04生产准备业务的核算.ppt

第四章生产准备业务的核算 工业企业资金运动过程 储备资金材料 生产资金在产品 成品资金产成品 货币资金现金 银行存款 货币资金现金 银行存款 补偿生产中的耗费 生产准备过程 销售过程 退出 固定资产 折旧 投入 原材料 固定资产 库存商品 主营业务收入 主营业务成本 本章主要内容 一 原材料的核算1 购入材料的增值税问题 2 购入材料的实际成本3 购入材料货款支付结算方式 4 实际成本法下的材料核算 二 固定资产的核算1 固定资产的含义与计价2 固定资产增加与减少核算3 固定资产折旧计算三 无形资产的核算1 无形资产入账价值的确定2 无形资产的核算 第一节原材料的核算 一 材料的实际成本二 相关知识 增值税知识 1 一般纳税人的处理2 小规模纳税人的处理三 货币资金收付业务的结算方式 四 实际成本法下的材料核算 一 材料的实际成本 原材料 属于企业将在生产过程中耗用的存货 是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 企业的存货除材料外还包括包装物 低值易耗品 库存商品等内容 一 材料的实际成本 各种存货应当按取得时的实际成本记账存货的成本包括 1 采购成本2 加工成本3 其他成本 通过不同的方式取得的材料 其成本包含的内容也不尽相同 一 外购材料的实际成本 指材料的采购成本 主要包括 1 购货价格 一般而言 购货价格是发票价格 2 购货费用 运杂费 运输费 装卸费 保险费 运输中的合理损耗 入库前的挑选整理 按规定可以记入存货成本的借款利息费用3 税金及其他费用 进口关税 价内税注意 商品流通企业在采购过程中发生的运杂费 途中的合理损耗 入库前的挑选整理等费用 也应计入存货的采购成本 如果金额较小 也可直接计入当期费用 二 自制材料的实际成本 制造过程中的各项实际支出A公司自制材料用于企业产品的生产 耗用材料价值1000元 人工费500元 制造费用300元 则自制材料的成本 1000 500 300 三 委托外单位加工完成的材料包括实际耗用的原材料或者半成品 加工费 装卸费 保险费 委托加工的往返运输费等 一 材料的实际成本 材料的成本确定是否准确 直接关系到当期损益计算的正确性和当期资产计价的准确性 对于当期已经领用的材料成本应计入当期产品成本或当期费用 最终影响当期损益 未领用的材料和当期用材料生产但未销售的产品的价值最终反映在资产负债表的存货项目中 最终影响当期资产金额的大小 二 增值税知识 1 增值税的定义2 增值税纳税人分类与管理 1 一般纳税人 2 小规模纳税人3 二者的比较4 增值税核算的账户 1 增值税的定义 增值税是对在我国境内销售货物 进口货物以及提供加工 修理修配劳务的单位和个人 就其取得货物的销售额 进口货物金额 应税劳务销售额计算税款 并实现税款抵扣制的一种流转税 2 增值税纳税人的管理 增值税暂行条例 将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全分为两类 1 一般纳税人 2 小规模纳税人 一般纳税人 一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指其年应征增值税销售额超过规定的标准的企业和企业性单位 一般纳税人应纳增值税额的计算公式 当期应交增值税 当期销项税额 当期进项税额 销售额 适用税率 采购额 适用税率适用税率 17 13 适用税率 17 13 10 7 ABC公司为增值税一般纳税人 本月销售额1000万元 本月材料采购800万元 按17 增值税率计算 则 该企业应交增值税额 1000 17 800 17 170 136 34 万元 相当于 1000 800 17 34万元 增值部分 一般纳税人 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额 劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务 所支付或者负担的增值税额为进项税额 准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人 准予从销项税额中抵扣的进项税额 一般纳税人 若购进的材料中含增值税 则需要进行价 税分离 公式为 材料价款 含税材料价款 1 适用税率 增值税款 含税材料价款 1 适用税率 适用税率 一般纳税人 ABC公司为增值税一般纳税人 本月价税合计收取金额1170万元 本月材料采购800万元 按17 增值税率计算 则 该企业应交增值税额 1170 1 17 17 800 17 170 136 34 万元 小规模纳税人的认定 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在100万元 含 以下的 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元 含 以下的 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人纳税 小规模纳税人 小规模纳税人销售货物或应税劳务 实行简易办法计算应纳税额 按销售额的4 或6 的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 应纳税额 销售额 征收率公式中的销售额为不含税的销售额 若采用销售额和应纳税额合并定价的方法 应将其换算为不含税销售额 增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额 小规模纳税人 A公司为增值税小规模纳税人 