天然 气开采气开采 套期保值套期保值 金融工具金融工具 列报列报 金融资产金融资产 转移转移 首次执行首次执行 企业会计企业会计 准则准则 修订的具体会计准则 新发布的具体会计准则 4 新准则体系的特征 一 引进了国际财务报准则的许多新概念 新方法一 引进了国际财务报准则的许多新概念 新方法 利得 损失 金融工具 股份支付 投资性房地产 所得税 债务重组 非货币性资产交换等 二 公允价值的大量应用二 公允价值的大量应用 固定资产 存货 生物资产 金融工具 股份支付 投资性房 地产 债务重组 非货币性资产交换 收入 政府补助等 三 考虑中国的特殊情况三 考虑中国的特殊情况 关联方关联方 资产减值的转回资产减值的转回 一 历史成本 在历史成本计量下 资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者 资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或 者现金等价物的金额计量 二 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现 金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 三 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价 物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 四 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的折现 金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 五 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进 行资产交换或者债务清偿的金额计量 公允价值 国际准则 历史成本 现行成本 current cost 可变现净值 现值 公允价值 与历史成本比较公允价值 与历史成本比较 公允价值与现行会计法规采用的历史成本比较 由于公允价值对企业的影响是广泛的 如何确定公允价值如何确定公允价值 对 企业的管理层来说 将是一个巨大的挑战 管理层需要相应的管理层需要相应的 知识 能力和经验确定相关的方法 基础和假设知识 能力和经验确定相关的方法 基础和假设 历史成本历史成本公允价值 优势 公允价值 优势客观 可靠性 强 相关性强 缺陷缺陷相关性弱主观判断强 公允价值公允价值 6 7 确定的方法 确定的方法1 2 公允价值确定的层次 市场法 基于相关的市场价格 存在活跃市场 实际市场报价 最近交易日的市场价格 估值技术 类似资产的交易价格 行业的基准价格 未来现金流量折现法 期权定价模型 公允价值公允价值 7 7 确定的方法 确定的方法2 2 如果需要采用估值技术 应该选择市场参与 者普遍认同 且被以往市场实际交易价格验 证具有可靠性的估价技术 尽可能使用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数 包 括 无风险利率 信用风险 外汇汇率 商品价格 股价 或股价指数 价格未来波动率 提前偿还风险 服务成本 等 尽可能不使用与企业特定相关的参数 公允价值 FV 的采纳带来的冲击 什么情况下公允价值能更好地反映经济交易的实 质 存在 可获得 市场交换价格 或 存在对市场交换价格独立可靠的估价机制 如果不存在这样的价格怎么办 替代方案 估价模型如未来现金流量折现 牵涉太多的人为估计因素 难以验证 留下操纵的隐患 由于采用公允价值 利润波动会加大 加强了信息披露的要求 准则体系完整 体系完整 前后一致 需要更多的职业判断 利润来源增多 操纵空间不少 向新会计准则转换的基本步骤向新会计准则转换的基本步骤 1 评估新准则的内容可能产生的影响1 评估新准则的内容可能产生的影响 4 将新政策纳入财务报告流程和日常管理活动中4 将新政策纳入财务报告流程和日常管理活动中 3 制定企业自己的符合新准则体系的会计政策体系3 制定企业自己的符合新准则体系的会计政策体系 2 对可供选择的会计处理方法作出决策2 