会计模拟试卷(二)试题.pdf

第 1 页 共 15 页 20122012 注册会计师资格考试注册会计师资格考试 会计会计 模拟试卷 二模拟试卷 二 一 一 单项单项选择题选择题 本题型共本题型共 1616 小题 每小题小题 每小题 1 51 5 分 本题型共分 本题型共 2424 分 分 每小题只有每小题只有一个正确答案 一个正确答案 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案 涉及计算的 如有小数 保留两位小数 两请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案 涉及计算的 如有小数 保留两位小数 两 位小数后四舍五入 位小数后四舍五入 一 甲公司于 20 1 年 1 月 1 日从证券市场上购入乙公司于 20 0 年 1 月 1 日发行的债券 该债券 5 年期 票面 年利率为 5 每年 1 月 5 日支付上年度的利息 到期日为 20 5 年 1 月 1 日 到期日一次归还本金和最后一次利息 甲公司购入债券的面值为 1 000 万元 实际支付价款为 1 005 35 万元 另支付相关费用 10 万元 甲公司购入后将 其划分为持有至到期投资 购入债券实际利率为 6 假定按年计提利息 20 1 年 12 月 31 日乙公司发生财务困难 该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元 不属于暂时性的公允价值变动 20 2 年 1 月 2 日 甲公司将该持有 至到期投资重分类为可供出售金融资产 其公允价值为 925 万元 20 2 年 2 月 20 日 甲公司以 890 万元的价格出 售所持有的乙公司的债券 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列各题 1 上述交易或事项对甲公司 20 1 年度营业利润的影响金额是 A 35 35 万元 B 96 27 万元 C 43 27 万元 D 14 65 万元 2 上述交易或事项对甲公司 20 2 年度营业利润的影响金额是 A 35 万元 B 40 万元 C 50 万元 D 5 万元 二 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 2010 年甲公司委托丙公司 增值税一般纳税人 代 为加工一批属于应税消费品的原材料 非金银首饰 该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产 30 台应税消费 品 B 相关资料如下 1 甲公司发出原材料的实际成本为 100 万元 支付的不含增值税的加工费为 20 万元 支付的消费税额为 2 万元 该批委托加工的原材料已验收入库 2 用该批原材料生产的 B 产品已与乙公司签定不可撤销的销售合同 该合同约定 甲公司为乙公司提供 B 产品 30 台 每台售价 8 万元 不含增值税 本题下同 将该原材料加工成 30 台 B 产品尚需加工成本总额为 80 万元 估计 销售每台 B 产品尚需发生相关税费 2 万元 本期期末市场上该原材料每吨售价为 5 万元 估计销售每吨原材料尚需 发生相关税费 0 15 万元 B 产品的市场价格是每台 10 万元 第 2 页 共 15 页 3 12 月 15 日 采用自行提货的方式向丁公司销售 C 产品一批 销售价格为 200 万元 成本为 160 万元 同日 甲公司开具增值税专用发票 并向丁公司收取货款 至 12 月 31 日 丁公司尚未提货 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列各题 3 下列关于甲公司存货的会计处理中 不正确的是 A 甲公司因该项委托加工业务支付的消费税应该计入委托加工材料的成本 B 尚未提货的已销售 C 产品不在资产负债表中列示 C 委托加工收回原材料支付的增值税的计税基础是加工费 D 委托加工物资的消费税可以抵扣 不计入收回后原材料的成本 4 甲公司 2010 年末对该原材料应计提的存货跌价准备为 A 15 万元 B 8 3 万元 C 20 万元 D 0 三 甲公司 2009 年 2010 年分离交易可转换公司债券相关资料如下 1 2009 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期的分离交易可转换公司债券 5 000 万元 发行数额 5 000 万张 款项已收 存银行 债券票面年利率为 6 当年利息于次年 1 月 5 日支付 每张债券的认购人获得公司派发的 1 份认股权证 该认股权证行权比例为 1 1 即 1 份认股权证可认购 1 股 A 股股票 行权价格为 12 元 股 每股面值 1 元 认股 权证存续期为 24 个月 即 2009 