商业企业 本月含税销售额20800元 则该小规模纳税人本月应纳税额为 销售额 20800 1 4 20000 元 应纳税额 20000 4 800 元 小规模纳税人的管理与一般纳税人的管理比较 增值税的核算账户 应交税费 实际上交的各种税金 应交纳的各种税金 期末未交的税金 应交税费 应交增值税 销项税额 进项税额 尚未纳税部分 纳税多了部分 三 货币资金收付业务的结算方式 根据中国人民银行有关结算办法规定 目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式 通过银行办理转账结算 一 支票 二 银行本票 三 银行汇票 四 商业汇票 五 汇兑 六 委托收款 七 托收承付 一 支票 支票是单位或个人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 1 现金支票2 转帐支票3 普通支票 划线支票适用范围适用于同一票据交换区 简称同城 的商品交易 劳务供应和其他款项的结算 也是同城结算中最常用的一种方法 一 支票 付款人 收款人 开户银行 开户行 划拨款项 签发支票 提出清算 送存银行 一 支票 支票结算 银行存款 1 从银行取现金900元2 存现金2000元3 用银行存款5000元偿还短期借款4 用银行存款2000元还前欠款5 向其他金融机构借款6000元 存入银行6 销售商品8000元 货款已存入银行7 公司接受捐赠的1000000元8 缴纳租金5200元9 收到租金8000元 支票核算举例 会计实验 例6 英航纸制品公司 4日 向新汇造纸厂购买70g m2书写纸10吨 单价5000元 已收到增值税专用发票 开出转账支票全额支付款项 材料已验收入库 借 原材料 70g书写纸50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500 附单据张 付款凭证贷方科目年月日字第号 财务主管记账出纳审核制单 河北省增值税专用发票发票联No0083491 开票日期 2005年2月4日销货单位 章 收款人 郭小红复核 高岭开票人 王娜 河北省增值税专用发票抵扣联 开票日期 2005年2月4日No0083491销货单位 章 收款人 郭小红复核 高岭开票人 王娜 注 增值税发票各联次用途第一联 存根联第二联 发票联 购货方作付款凭证第三联 抵扣联 购货方作扣税凭证第四联 记账联 销货方作收款凭证 凌海市英航纸制品有限责任公司材料入库通知单2005年2月4日No 20050201 财务主管 宋歌供应科长 欧平仓库验收 采购员 齐伟 转账支票票样 现金支票票样 收款人账务处理 编制 收款凭证 据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证 借 银行存款 贷 有关科目 会计模拟实验教材 例3 英航纸制品公司3日 收到博雅文化用品公司交来支票280000元 支付上月所欠货款中的一部分 支票已交存银行 借 银行存款280000贷 应收账款280000 收款凭证借方科目年月日字第号 附单据张 财务主管记账出纳审核制单 中国工商银行进账单 回单或收账通知 12005年2月3日 四 商业汇票 商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 2 特点商业汇票为延期汇票 其他结算方式都是即期汇票 3 适用范围同城或异地在银行开立存款账户的法人与其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系 才能使用商业汇票 1 种类 按承兑人不同 按是否带息 带息票据 不带息票据 银行承兑汇票 商业承兑汇票 商业承兑汇票 划拨款项 签发并承兑汇票 付款人 收款人 收款人开户银行 委托收款 付款人开户行 支付票据款 传递汇票及凭证 通知收款 付款人签发并承兑 或由收款人签发 并交由付款人承兑 银行承兑汇票 通知收款 到期划出存款 交付承兑汇票 申请承兑 付款人 收款人 收款人开户银行 付款人开户行 划拨款项 银行承兑 到期提交汇票并办理委托收款 传递汇票及凭证 由在承兑银行开立存款账户的存款人签发 经银行承兑的汇票 收取万分之五的手续费 五 汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 1 种类1 信汇 2 电汇 2 适用范围适用于异地之间的单位或个人的各种款项结算 五 汇兑 付款人 收款人 开户银行 开户行 通知收款 划拨款项 委托汇款 四 实际成本法下的材料核算 企业会计制度 规定 材料的日常核算可以采用实际成本核算 也可以采用计划成本法核算 材料按实际成本法核算的特点是 从材料收发凭证到明细分类账和总分类账全部用实际成本计价 实际成本法一般适用于规模较小 材料品种简单 采购业务不多的企业 四 实际成本法下的材料核算 一 实际成本法下账户的设置 二 实际成本法下取得材料的核算 三 实际成本法下发出材料的核算 一 账户设置 资产类 2 原材料 增加 减少 库存材料实际成本 1 在途物资 尚未到达 尚未验收入库的材料的实际成本 验收入库材料的实际成本 在途材料的实际成本 资产类 3 预付账款 1 预付款2 补付款 1 所购商品的金额2 退回多付的款项 尚未补付的款项 应付账款 实际预付的款项 一 实际成本法下账户的设置 负债类 2 应付票据 到期付款或转出的 开出承兑的商业汇票 尚未到期的商业汇票 1 应付账款 已偿还的款项 应付未付的款项 尚未偿还的款项 若到期无力承付 应转为应付账款 一 实际成本法下账户的设置 负债类 3 应交税金 实际缴纳的税金 应交的税金 应交未交的税金 多交或尚未抵扣的税金 