对可供选择的会计处理方法作出决策 1 评估新准则的内容可能产生的影响1 评估新准则的内容可能产生的影响 资产减值不可转回的影响 存货计价方针改变引起的变 化 开发费用可以资本化的影响 借款费用资本化范围扩大 的影响 投资性房地产选择计量属性的影响 债务重组收益 得到确认的影响 非货币性资产交换收益得到确认的影响 非同一控制下企业合并不得将被合并企业的利润并入合并企 业 合并商誉不进行摊销 政府拨款除了明文规定须计入资 本供给者外 都要计入收益或递延收益 按股权激励计划授 予职工的股权和期权 要在企业获得服务时却认为成本和费 用 长期股权投资取消股权投资差额 贷方差额计入当期损 益 新会计准则新会计准则 可能对企业经营管理造成的影响可能对企业经营管理造成的影响 企业合并 准则可能对未来的购并计划产生影 响 股份支付 作为费用计入利润表 可能对企业 的股权激励计划产生影响 所得税会计采用资产负债表债务法 可能影响企 业的税务安排 企业的筹资和套期策略可能需要重新考虑等 每一企业需要根据本企业的实际情况 评估新会 计准则的影响 制定适合本企业的工作计划 并 及早开始行动 2 选择合适的会计处理方法2 选择合适的会计处理方法 资产减值不得转回 新准则执行前检查要 能 否转回 存货计价取消后进先出 要确定新的会计方针 研究和开发费用分开 开发费用计入无形资产 投资性房地产可选择公允价值计量 要确定新的会计方针 债务人确认债务重组收益 债权人收到抵债资产以公允价值计量 非货币性交易需要确定换入资产的公允价值 金融工具中交易性资产和可供出售的金融工具以公允价值计量公允 价值变动作不同处理 长期股权投资单独处理 不确认股权投资差 额 企业合并分为同一控制与非同一控制下的企业合并 前者用权益结 合法 后者用购买法 借款费用资本化范围扩大 要确定资本化的范围 3 及时采取应对措施 将新准则落实到3 及时采取应对措施 将新准则落实到 会计实务工作中会计实务工作中 一 一 1 对有关管理层和财务 会计人员进行培训 帮助 他们了解和熟悉新会计准则的要求 2 评估新会计准则对于财务报表的影响 确定新会 计准则与以往会计准则和规定的差异 做出衔接 调整的准备 3 评估如果执行新会计准则之后的利润影响 如果 可能大大低于市场预期时 应对这一事实作出公告 4 安排内部资源 建立系统 收集有关信息 以适 新会计准则的要求 这些工作可能包括以下方面 3 及时采取应对措施 将新准则落实到3 及时采取应对措施 将新准则落实到 会计实务工作中会计实务工作中 二 二 1 修订企业的会计手册 针对复杂的会计业务 制定具体操 作指引 按照 新会计准则的要求 重新设置和调整会计科目 账务系统和财务报表编制系统 2 建立确定公允价值的方法和系统 建立系统来追踪金融衍生工具 3 对于存在多种经营或跨地区经营的企业 按照新准则的要求 确定业务分 部和地区分部 收集分部信息 4 按照新会计准则的要求 收集和重述在列报和披露方面的上年比较信息 5 内部控制系统方面 也要作出相应调整和完善 例如针对金融衍生工具交易 建立内部控制 根据实际情况对于资产减值和公允价值的 确定建立内部控制等等 下表列示了中国新会计准则如何与国际财务报告准则相对应 序 号 序 号 企业会计准则企业会计准则 相对应的 讨论相同或类似事项的 国际财务报告准则 相对应的 讨论相同或类似事项的 国际财务报告准则 企业会计准则 基本准则编报财务报表的框架 10 企业年金基金IAS 26 退休福利计划的会计和报告 11 股份支付IFRS 2 基于股权的支付 1 存货IAS 2 存货 2 长期股权投资 注一 3 投资性房地产IAS 40 投资性房地产 4 固定资产IAS 16 物业 厂房及设备 5 生物资产IAS 41 农业 6 无形资产IAS 38 无形资产 7 非货币性资产交换 注二 8 资产减值IAS 36 资产减值 9 职工薪酬IAS 19 雇员福利 附录一中国新会计准则与国际财务报告准则对应表附录一中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 注一 长期股权投资在国际财务报告准则中分别由IAS 27 合并和单独财务报表 IAS 27 合并和单独财务报表 IAS 28 于联营企业的投资 