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日 行权期为认股权证存续期最后五个交易日 行 权期间权证停止交易 甲公司发行分离交易可转换公司债券时 二级市场上与之类似的不附认股权证的债券市场 利率为 9 2 2010 年 12 月 31 日共有 70 的认股权证行权 剩余部分未行权 已知 P F 9 5 0 6499 P F 6 5 0 7473 P A 9 5 3 8897 P A 6 5 4 2124 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 5 可分离交易的可转换公司债券负债成份的公允价值为 A 4 416 41 万元 B 5 000 22 万元 C 4 224 35 万元 D 4 857 45 万元 6 下列有关 2010 年 12 月 31 日行权的会计处理 正确的是 A 结转的资本公积 其他资本公积 为 408 51 万元 B 认股权证行权增加股数 5 000 万股 C 资本公积 股本溢价 增加 39 083 59 万元 D 收到银行存款 60 000 万元 四 甲公司于 20 1 年 1 月 1 日以 2 000 万元取得乙公司 20 的股权 款项以银行存款支付 对乙公司的生产经 营决策能够产生重大影响 取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 8 000 万元 公允价值等于账面价值 甲 第 3 页 共 15 页 乙公司均按净利润的 10 提取盈余公积 20 1 年乙公司实现净利润 5 000 万元 未分配现金股利 投资双方未发 生任何内部交易 20 2 年 1 月 1 日 甲公司又投资 1 500 万元取得乙公司 10 的股权 款项以银行存款支付 至 此甲公司持有乙公司股权比例上升为 30 仍对乙公司的生产经营决策产生重大影响 当日乙公司可辨认净资产公 允价值为 16 000 万元 甲 乙公司之前不存在任何关联方关系 甲公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列各题 7 20 2 年 1 月 1 日 甲公司因对乙公司新增 10 的股权投资对损益的影响金额是 A 0 B 100 万元 C 200 万元 D 300 万元 8 20 2 年 1 月 1 日 甲公司因对原股权追溯调整影响资本公积的金额是 A 200 万元 B 600 万元 C 900 万元 D 1200 万元 五 甲公司拥有一项投资性房地产 采用成本模式进行后续计量 2011 年 1 月 1 日 甲公司认为该房地产所在地 的房地产交易市场比较成熟 具备了采用公允价值模式计量的条件 决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公 允价值模式计量 2011 年 1 月 1 日 该写字楼的原价为 3 000 万元 已计提折旧 300 万元 账面价值为 2 700 万元 公允价值为 3 200 万元 不考虑所得税影响 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列各题 9 关于投资性房地产计量模式的变更 下列说法不正确的是 A 成本模式转为公允价值模式的 应当作为会计政策变更 B 已经采用成本模式计量的投资性房地产 可以从成本模式转为公允价值模式 C 非投资性房地产转换为投资性房地产 应当作为会计政策变更 D 已经采用公允价值模式计量的投资性房地产 不得从公允价值模式转为成本模式 10 甲公司关于投资性房地产计量模式变更的处理中 正确的是 A 确认资本公积 500 万元 B 确认资本公积 200 万元 C 确认公允价值变动损益 500 万元 D 调整留存收益 500 万元 六 甲股份有限公司 本题下称 甲公司 为上市公司 20 2 年发生的相关交易或事项如下 20 2 年 7 月 30 日 甲公司就应收 A 公司账款 6 000 万元与 A 公司签订债务重组合同 合同规定 A 公司以其拥有 的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务 A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后 双方债权债务结清 20 2 年 8 月 10 日 A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司 同日 甲公司 该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元 A 公司该在建写字楼的账面余额为 1 800 万元 未计提减值准备 公允 第 4 页 共 15 页 价值为 2 200 万元 A 公司该长期股权投资的账面余额为 2 600 