附1 核算准则比较.doc

一、 企业会计准则（2006）与国际财务报告准则目录对照（）从企业会计准则（CAS）到国际财务报告准则（IFRS）企业会计准则2006国际财务报告准则备注序号及准则名称类别序号及名称修订基本准则财务报表编报框架修订1 存货IAS2存货修订2长期股权投资IAS27合并及单独财务报表IAS28对联营企业投资IAS31合营中权益IAS39金融工具：确认和计量新3投资性房地产IAS40投资性房地产修订4固定资产IAS16不动产、厂房和设备新5生物资产IAS41农业修订6无形资产IAS38无形资产修订7非货币性资产交换IAS16不动产、厂房和设备IAS18收入IAS40投资性房地产新8资产减值IAS36资产减值新9职工薪酬IAS19雇员福利新10企业年金基金IAS26退休福利计划的会计和报告新11股份支付IFRS2以股份为基础的支付修订12债务重组IAS39金融工具：确认和计量修订13或有事项IAS37准备、或有负债及或有资产修订14收入IAS18收入修订15建造合同IAS11建造合同新16政府补助IAS20政府补助会计及政府援助披露修订17借款费用IAS23借款费用新18所得税IAS12所得税新19外币折算IAS21汇率变动的影响IAS26恶性通货膨胀经济中的财务报告修订20企业合并IFRS3企业合并企业会计准则与国际财务报告准则目录目录对照企业会计准则2006国际财务报告准则类别序号及准则名称类别序号及准则名称修订21租赁IAS17租赁新22金融工具：确认和计量IAS39金融工具：确认和计量新23金融资产转移新24套期保值新25原保险合同IFRS4保险合同新26再保险合同新27石油天然气开采IFRS6矿产资源的堪探与评价新28会计政策、会计估计变更和差错更正IAS8会计政策、会计估计变更和差错修订29资产负债表日后事项IAS10资产负债表日后事项修订30财务报表列报IAS1财务报表的列报新31现金流量表IAS7现金流量表修订32中期财务报告IAS34中期财务报告新33合并财务报表IAS27合并及单独财务报表新34每股收益IAS33每股收益新35分部报告IAS14分部报告修订36关联方交易IAS24关联方交易新37金融工具列报IFRS7金融工具： 披露IAS32金融工具：列报新38首次执行企业会计准则IFRS1首次采用国际财务报告准则注：IFRS国际财务报告准则IAS国际会计准则准则类型：G一一般业务准则（General）I特殊业务准则(Specific Industry)R报告及披露准则(Reporting and Disclosure)（二）从国际财务报告准则（IFRS）到中国企业会计准则（CAS）国际财务报告准则（IFRSs ）企业会计准则（2006）财务报表编报框架基本准则IFRS1首次采用国际财务报告准则38首次执行企业会计准则IFRS2以股份为基础的支付11股份支付IFRS3企业合并20企业合并IFRS4保险合同25原保险合同26再保险合同IFRS5持有至到期投资及终止经营注1IFRS6矿产资源的勘探与评价27石油天然气开采IFRS7金融工具披露37金融工具列报IFRS8 经营分部国际会计准则（IASs）IAS1财务报表列报30财务报表列报IAS2存货1存货IAS7现金流量表31现金流量表IAS8会计政策、会计估计变更与会计差错28会计政策、会计估计变更及差错更正IAS10资产负债表日后事项29资产负债表日后事项IAS11建造合同15建造合同IAS12所得税18所得税IAS14分部报告35分部报告IAS16不动产、厂房及设备4固定资产7非货币性交换IAS17租赁21租赁注1：企业会计准则（2006）中没有单独规范持有待售非流动资产和终止经营的具体准则。企业会计准则第4号固定资产准则中规定了持有侍售固定资产的判定条件，提及了持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整，但准则未说明如何对预计净残值进行调整。此外，企业会计准则（2006）及其他应用指南未针对其他非流动资产的持有待售做出相应规定。企业会计准则第30号财务报表列报应用指南规定了持有待售和终止经营的认定标准和披露要求从国际财务报告（会计）准则至企业会计准则（2006）国际财务报告准则（IFRS 或IAS）企业会计准则（2006）IAS18收入14收入7非货币性资产交换IAS19雇员福利9职工福利IAS20政府补助会计与政府援助的披露16政府补助IAS21汇率变动的影响19外币折算IAS23借款费用17借款费用IAS24关联方披露36关联方交易IAS26退休福利计划的会计和报表10企业年金基金IAS27合并及单独财务报表33合并财务报表2长期股权投资IAS28对联营企业投资2长期股权投资IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告注2IAS31合营中权益2长期股权投资IAS32金融工具列报37金融工具列报IAS33每股收益34每股收益IAS34中期财务报告32中期财务报告IAS36资产减值8资产减值IAS37准备、或有负债及或有资产13或有事项IAS38无形资产6无形资产7非货币性交换IAS39金融工具确认和计量12债务重组22金融工具确认和计量23金融资产转移23套期保值IAS40投资性房地产3投资性房地产7非货币性交换IAS41农业5生物资产注2：企业会计准则（2006）没有单独规范恶性通货膨胀经济中的财务报告的具体准则。