IAS 28 于联营企业的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 31 合营中的权益 IAS 39 金融工具 确认和计量 IAS 39 金融工具 确认和计量 准则 规范 注二 国际财务报告准则中并没有单独的对应准则 下表列示了中国新会计准则如何与国际财务报告准则相对应 序 号 序 号 企业会计准则企业会计准则 相对应的 讨论相同或类似事项的 国际财务报告准则 相对应的 讨论相同或类似事项的 国际财务报告准则 企业会计准则 基本准则编报财务报表的框架 12 债务重组 注二 17 借款费用IAS 23 借款费用 18 所得税IAS 12 所得税 19 外币折算IAS 21 外币汇率变动的影响 20 企业合并IFRS 3 企业合并 21 租赁IAS 17 租赁 22 金融工具确认和计量IAS 39 金融工具 确认和计量 13 或有事项IAS 37 准备 或有负债和或有资产 14 收入IAS 18 收入 15 建造合同IAS 11 建造合同 16 政府补助IAS 20 政府补助会计和政府援助的披 露 附录一中国新会计准则与国际财务报告准则对应表附录一中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 注一 长期股权投资在国际财务报告准则中分别由IAS 27 合并和单独财务报表 IAS 27 合并和单独财务报表 IAS 28 于 联营企业的投资 IAS 28 于 联营企业的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 31 合营中的权益 IAS 39 金融工具 确认和计量 IAS 39 金融工具 确认和计量 准则规范 注二 国际财务报告准则中并没有单独的对应准则 中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 续 中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 续 序 号 序 号 企业会计准则企业会计准则 相对应的 讨论相同或类似事项的 国际财务报告准则 相对应的 讨论相同或类似事项的 国际财务报告准则 23 金融资产转移IAS 39 金融工具 确认和计量 24 套期保值IAS 39 金融工具 确认和计量 25 原保险合同IFRS 4 保险合同 注三 26 再保险合同IFRS 4 保险合同 注三 27 石油天然气开采IFRS 6 矿产资源的勘探和评价 注 四 28 会计政策 会计估计变更和差错更 正 IAS 8 会计政策 会计估计变更及差 错 29 资产负债表日后事项IAS 10 资产负债表日后事项 30 财务报表列报IAS 1 财务报表列报 注三 IFRS 4IFRS 4 给出了有关保险合同的一些基本会计原则 而该两项中国准则涉及原保险合同和 再保险合同的具体会计处理 注四 IFRS 6IFRS 6 规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则 而该项中国准则针 对油气开采行业 并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理 中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 续 中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 续 序 号 序 号 企业会计准则企业会计准则 相对应的 讨论相同或类似事项的 国际财务报告准则 相对应的 讨论相同或类似事项的 国际财务报告准则 31 现金流量表IAS 7 现金流量表 32 中期财务报告IAS 34 中期财务报告 33 合并财务报表IAS 27 合并和单独财务报表 35 分部报告IAS 14 分部报告 37 金融工具列报IAS 32 金融工具 列报和披露 IFRS 7 金融工具 披露 38 首次执行企业会计准则IFRS 1 首次采用国际财务报告准则 34 每股收益IAS 33 每股收益 36 关联方披露IAS 24 关联方披露 