万元 已计提的减值准备为 200 万元 公允价值为 2 300 万元 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资 采用成本法核算 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列各题 11 下列关于甲公司收到的在建写字楼和长期股权投资的入账价值 说法正确的是 A 在建写字楼的入账金额为 1 800 万元 B 在建写字楼的入账金额为 2 200 万元 C 长期股权投资的入账金额为 2 400 万元 D 长期股权投资的入账金额为 2 600 万元 12 A 公司因该项债务重组应确认的损益金额为 A 1 500 万元 B 1 800 万元 C 1 900 万元 D 3 400 万元 七 A 公司为增值税一般纳税人 2 11 年 1 月 1 日开始建设一幢自用厂房 2 11 年及之前未取得专门借款 所发生支出均系占用一般借款 1 3 月期间发生以下支出 1 月 10 日 购买工程物资含税价款为 87 75 万元 2 月 1 日将企业产品用于建造固定资产 产品成本为 15 万元 其中材料成本 13 5 万元 当初购买该材料的增值税 进项税额为 2 30 万元 该产品计税价格为 18 万元 增值税销项税额为 3 06 万元 其中材料价款和增值税进项税 额已支付 另外 1 5 万元为折旧等非付现成本 2 月 20 日支付建造资产的职工薪酬 1 5 万元 3 月 10 日交纳领用 本公司产品所应支付的增值税税额 0 76 万元 3 月 20 日支付建造资产的职工薪酬 7 5 万元 假设 A 公司按月 假 设每月为 30 天 计算应予资本化的金额 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 13 下列借款费用 在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是 A 专门借款的溢折价摊销 B 专门借款的利息资本化金额 C 专门借款汇兑差额 D 一般借款的利息资本化金额 14 3 月份的累计支出加权平均数为 万元 A 3 01 B 107 27 C 110 27 D 108 06 八 甲公司为上市公司 2011 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10 000 万股 2011 年 甲公司发生以下与权益性 工具相关的交易或事项 1 2 月 1 日 甲公司与承销商签订股份发行合同 4 月 1 日 定向增发 4 000 万股普通股作为非同一控制下企业 合并对价 于当日取得对被购买方的控制权 2 7 月 1 日 根据股东大会决议 以 2011 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利 每 10 股送 2 股 第 5 页 共 15 页 3 10 月 1 日 根据经批准的股权激励计划 授予高级管理人员 2 000 万份股票期权 每一份期权行权时可按 5 元的价格购买甲公司的 1 股普通股 4 甲公司 2011 年度普通股平均市价为每股 10 元 2011 年度合并净利润为 20 000 万元 其中归属于甲公司普通 股股东的部分为 18 720 万元 要求 根据上述资料 回答以下问题 15 下列各项关于甲公司每股收益计算的表述中 正确的是 A 在计算合并财务报表的每股收益时 其分子应包括少数股东损益 B 新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数 C 计算稀释每股收益时 股份期权应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股 D 计算稀释每股收益时 应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响 16 甲公司 2011 年度的稀释每股收益是 A 1 18 元 B 1 17 元 C 1 2 元 D 1 3 元 二 多项选择题二 多项选择题 本题型共本题型共 1010 小题 每小题小题 每小题 2 2 分 本题型共分 本题型共 2020 分 分 每小题均有多个正确答案 请每小题均有多个正确答案 请 从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案 涉及计算的 如有小数 保留两位小数 两位小数从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案 涉及计算的 如有小数 保留两位小数 两位小数 后四舍五入 每小题所有答案选择正确的得分 不答 错答 漏答均不得分 后四舍五入 每小题所有答案选择正确的得分 不答 错答 漏答均不得分 一 B 公司 