考虑到中国大陆的经济不属于恶习性通货膨胀经济，故新准则体系仅在企业会计准则第19号外币折算及其应用指南中对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表如何进行重述和折算进行了规范。（三）准则分类l 会计基本理论规范： 基本准则l 会计实务规范：具体准则 一般企业通用准则1、规范会计核算的准则（规范会计要素确认、计量的准则）：（日常业务准则）资产准则：存货 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产资产减值负债准则： 职工薪酬股份支付资产或负债：或有事项收入准则： 收入 政府补助费 用： 借款费用其 他： 非货币性资产交换 债务重组 所得税外币折算金融工具准则（确认与计量、列示、披露等） 2、规范财务报告准则（期末工作准则）财务报表列报企业合并 合并财务报表现金流量表中期财务报告每股收益分部报告关联方披露会计政策、会计估计变更和差错更正资产负债表日后事项 特殊行业准则 生物资产 企业年金基金建造合同租赁 原保险合同再保险合同石油天然气开采二、准则比较（一）基本准则比较相关准则企业会计准则基本准则财务报表编报框架（IFRS Framework）法律地位基本准则以财政部令的形式发布，属于会计法规的组成部分，具有法律约束力。企业具体准则的制定应遵循基本准则中华人民共和国财政部令第33号财务报表的编报框架不是一份国际会计准则，没有法律约束力。但其目的与我国基本准则相同。IFRS Framework IN2会计要素基本准则中共有六大会计要素，其中的收入和费用均由企业的日常活动所形成，不包括非日常活动所形成的利得或损失。CAS BASIC P27， P30财务报表的编报框架只包含五大会计要素，不将利润作为个别的会计要素。会计要素中的收益和费用包括日常活动形成的利得或损失。IFRS Framework P74，P75，P78，P79会计要素确认一般要素通用确认原则损益表要素确认原则资产、负债确认的三步曲计量基础四种计量基础五种计量基础（二）业务核算具体准则比较新企业会计准则国际财务报告准则CAS1存货1、周转材料包装物和低值易耗品采用一次转销法或五五摊牌销法进行摊销；企业（建筑承包商）的钢模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销、分次摊牌销或五五摊牌销法进行摊销。CAS1P20，CASAG二对于低值易耗品和包装物的后续计量，国际财务报告准则没有专门涉及，但按照存货后续计量的一般原则，存货于消耗时，企业应依据与其有关的经济利益的实现方式计入当期损益或相关资产成本。2、低于正常生产能力时固定间接费用的分摊新准则未专门提及低于正常生产能力时固定间接费用的分摊问题。分摊至存货加工成本的固定间接费用应基本正常生产能力下的支出，低于正常生产能力时，分配计入单位产品的固定间接费用不因产量低或停工而增加，不能分配的固定费用应在其发生的当期确认为费用。IAS2P13CAS2长期股权投资1、初始计量因同一控制下的企业合并成本的长期股权投资于合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本CAS2P3编制个别财务报表时，对子公司的投资如果没有被归类为持有待售的，应按成本或者国际会计准则第39号金融工具：确认和计量进行会计处理。被归类为持有待售的，按公允价值减去出售费用后的余额计量。IAS27P37IFRS4P162、后续计量投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。CAS2P8编制个别财务报表时，对联营企业和合营企业的投资，没有被归类为持有待售的，按成本或者国际会计准则第39号金融工具：确认和计量进行会计处理。编制合并财务报表时，对合营企业的投资应采用比例合并法合并或者权益法核算，对联营企业采用权益未能核算。编制合并报表时，对具有共同控制或重大影响的长期股权投资，符合一定条件的，可以豁免采用权益法或者比例合并法。IAS27P37，IAS28P13IAS31P30、P38、P423、后续计量“顺流”或“逆流”交易在权益法下的抵消未明确投资者（包括其合并子公司）和联营企业之间因“顺流”、“逆流”交易产生的损益，在投资者报表中确认的部分仅限于非关联投资者在联营中的利益，这些交易带来的投资者享有的联营的损益的份额应抵消。IAS28P224、转为权益法权益法下初始投资成本的计量因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整股权投资的成本。CAS2P14，CAS2P9投资者在其单独财务报表中，对联营企业投资采用成本或IAS39的规定进行核算。