现行国际财务报告准则中尚无对应中国新会计准则的内容现行国际财务报告准则中尚无对应中国新会计准则的内容 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营 IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告 中国跟国际差异分析 1 关联方的问题 仅仅同受国家控制而不存在其他 关联方关系的企业 不构成关联方 2 资产减值转回的问题 项目中国准则国际准则 存货跌价准备 坏账准备 持有至到期投资减值准备 转回转回 固定资产减值准备 长期股 权投资减值准备 可供出售 金融资产减值准备 无形资 产减值准备 不允许转回转回 商誉 在活跃市场中没有报价且其 公允价值不能可靠计量的长 期股权投资减值准备 不允许转回不允许转回 中国跟国际差异分析 养老金会计 企业年金基金 设定提存计划 设定受益计划 企业合并 购买法 非同一控制 权益结合法 同一控制 恶性通货膨胀会计 外币折算准则中有相应规定 持有待售的非流动资产和终止经营 固定资产准则中的处置环节 中国跟国际差异分析 债务重组 国际准则在金融工具确认与计量中规范 我国考虑已有体系 非货币性资产交换 国际准则在不动产 厂房和设备 投资性房地产中规范 我国单列 长期股权投资准则 国际准则 合并财务报表和单独财务报表 联营中的投 资 合营中的权益 金融工具确认与计量中规范 中国跟国际差异分析 对公允价值的差异 基本准则第四十三条企业在对会计要素进行 计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成 本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应 当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠 计量 国际准则积极推进公允价值的应用 首先考虑 公允价值 在公允价值无法获得的情况下 采 用历史成本 关注事项 一 谨慎适度选用公允价值计量模式 上市公司应建立 健全同公允价值计量相关的决策体系 严格 按照新会计准则的要求 谨慎适度选用公允价值计量模式 在 依据新会计准则采用公允价值模式对财务报表的重要资产 负 债项目进行计量时 公司管理层应综合考虑包括活跃市场交易 在内的各项影响因素 对能否持续可靠地取得公允价值做出科 学合理的评价 董事会应在充分讨论的基础上形成决议 公司 应在此基础上充分披露确定公允价值的方法 相关估值假设以 及主要参数的选取原则 上市公司不得为了粉饰财务状况和经营成果 利用公允价值计 量模式调节各期利润 也不得出于不当动机 要求相关中介机 构出具虚假鉴证报告 审计人员对公司公允价值选用的合理性 包括公司的决策程 序 公允价值的确定方法及披露的充分性给予关注 并做出独 立的专业判断 公允价值显失公允 公司又拒绝调整的 应考 虑对审计结论的影响 关注事项 二 根据实际情况合理制定会计政策 做出恰当的会计估计 上市公司应全面执行新会计准则 包括基本准则 具体准则及其 应用指南的各项规定 并根据新会计准则的有关要求和公司实际 情况 合理制定会计政策 做出恰当的会计估计 上市公司在披 露相关影响时 应明确区分原有会计政策 会计估计变更和执行 新会计准则造成的影响 不得相互混淆 也不得利用会计政策变 更 会计估计差错调节利润 审计人员应保持必要的执业谨慎 严格按照鉴证业务准则的要求 实施鉴证程序 获取充分 适当的鉴证证据 对上市公司选用的 会计政策 做出的会计估计及其合理性 适当性做出实质性判 断 并恰当地发表鉴证意见 关注事项 三 合理确认债务重组和非货币性资产交换损益 上市公司应当关注债务重组中交易各方的权利义务 合理确定 债务重组损益 在非货币性资产交换中 应严格按照新会计准 则的要求确定其是否具有商业实质 并谨慎判断相关资产的公 允价值能否可靠计量 如实进行充分的信息披露 在交易对方为关联方的情况下 上市公司应考虑该项交易的背 景及交易价格的公允性 并做出恰当的会计处理 审计人员在鉴证过程中应对交易背景和真实性予以必要的关 注 对于明显异常的债务重组协议 不具有商业实质或公允价 值不能可靠计量的非货币性资产交换要予以重点关注 关注事项 四 严格划分投资性房地产的范围 谨慎选择后续计量方法 