2010 年内发生下列有关经济业务 1 购入固定资产支付价款 100 万元 2 购入无形资产支付价款 200 万元 3 购入投资性房地产支付价款 300 万元 4 购入工程物资支付价款 10 万元 5 支付在建工程人员薪酬 20 万元 6 支付专门借款利息费用 30 万元 其中资本化利息费用 10 万元 7 出售固定资产收到价款 200 万元 原值为 300 万元 已计提折旧 200 万元 8 出售投资性房地产收到价款 600 万元 账面价值为 500 万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 下列现金流量表有关项目的填列 不正确的有 A 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 项目 330 万元 B 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 项目 640 万元 第 6 页 共 15 页 C 投资支付的现金 项目金额为 300 万元 D 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 项目 200 万元 E 收回投资收到的现金 项目为 220 万元 2 应填列在现金流量表中 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 项目的业务有 A 购入固定资产支付价款 100 万元 B 购入无形资产支付价款 200 万元 C 购入投资性房地产支付价款 300 万元 D 支付在建工程人员薪酬 20 万元 E 支付专门借款利息费用 30 万元 其中资本化利息费用 10 万元 二 甲公司于 2009 年 9 月 5 日对一固定资产 不动产 进行改扩建 改扩建前该固定资产的原价为 2 000 万元 已提折旧 400 万元 已提减值准备 200 万元 在改扩建过程中领用工程物资 300 万元 领用生产用原材料 100 万元 原材料的进项税额为 17 万元 发生改扩建人员工资 150 万元 用银行存款支付其他费用 33 万元 该固定资产于 2009 年 12 月 20 日达到预定可使用状态 并投入生产部门使用 该公司对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧 预计尚可使用年限为 10 年 预计净残值为 100 万元 2010 年 12 月 31 日该固定资产公允价值减去处置费用后的净额为 1 602 万元 预计未来现金流量现值为 1 693 万元 2011 年 12 月 31 日该固定资产公允价值减去处置费用后的净额为 1 580 万元 预计未来现金流量现值为 1 600 万元 2012 年 12 月 31 日该固定资产公允价值减去处置费用后的净额为 1 320 万元 预计未来现金流量现值为 1 330 万元 假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 3 下列关于甲公司该固定资产账务处理的表述中 正确的有 A 2010 年 12 月 31 日该固定资产应计提减值准备 117 万元 B 2011 年 12 月 31 日该固定资产的可收回金额为 1 600 万元 C 由于 2011 年 12 月 31 日该固定资产的可收回金额大于账面价值 所以应该转回已经计提的减值准备 D 2012 年该固定资产应计提折旧 187 5 万元 E 2012 年 12 月 31 日该固定资产的账面价值为 1 330 万元 4 下列关于甲公司改扩建固定资产账务处理的表述中 正确的有 A 改扩建过程中领用原材料的增值税进项税额可以抵扣 不需要做进项税额转出处理 B 改扩建后固定资产达到预定可使用状态的入账价值为 2 000 万元 第 7 页 共 15 页 C 2010 年固定资产应计提折旧额为 190 万元 D 固定资产转入改扩建应该通过 在建工程 科目核算 E 固定资产改扩建后计提的折旧额计入 管理费用 科目 三 甲股份有限公司在编制本年度财务报告时 对有关的或有事项进行了检查 包括 1 正在诉讼过程中的经 济案件估计很可能胜诉并可获得 100 万元的赔偿 2 由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水 有关环保部 门正在进行调查 估计很可能支付赔偿金额 60 万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 5 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的 其正确的处理方法有 A 补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认 B 