在编制合并报表时，对联营企业的投资自其成为联营企业之日起采用权益法进行会计处理。取得之时，投资成本和投资者享有的联营企业的可辩认净资产的公允价值份额之间的任何差额按照国际会计准则第3号企业合并的规定进行会计处理。上述投资成本指购置资产时所支付的现金或现金等价特的金额，或者为了购置资产而支付对价的公允价值。IAS27P23IFRS3示例65、被投资单位净损益以外的净资产变动在权益法下的处理在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资产公积（其他资本公积）。ICA2AG三（二）因不动产、厂房和设备的重估及处币折算差额等引起的被投资单位净损益以外的净资产变动，投资者应按享有的份额调整投资的账面价值，并直接确认为投资者的权益（也指在合并报表中的处理）。IAS28P116转为权益法商誉（包括负商誉）的处理准则规定见CAS2P14，P9将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辩认净资产公允价值的差额，借记“长期股权投资（成本）”，贷记“营业外收入”科目AG会计科目1151三（四）取得投资时，投资成本和投资者享有的联营企业的可辩认净资产的公允价值份额之间的任何差额按照IFRS3企业合并进行会计处理。对于分阶段完成的企业合并，购买方应使用每一交易日的交易成本和公允价值信息，个别处理每一次交易，以确定与该交易有关的商誉的金额。IAS28P20，P23IFRS3P58CAS3投资性房地产1、投资性房地产的范围新准则对投资性房地产先给予了类似于国际会计准则的定义，但是又将其限定在下列范围内：（一已出租的土地使用权（二）持有并准备增值后转让的土地使用权（三）已出租的建筑物CAS3P3CAS3AG国际财务报告准则中所列的几种投资性房地产，只是通过举例的方式进一步说明，不用于限定范围。IAS40P82、经营租赁方式租入的房地产再转租投资性房地产范围中的用于出租的建筑物是企业拥有产权的建筑物，用于出租的土地使用权是企业通过 出让或转让方式取得的土地使用权，因此以经营方式租入的建筑物或土地使用权再转租，不属于投资性房地产CAS3AG一（一）对于经营租凭方式租入的房地产再转租，只要该类房地产符合投资性房地产的定义且企业对该房地产采用公允价值模式计量的，允许将其归类为投资性房地产，但必须对企业所有其他投资性房地产采用公允价值模式计量。IAS40P63、部分用于赚取租金或资本增值，部分自用的房地产一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，用于赚取租金或资本增值的部分能够个别计量和出售的，可以确认为投资性房地产。CAS3AG一（三）国际财务报告准则的规定基本与中国新准则相同。但另外又规定，如果自用部分相对不重要，该房地产仍可被归类为投资性房地产。IAS40P104、采用公允价模式计量时，部分项目公允价值不能不持续可靠取得的情况未明确当采用公允价值模式计量时，部分项目公允价值不能可靠取得时的处理。采用公允价值模式计量时，部分项目公允价值无法持续可靠取得时，该项目可以采用成本模式计量。IAS40P535、公允价值持续可靠取得的判断标准房地产所在地存在活跃市场并且企业能够从中取得同类或类似房地产的交易市场价格及相关信息，从而对公允价值作出合理估计。CAS3P10CAS3AG二（二） 按公允价值的确定级次，除了能够从房地产所在地存在的活跃市场上取得相关信息外，还允许参考最近交易价格甚至采用估值技术确定公允价格。IAS40P45-466、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额计放所有者权益。CAS3P16CAS3AG三（二）存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时，转换当日的允允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入不期损益，如原先固定资产有重估增值，庆先冲减所有者权益中的重估增值。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入原所有者权益，以前计提过减值准备的，应先计入损益，金额以将账面价值恢复为不提减值之前所需金额为限；如有剩余，再计入所有者权益。IAS40P61-637、在建开发的将以公允价值计量的投资性房地产开发建成后，公允价值与原账面价值的差额应当如何处理，新准则未予明确。如果按照转换的一般处理方式，则开发建成当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；开发建成当日的公允价值大于原筑面价值的，其差额计入所有者权益。CAS3P16CAS3AG三（二）虽然也属于转换的一种，但国际会计准则明确规定，开发建成后，公允价值与原账面价值的差额应当计入当期损益，而不遵循转换的一般处理原则IAS40658、处置时对转换产生的原计入所有者权益部分的处理处理投资性房地产时，因转换产生的原计入所有者权益的部分应当应当转入处置当期损益。