准则12号：债务 重组.ppt

企业会计准则第12号 债务重组 讲解 主要内容 制定和修订背景债务重组的范围债务重组基本处理方法偿债资产公允价值的计量涉及或有应付 应收 金额的处理 一 制定和修订背景 1998年6月12日 发布 企业会计准则 债务重组 2001年1月18日 修订债务重组准则2006年2月15日 再次修订 二 债务重组的范围 债务重组 指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 基本特征 债务人发生财务困难 指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况 债权人作出让步 指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 三 基本处理方法 债务人 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额 确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额 按照资产处置处理债权人 重组债权的账面余额与受让资产 或者权益 的公允价值之间的差额 确认债务重组损失 重组债权已计提减值准备的 应当向从中扣减受让资产按公允价值入账 准则12号 债务重组 债务人的会计处理现金清偿债务 重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额 确认为债务重组利得 计入当期损益 借 应付账款 长期借款等债务相关账户贷 银行存款营业外收入 债务重组利得 准则12号 债务重组 债务人的会计处理非现金资产清偿债务 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 确认为债务重组利得 计入当期损益 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 确认为资产转让损益 计入当期损益 借 对应负债相关账户贷 抵债资产相关账户 账面价值 营业外收入 债务重组利得 债务账面价值 抵债资产公允价值营业外收入 处置非流动资产损益 公允价值 账面价值 准则12号 债务重组 债务人的会计处理债务转为资本 债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 或者实收资本 股份的公允价值总额与股本 或者实收资本 之间的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额 确认为债务重组利得 计入当期损益 借 负债相关账户10000贷 实收资本2000资本公积3000营业外收入 债务重组利得5000 准则12号 债务重组 债务人的会计处理修改其他债务条件 修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 确认为债务重组利得 计入当期损益 如涉及或有应付金额 且符合 企业会计准则第13号 或有事项 中有关预计负债确认条件的 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务的账面价值 与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额 确认为债务重组利得 计入当期损益 上述或有应付金额在后期没有发生的 企业应当冲销前期已确认的预计负债 同时确认营业外收入 债务重组利得 债务重组以现金清偿债务 非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件等方式的组合进行的 债务人应当依次以支付的现金 转让的非现金资产公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值 再按照修改其他债务条件处理 准则12号 债务重组 抵债资产公允价值与账面价值的差额 应当分别下列情况进行处理 1 抵债资产为存货的 应当视同销售处理 根据 企业会计准则第14号 收入 按其公允价值确认商品销售收入 同时结转商品销售成本 2 抵债资产为固定资产 无形资产的 其公允价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 3 抵债资产为长期股权投资的 其公允价值和账面价值的差额 计入投资收益 准则12号 债务重组 例1 以产成品抵应付账款150万 产成品成本100万 产成品市场价格125万 则 借 应付账款150万贷 主营业务收入125万营业外收入 债务重组利得25万借 主营业务成本100万贷 库存商品100万 应用举例 例2 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元 货款偿还期限为3个月 2007年4月1日 甲公司发生财务困难 无法偿还到期债务 经与乙公司协商进行债务重组 双方同意 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务 这两辆小汽车原值为100万元 已提累计折旧20万元 净值80万元 公允价值为50万元 假定上述资产均未计提减值准备 不考虑相关税费 计算 债务人 固定资产处置损失 80 50 30万元债务重组利得 100 50 50万元 应用举例 债务人之账务处理 借 固定资产清理800000累计折旧200000贷 固定资产1000000借 应付账款 乙公司1000000营业外支出 处置非流动资产损失300000贷 固定资产清理800000营业外收入 债务重组利得500000 准则12号 债务重组 债权人的会计处理 重组债权的账面余额与收到的公允价值差额 确认为重组损失 计入当期损益以现金清偿债务的 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额 确认为债务重组损失 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 确认为债务重组损失 计入当期损益 借 银行存款贷 债权对应账户减值准备营业外支出 债务重组损失 准则12号 债务重组 债权人的会计处理 重组债权的账面余额与收到的公允价值差额 确认为重组损失 计入当期损益以非现金资产清偿债务的 债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额 比照本准则第九条的规定处理 借 接受非现金资产对应账户 公允价值 减值准备贷 债权对应账户营业外支出 债务重组损失 准则12号 债务重组 债权人的会计处理 重组债权的账面余额与收到的公允价值差额 确认为重组损失 计入当期损益债务重组采用债务转为资本方式的 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额 比照本准则第九条的规定处理 借 长期股权投资 公允价值 减值准备贷 债权对应账户营业外支出 债务重组损失 准则12号 债务重组 债权人的会计处理 重组债权的账面余额与收到的公允价值差额 确认为重组损失 计入当期损益债务重组以修改其他债务条件进行的 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 比照本准则第九条的规定处理 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 债权人不应当确认或有应收金额 不得将其计入重组后债权的账面价值 或有应收金额 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额 而且该未来事项的出现具有不确定性 债务重组采用以现金清偿债务 非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件等方式的组合进行的 债权人应当依次以收到的现金 接受的非现金资产公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额 再按第十二条的规定处理 应用举例 例2债权人之账务处理 借 固定资产500000营业外支出 债务重组损失500000贷 应收账款1000000 四 偿债资产公允价值的计量 金融资产 权益性工具 遵循 企业会计准则第22号 金融工具确认与计量 的有关规定存在活跃市场的 市价不存在活跃市场的