补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认 C 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值 D 以扣除可能取得的补偿额后的金额确认预计负债 E 只有在收到补偿金额时才能计入当期损益 6 甲公司在本年度财务报告中 对上述或有事项的处理正确的有 A 甲公司将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产 并在会计报表附注中作了披露 B 甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产 但在会计报表附注中作了披露 C 甲公司将因污染环境而很可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债 并在会计报表附注中作了披露 D 甲公司将因污染环境而很可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债 未在会计报表附注中进行披露 E 甲公司未将因污染环境而很可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债 但在会计报表附注中进行披露 以下第 7 小题至第 10 小题为互不相干的多项选择题 7 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿 下列说法中正确的有 A 补偿金额在基本确定收到时 企业不应按所需支出扣除补偿金额后的金额确认负债 B 补偿金额在基本确定收到时 企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债 C 补偿金额只能在实际收到时 作为资产单独确认 且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值 D 补偿金额只能在基本确定收到时 作为资产单独确认 且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值 E 补偿金额在很可能收到时作为资产单独确认 第 8 页 共 15 页 8 依据企业会计准则的规定 下列有关政府补助的表述中 正确的有 A 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产 但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应 作为政府补助 B 政府直接减征 免征 增加计税抵扣额 抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠 不能作为政府补助处理 C 政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下 才能予以确认 D 政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类 分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益 E 取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时 不需要进行账务处理 9 下列事项中 影响企业的当期营业利润的有 A 采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值 B 售后租回交易形成融资租赁 售价高于账面价值 C 将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产 其公允价值高于账面价值 D 出租无形资产取得的租金收入 E 自营建造固定资产期间工程物资盘亏净损失 10 下列关于收入的表述中 正确的有 A 包括在商品售价内的服务费 应在确认商品销售收入时予以确认 B 宣传媒介的收费 应在相关的广告行为开始出现在公众面前时予以确认 C 属于提供设备和其他有形资产的特许权费 通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入 D 以支付手续费方式委托代销 委托方需要在发出商品时确认收入 E 所有的售后回购业务 在销售商品时均不确认收入 三三 综合题 综合题 本题型共本题型共 4 4 小题 第小题 第 1 1 小题可以选用中文或英文解答 如使用中文解答 最高得分为小题可以选用中文或英文解答 如使用中文解答 最高得分为 6 6 分 如使用英文解答 该小题须全部使用英文 最高得分为分 如使用英文解答 该小题须全部使用英文 最高得分为 1111 分 本题型第分 本题型第 2 2 小题至第小题至第 