CAS3AG三（二）原计入所有者权益的部分可不通过损益直接转入未分配利润。IAS40P62CAS4：固定资产1、后续计量采用成本模式，即对固定资产计提折旧，期末以成本减累计折旧及减值准备列示。CAS4P14可以选择成本模式或重估模式作为会计政策，并应将其适用于同一类的所有固定资产IAS16P29-312、持有待售的固定资产持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，但准则未说明如何对预计净残值进行调整。CAS4P22国际财务报告准则第5号持有侍售的非流动资产和终止经营对划归为持有待售的非流动资产的计量、列报及披露都有特别规定。IFRS53、资产处置费用期末复核变动数的处理准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业应当根据企业会计准则第13号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整 ，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记“预计负债”科目，调整减少的预计负债，做相反的会计分录。CAS4P13CAS4AG三AG1601三（四），2801三（三）国际会计准则16号中未作规定，但准则37号则规定，对预计负债应当每年进行复核，增加或减少调整额计入当期损益。4、预计净残值的估计（现值问题）CAS6无形资产1、土地使用权除特定情况外，土地使用权作为无形资产核算，在土地使用期限内平均摊销。CAS6AG六由于土地的所有权并未转移，在国际准则下作为土地的长期经营租赁处理。为取得土地使用权支付的款项，作为预付租赁款在土地租赁期内平均摊销。IAS17P142、后续计量采用成本模式，即对使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内系统合理的进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不摊销。期末以成本减累计摊销（若有）以及减值准备列示。CAS6P17CAS6P19可以选择成本模式或重估价模式作为会计政策，一旦选定，该模式应适用于同一类的所有无形资产。IAS38P72IAS38P74-P753、持有待售的无形资产未明确国际财务报告准则第5号持有待售的非流动资产和终止经营对划归为持有待售的非流动资产的计量、列报及披露都有特别规定。IFRS5CAS7非货币性资产交换非货币性资产交换的处理新准则体系设个别准则规范非货币性资产交换，其核算原则（“商业实质”测试）与国际财务报告准则的核算原则基本一致。国际财务报告没有单设具体准则说明非货币性资产交换的处理，但在固定资产、无形资产及投资性房地产准则中涉及了非货币了非货币性交换的处理。IAS16P24-26IAS38P45-47IAS40P27-29CAS8资产减值1、未达至可使用状态的无形资产的减值测试时点未明确。但在实际操作中，根据准则第四条，只有当该类资产出现减值迹象时作减值测试。未达到可使用状态的无形资产至少拇年进行减值测试。IAS36P11，P152、为了减值测试目的所进行的商誉的分摊在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合时，应按照各资产组或资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。CAS8P24明确了商誉的分摊方法应反映企业管理方式及商誉所含经济利益的实现方式，因此没有规定特定的计算分摊方法。IAS36P80，P823、资产减值损失的转回不可转回CAS8P14，CAS6P17可转回IAS36P1174、重估模式下的资产减值损失的处理固定资产和无形资产不允许采用重估模式计量CAS4P14CAS6P17对于采用重估模式计量的固定资产和无形资产，减值损失在已确认的重估范围内冲减权益IAS36P1195、当期发生的企业合并产生的商誉在期末减值测试时的分摊豁免未明确该项豁免内容，但是如果根据CAS第4条规定，商誉“无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试”。如果商誉的初始分摊无未能在期末完成，特别是企业合并发生在期末且企业合并的资产以暂时价值确认，商誉可以不分摊公作披露处理。IAS36P85ACAS9职工薪酬1、离职后福利按照本准则第4条的规定，企业应在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，但没有涉及离职后福利（辞退福利除外）的会计处理。CAS9P4要求在职工为企业提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。国际准则将离职后福利区分为设定提存计划和设定受益计划，并按照上述原则对其会计处理分别进行了详细的规定。