上市公司应严格对照新会计准则的要求合理划分投资性房地产的范 围 谨慎选择投资性房地产的后续计量方法 通常应当采用成本模 式对投资性房地产进行后续计量 也可以采用公允价值模式对投资 性房地产进行后续计量 但同一企业只能用一种模式对所有投资性 房地产进行后续计量 不得同时采用两种计量模式 如选用公允价 值计量模式 公司应对其公允价值的确定方法和确定过程进行充分 披露 上市公司不得随意将成本计量模式变更为公允价值计量模式 也不 得通过随意变更房地产用途等手段进行利润操纵 公司董事会应就 重要投资性房地产项目后续计量模式的选择 变更以及投资性房地 产用途转换等事项做出决议 审计人员应履行充分的鉴证程序 就上市公司投资性房地产确认标 准 计量模式选择的合理性获取充分 适当的鉴证证据 对于上市 公司变更房地产用途以及后续计量模式的转换应重点关注 关注事项 五 严格履行资产减值准备计提和转回的决策程序 上市公司应建立 健全资产减值准备相关的内部控制制度 形成科学合理的决策程 序 上市公司 年度应按照现行会计准则的要求充分计提相关资产减值准 备 对于 年的大额资产减值准备转回 公司管理层应向董事会提供充分表 明转回的合理性和资产价值恢复的证据 董事会应就此进行审议并形成决议 如无 充分证据表明原计提减值准备的合理性 应按前期差错更正的原则进行会计处理 在新会计准则实施后 上市公司应密切关注其长期资产是否存在减值迹象 并根据 有关规定对存在减值迹象的资产进行减值测试 上市公司 年及以后年度出 现重大资产处置 导致计提的资产减值准备在短期内大额转出的 应提出充分证据 证明原减值准备计提的合理性 否则按前期差错更正的原则进行处理 上市公司不得在 年底前突击转回长期资产的减值准备 不得利用计提资产 减值准备的机会 一次亏足 或在前期巨额计提后大额转回 随意调节利润 也不得 随意变更计提方法 审计人员应根据相关鉴证业务准则的要求实施鉴证程序 获取充分 适当的鉴证证 据 在此基础上对上市公司的会计政策 会计估计及相关会计处理的适当性做出实 质性判断 对于 年的重大资产减值准备转回的 要给予重点关注 对于转 回理由不充分或存在减值迹象而公司未合理计提准备的 审计人员应提请公司予以 调整 公司拒绝调整的 应考虑对鉴证结论的影响 关注事项 六 严格履行决策程序 合理划分各项金融工具 上市公司董事会和管理层应严格依照法律法规和公司章程规定 的决策权限 履行相应决策程序 根据金融工具的持有意图和 风险管理目标 合理划分类别并形成明确的书面结论 在后续 计量过程中如涉及采用估值模型确定公允价值 上市公司应谨 慎选用相关计算参数 并做出充分的信息披露 上市公司不得利用金融工具分类进行利润操纵 对于已经确定 类别的金融工具 不得随意变更其类别 发生变更的 上市公 司应提出充分证据 并在附注中充分披露 上市公司不得利用 金融工具的重分类人为调节各期利润 审计人员应就金融工具的相关业务合理制定鉴证计划 充分履 行鉴证程序 对公司及其环境 可能存在的重大错报风险等给 予合理关注 并对金融工具类别变更给予重点关注 对于变更 理由不充分 公司拒绝调整的 应考虑对鉴证结论的影响 关注事项 七 严格区分各类收益性支出和资本性支出 上市公司应根据其业务情况和资金实际使用情况 谨慎确定借款费 用资本化的资产范围 对于涉及一般借款的借款费用资本化 应由 公司董事会审查并做出决议 上市公司应按照财务会计信息披露规 范的要求 在财务报表附注中充分披露借款费用资本化的范围 期 间以及金额 不得将不符合资本化条件的借款费用予以资本化 上市公司应按照新会计准则的有关要求区分无形资产的研究阶段和 开发阶段 并根据实际情况合理确定开发阶段的支出是否符合资本 化条件 不得利用提供虚假或不实资料等手段将本应费用化的开发 阶段支出资本化 在对无形资产进行后续计量的过程中 上市公司 应根据资产 技术等各方面实际情况合理确定无形资产使用寿命 摊销方法 并在会计期末对其进行定期复核 审计人员在鉴证业务过程中 应保持必要的执业谨慎 关注公司收 益性支出与资本性支出划分的合理性 对借款费用资本化 研究阶 段和开发阶段的划分及相关费用的会计处理方法给予重点关注 关注事项 八 合理估计并确定同股份支付相关的参数 上市公司应严格按照新会计准则的要求对股份支