3 3 小题 每小题 每 小题小题 2020 分 第分 第 4 4 小题小题 1010 分 本题型最高得分为分 本题型最高得分为 6161 分 要求计算的 应列出计算过程 答案中的金分 要求计算的 应列出计算过程 答案中的金 额单位以万元表示 有小数的 保留两位小数 两位小数后四舍五入 额单位以万元表示 有小数的 保留两位小数 两位小数后四舍五入 1 甲股份有限公司 以下简称甲公司 系一家上市公司 适用的所得税税率为 25 甲公司按净利润的 10 提取法 定盈余公积 按净利润的 5 提取任意盈余公积 甲公司存货发出方法为月末一次加权平均法 其 20 2 年度的财务 报告于 20 3 年 4 月 20 日批准报出 20 2 年的所得税汇算清缴日为 20 3 年 4 月 20 日 在资产负债表日至 20 第 9 页 共 15 页 3 年 4 月 20 日之间 甲公司财务总监发现甲公司以下交易或事项的会计处理可能存在问题 1 20 2 年初 甲公司从 B 公司经营租赁一条价值为 1 200 万元的生产流水线 并已投入使用 该生产流水 线所生产的产品到 20 2 年度财务报告报出前都未完工 该租赁合同规定 租期为 5 年 前 4 年甲公司每年年末支 付租赁费 37 5 万元 第 5 年免租金 甲公司已支付了本年的租赁费用 37 5 万元 并将所支付的租赁费用计入当期 管理费用 作会计分录 借 管理费用 37 5 贷 银行存款 37 5 2 20 2 年 1 月 1 日 甲公司按面值 100 元发行了 100 万份可转换公司债券 取得发行收入总额 10 000 万 元 该债券的期限为 3 年 票面年利率为 5 按年支付利息 每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股 在债券到期前 持有者有权在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券 甲公司发行该债券时 二级市场 上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为 6 假定在债券发行日 以市场利率计算的可转换债券本金和利息 的现值为 9400 万元 市场上类似可转换公司债券持有者提前要求赎回债券权利 提前赎回权 的公允价值为 60 万 元 甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆 并作如下会计处理 借 银行存款 10 000 万元 应付债券 利息调整 600 万元 贷 应付债券 债券面值 10 000 万元 衍生工具 提前赎回权 60 万元 资本公积 其他资本公积 股份转换权 540 万元 3 20 2 年 12 月 12 日 甲公司就其欠 M 银行的债务 1 000 万元 长期借款本金 900 万元 利息 100 万元 该借款为分次付息 一次还本 与 M 银行签订了债务重组协议 甲公司用其所拥有的土地使用权抵偿债务 该项土 地使用权的账面价值为 800 万元 公允价值为 900 万元 同时签订了资产转让协议 相关资产转让手续于 20 2 年 12 月 31 日办理完毕 甲公司于 20 2 年底 按债务重组的有关规定作了如下处理 借 长期借款 900 应付利息 100 贷 无形资产 800 资本公积 其他资本公积 200 假定税法规定和会计规定相同 4 20 2 年 1 月 甲公司需购置一台环保生产设备 预计价款为 1 000 万元 因资金不足 按相关规定向有 关部门提出补助 360 万元的申请 20 2 年 2 月 15 日 政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司 360 万元财政拨款 同 日到账 20 2 年 3 月 31 日 甲公司购入环保设备 实际成本为 1 200 万元 使用寿命 5 年 采用直线法计提折 旧 无残值 该设备无需安装 购入当天达到预定可使用状态 甲公司取得该财政拨款日确认营业外收入 360 万元 第 10 页 共 15 页 并作如下会计处理 借 银行存款 360 贷 营业外收入 360 假定税法在收到政府补助时计入应纳税所得额 5 假定所发现的甲公司不正确的会计处理均达到重要性要求 同时考虑对所得税的影响 要求 根据事项 1 4 逐项判断甲公司会计处理是否正确 并简要说明判断依据 对于不正确的会计 处理 编制相应的调整分录 2 甲公司为境内注册的公司 其 20 收入来自于出口销售 其余收入来自于国内销售 生产产品所需原材料有 20 进口 其余来自于国内采购 出口产品和进口原材料通常以美元结算 甲公司拥有乙公司 80 的股权 乙公司在 英国注册 在英国生产产品并全部在当地销售 生产所需原材料直接在英国采购 2010 年 11 月 30 日 甲公司应收 乙公司款项 200 万英镑 