IAS19P7，P44，P45，P50，P522、累计带薪休假作为非货币性福利，原则上企业在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，但新准则未明确涉及累积带薪休假的处理。CAS9P4应计量累积带薪休假的预计费用，并确认相关负债。IAS19P143、以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工企业以其自身产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的成本和相关税费，计入相关资产成本或当期费用。CAS9AG二（二）未涉及。CAS11股份支付1、适用范围不包括为换取商品而进行的股份支付。CAS11P2包括为换取商品而进行的股份支付。IFRS2IN42、股份支付的分类分为两类：以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。CAS11P2分为三类：以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付和附有现金选择权的股份支付。IFRS2IN43、股份支付所使用的权益工具涉及企业自身的权益工具CAS11P2可以使用企业自身的权益工具，也可以使用企业母公司的权益工具，或者与企业在同一个集团的其他企业的权益工具。IFRS2P34、权益性工具公允价值无法可靠计量时的会计处理未涉及权益工具按照内在价值计量，内在价值变动计入当期损益。内在价值在指职工或第三方有权认购或者有权按受的股份的公允价值与职工或第三方为获取该股份支付的价格之间的差额。IFRS2P245、权益结算条件下，所授予的权益条件变更，包括取消和提前结算的会计处理未涉及至少应应确认按照授予日公允价值计量的相应服务。对于取消或提前结算的，应立即确认剩余期间原来应确认的金额，在取消或提前结算时支付给职工或第三方的款项应作为权益的回购处理。IFRS2P26-P296、附有现金选择权的股份支付的确认和计量未涉及如果对方有选择权，则企业按照复合权益工具进行处理；如果企业有选择权，除非企业有以现金结算的现实义务，否则按照权益结算的股份支付处理。IFRS2P34-P43CAS12 债务重组适用范围及具体处理该准则只规范债务人发生财务困难的情况下，债权人作同让步的重组事项。其他情况下的债务重组及债务的终止确认原则适用企业会计准则第22号金融工具的确认和计量。新准则下的债务重组处理结果与在国际财务报告准则的处理结果基本一致。CAS12P2国际财务报告准则没有单独具体准则明确债务重组的处理，但在金融负债的终止确认中涉及了所有债务重组的处理。IAS39P39-P42CAS14收入售后租回销售商品经营租赁采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。CAS21P31，P32CAS14AG四（三）如果售后租回交易形成一项经营租赁，而且交易明显按照公允价值达成的，则损益应立即确认。如售价低于公允价值，则所有损益应立即确认；但如果损益将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，则应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计资产使用期限内。如售价高于公允价值，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。IAS17P59，P61CAS16政府补助1、适用范围与生物资产相关的政府补助，适用本准则。CAS16P4与生物资产相关的政府补助，由国际会计准则第41号农业规范（由此引起的差异参见生物资产）。IAS20P22、政府拨入的专项拨款中相关文件明确规定作为“资本公积”处理的部分政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，不属于政府补助。国际会计准则第20号政府补助的会计和政府援助的披露不涉及政府参股。政府拨入的投资补助等专项拨款，如果相关文件明确规定作为 “资本公积”处理，但是如果国家并不因此享有所有者所应享有的权益（表决权、参与利润分配等），则不能作为资本投入，该部分“投资补助”应当按照政府补助的原则处理。IAS20P2，P33、政府补助需要递延确认时的方法与资产相关的补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配计入当期损益。在相关资产采用非直线法计提折旧时，政府补助平均分配计入损益与相关费用计入损益的期间可能不匹配。CAS16P7政府补助应当在与其拟补偿的相关成本相配比的期间内，系统地确认为收益。IAS20P124、政府补助的列报采用总额法还是净额法采用总额法，即确认政府补助时全额确认为营业外收入，不与相关资产的账面价值强费用进行抵销。CAS16AG三可以选择采用总额法或者净额法，即可以选择是否将政府补助的金额与相关资产的账面价值或费用进行抵消。IAS20P