该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分 甲公司外币业务按照交易发生日的即期 汇率折算 按月计算汇兑损益 不考虑相关税费 2010 年 11 月 30 日有关外币货币性账户期末余额如下 账户 外币金额 即期汇率 按照2010年11月30日汇率折算成人民币账面 余额 万元 银行存款 100 万美元 6 75 675 应收账款 300 万美元 6 75 2025 长期应收款 200 万英镑 9 90 1980 长期借款 500 万美元 6 75 3375 其中 长期借款 500 万美元 系 2009 年 7 月 1 日借入的专门用于购建某生产线的外币借款 借款期 24 个月 年利 率 10 每半年末计息 每年 1 7 月初支付半年利息 该生产线购建活动于 2009 年 7 月 1 日开始 2009 年度支付 了包括设备款在内的价款共计 500 万美元 至 2010 年 11 月 30 日尚处于建造过程中 累计已使用外币支出 560 万 美元 预计将于 2012 年 2 月完工 该公司 2010 年 12 月份发生下列外币业务 1 12 月 1 日 收到投资者投资 1000 万美元 存入美元现汇户 投资合同规定的投入资本的折算汇率为 1 6 90 企业收到当日的即期汇率为 l 6 75 2 12 月 4 日 收到上月 A 企业所欠 100 万美元 并存入银行 当日的即期汇率为 1 6 74 3 12 月 6 日 将 30 万美元向银行兑换成人民币 银行当天美元买入价为 1 6 74 美元卖出价为 1 6 78 当天 的即期汇率为 1 6 76 4 12 月 12 日 从二级市场中以每股 3 美元的价格 购进某上市公司 B 股股票 100 万股 确认为可供出售金融资 第 11 页 共 15 页 产 当日即期汇率为 1 6 74 12 月 31 日 该股票的每股市价为 2 8 美元 5 12 月 13 日 销售产品一批 价款为 400 万美元 货款尚未收到 当日的即期汇率为 1 6 75 6 12 月 15 日 进口商品一批 货款 300 万美元尚未支付 当日的即期汇率为 1 6 76 该存货目前国内尚无公 允市价 至 12 月 31 日 该商品尚未出售 可变现净值按外币反映为 240 万美元 7 12 月 31 日 计提外币借款半年的利息 8 12 月 31 日 当日的美元即期汇率为 1 6 72 英镑的即期汇率为 1 9 80 要求 1 请确定甲公司和乙公司的记账本位币 并说明理由 2 编制甲公司 12 月份发生的有关外币业务的会计分录 3 计算甲公司个别财务报表中 2010 年末因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损益金额 并编制期末 相关的调整分录 4 计算甲公司个别财务报表中 2010 年 12 月份计入利润表的汇兑损益金额 并确定其对甲公司 2010 年度合并营 业利润的影响额 3 甲公司为上市公司 该公司内部审计部门在对其 2 10 年度财务报表进行内审时 对以下交易或事项的会计处 理提出疑问 1 2 10 年 1 月 1 日 甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息 到期还本债券 35 万张 支付价款 3 500 万元 该债券每张面值 100 元 期限为 3 年 票面年利率为 6 利息于每年末支付 甲公司将购入的丙公司债券分类为持 有至到期投资 2 10 年 12 月 31 日 甲公司将所持有丙公司债券的 50 予以出售 并将剩余债券重分类为可供出 售金融资产 重分类日剩余债券的公允价值为 2 000 万元 除丙公司债券投资外 甲公司未持有其他公司的债券 甲公司按照净利润的 10 计提法定盈余公积 甲公司 2 10 年 12 月 31 日对上述交易或事项的会计处理如下 借 可供出售金融资产 成本 1 750 公允价值变动 250 贷 持有至到期投资 1 750 资本公积 其他资本公积 250 2 2 10 年 4 月 1 日 甲公司与丙公司签订合同 自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用 合同价格 3 000 万元 因甲公司现金流量不足 按合同约定价款自合同签定之日起满 1 年后分 3 期支付 每年 4 月 1 日支付 1 000 万元 该软件取得后即达到预定用途 甲公司预计其使用寿命为 5 年 预计净残值为零 采用年限平均法摊销 甲公司 2 10 年对上述交易或事项的会计处理如下 第 12 页 共 15 页 借 无形资产 3 000 贷 长期应付款 3 000 借 销售费用 450 贷 累计摊销 450 3 2 10 年 4 月 25 日 甲公司与庚公司签订债务重组协议 约定将甲公司应收庚公司货款 3 000 万元转为对庚公 司的出资 经股东大会批准 庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续 债务转为资本后 甲公司持有庚公司 20 的 股权 对庚公司的财务和经营政策具有重大影响 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成 至 2 10 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元 4 月 30 日 庚 公司 20 股权的公允价值为 2 400 万元 庚公司可辩认净资产公允价值为 10 000 万元 含甲公司债权转增资本增加 的价值 除 100 箱 M 产品 账面价值为 500 万元 公允价值为 1 000 万元 外 其他可辩认资产和负债的公允价值 均与账面价值相同 2 10 年 5 月至 12 月 庚公司净亏损为 200 万元 除所发生的 200 万元亏损外 未发生其他引起所有者权益变动的 交易或事项 甲公司取得投资时庚公司持有的 100 箱 M 产品中至 2 10 年末已出售 40 箱 2 10 年 12 月 31 日 因对庚公司投资出现减值迹象 甲公司对该项投资进行减值测试 确定其可收回金额为 2 200 万元 甲公司对上述交易或事项的会计处理为 借 长期股权投资 2 200 坏账准备 800 贷 应收账款 3 000 借 投资收益 40 贷 长期股权投资 40 4 2 10 年 6 月 18 日 甲公司与 P 公司签订房产转让合同 将某房产转让给 P 公司 合同约定按房产的公允价值 6 500 万元作为转让价格 同日 双方签订租赁协议 约定自 2 10 年 7 月 1 日起 甲公司自 P 公司所售房产租回 供管理部门使用 租赁期 3 年 每年租金按市场价格确定为 960 万元 每半年末支付 480 万元 甲公司于 2 10 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款 当日 房产所有权的转移手续办理完毕 上述房产在甲公司的账面原价为 7 000 万元 至转让时已按年限平均法计提折旧 1 400 万元 未计提减值准备 该 房产尚可使用年限为 30 年 甲公司对上述交易或事项的会计处理为 借 固定资产清理 5 600 累计折旧 1 400 贷 固定资产 7 000 第 13 页 共 15 页 借 银行存款 6 500 贷 固定资产清理 5 600 递延收益 900 借 管理费用 330 递延收益 150 贷 银行存款 480 5 2 10 年 12 月 31 日 甲公司尚未履行的合同如下 2 10 年 8 月 甲公司与壬公司签订一份 D 产品销售合同 约定在 2 11 年 2 月底以每件 0 3 万元的价格向壬公司 销售 3 000 件 D 产品 违约金为合同总价款的 20 2 10 年 12 月 31 日 甲公司库存 D 产品 3 000 件 成本总额为 1 200 万元 按目前市场价格计算的市价总额为 1 400 万元 假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用 因上述合同至 2 10 年 12 月 31 日尚未完全履行 甲公司 2 10 年将收到的辛公司定金确认为预收账款 未进行其 他会计处理 其会计处理如下 借 银行存款 150 贷 预收账款 150 6 甲公司 2 10 年 9 月 20 日与乙公司签订一项大型设备制造合同 合同总造价 600 万元 于 2 10 年 10 月 1 日 开工 至 2 11 年 3 月 31 日完工交货 至 2 10 年 12 月 31 日 该合同累计发生支出 120 万元 与乙公司已结算 合同价款 180 万元 实际收到货款 300 万元 2 10 年 12 月 31 日 公司按 50 的完工进度确认收入 按实际发生 的支出确认费用 未确认合同预计损失准备 在内审时 内审部预计合同尚需发生成本 360 万元 据此确认合同完 工进度为 25 无需计提合同预计损失准备 7 甲公司其他有关资料如下 甲公司的增量借款年利率为 10 已知 P A 10 3 2 4869 不考虑相关税费的影响 各交易均为公允交易 且均具有重要性 要求 1 根据资料 1 至 6 逐项判断甲公司会计处理是否正确 如不正确 简要说明理由 并编制更正有关会计差错 的会计分录 有关会计差错更正按当期差错处理 2 根据要求 1 对相关会计差错作出的更正 计算其对甲公司 2 10 年度财务报表相关项目的影响金额 并填列下 面的 甲公司 2 10 年度财务报表相关项目 表 第 14 页 共 15 页 甲公司 2 10 年度财务报表相关项目 单位 万元 项目 金额 会计差错更正金额 调整后金额 一 资产负债表项目 1 存货 300 2 应收账款 3 200 3 长期股权投资 4