1 原材料2 在途物资3 预付账款4 应付票据5 应付账款6 应交税金 二 实际成本法下取得材料的核算 银行存款 物资采购在途物资 应交税金 原材料 应付票据应付账款预付账款 二 实际成本法下取得材料的核算 银行存款 现金 类账户A 核算内容B 账户性质C 结构D 明细账 库存商品原材料 在途物资 应付账款 票据 预付账款 二 实际成本法下取得材料的核算 1 外购材料的核算 P76 1 对于发票账单与材料同时到达 钱货两清 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 款已付 但材料尚未到达或尚未验收入库借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付票据 材料验收入库借 原材料贷 在途物资 3 材料先到达 有关结算凭证尚未到达 A 月末 按材料的暂估价入账 借 原材料贷 应付帐款 暂估应付帐款 B 下月初 用红字冲回 借 原材料贷 应付帐款 暂估应付帐款 C 实际结算凭证到达 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付票据 此时增值税问题 4 预付账款的情况一般是预先支付供货单位一笔货款 等供货之后再进行结算 多退少补 例 ABC公司以银行存款26400元向光华工厂预付购买材料的货款 借 预付账款26400贷 银行存款26400 ABC公司收到光华工厂发运来的 预付货款的材料 并验收入库 该批材料的买价27700元 运杂费500元 增值税进项税额4709元 除冲销原预付货款外 其余用银行存款支付 借 原材料28200应交税金 应交增值税 进项税额 4709贷 预付账款32909借 预付账款6509贷 银行存款6509 2 自制 委托加工材料的核算 1 自制并已验收入库的原材料 2 自制 委托加工材料的核算 2 委托加工材料的核算通过设置 委托加工物资 科目核算 一般分为以下几个环节 拨付加工物资支付加工费用和税金收回加工物资和剩余物资 加工完成收回加工物资 拨付委托加工物资 支付加工费 增值税等 银行存款 企业为增值税一般纳税人 原材料按实际成本计价 某月发生以下经济业务 请编制会计分录 1 购进甲种原材料一批 价款20000元 增值税额3400元 共计23400元以银行存款支付 月末材料尚未运到 借 在途物资 甲材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 2 购进乙种原材料一批 价款25000元 增值税额4250元 共计29250元 材料验收入库 款项已开出银行承兑汇票同意支付 借 原材料 乙材料25000应交税费 应交增值税 进项税额 4250贷 应付票据29250 3 业务1中购进的甲种材料运到并验收入库 借 原材料20000贷 在途物资20000 4 购进丙种材料一批 合同价40000元 材料验收入库 结算凭证尚未到达 5 月末购进丙种材料的结算凭证仍未到达 按暂估价40000元入账 借 原材料40000贷 应付账款 暂估应付账40000 6 下月初冲回丙种材料入库材料暂估款 借 原材料40000贷 应付账款 暂估应付账40000 7 购进丙种材料的结算凭证到达 价款40000元 增值税额6800元 对方代垫运杂费300 假设不考虑增值税 共计47100元 以银行存款支付 借 原材料40300应交税费 应交增值税 进项税额6800贷 银行存款47100 8 以银行存款20000元向光华工厂预付购买甲材料货款 借 预付账款 光华工厂20000贷 银行存款20000 9 收到光华工厂发运来的预付货款的材料 并验收入库 该批材料的买价25000元 运杂费500元 增值税进项税额4250元 除冲销原预付货款外 其余用银行存款支付 借 原材料25500应交税费 应交增值税 进项税额 4250贷 预付账款29750借 预付账款9750贷 银行存款9750 外购材料的核算 总结 付款收料 视钱货分离程度 钱货两清先款后货先货后款预付帐款 一 钱货两清例1 企业购进原材料 价 5000增值税 850运杂费 150 款已付料已入库 借 原材料5150应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款5950 二 先款后货 结算凭证已到 已付款 月末材料仍然未到例2 企业购料一批 发票价格 40000增值税 6800对方代垫运杂费 300 承付托收款货未到 1 月末付款作账借 在途物资40300应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款471002 收料 材料运达企业时 验收入库 收料单 借 原材料40300贷 在途物资40300 三 先货后款 结算凭证传递慢于货物运输材料已入库 企业无力付款 形成 应付账款 例3 2月份 某企业购入生铁10000kg 材料验收入库 凭证未到 1 月份内 凭证到之前 不作账务处理 只作收料记录 只办理入库手续 登记入库的数量 2 若月份内 凭证到 付款 价款8640 增值税1360借 原材料8640应交税费 进 1360贷 银行存款10000 视同钱货两清 3 若当月末凭证仍未到 作暂估料处理 按合同价暂估入帐 假设合同单价为0 75元 kg 2 28 借 原材料7500贷 应付账款 暂估应付账款7500 4 3 1红字冲销上月末的暂估料借 原材料7500贷 应付账款 暂估应付账款7500 5 3月份 凭证到 付款借 原材料8640应交税费 进 1360贷 银行存款10000 四 预付账款 一 性质属于企业的短期债权属于购货活动按实际付出金额入帐 二 核算 预付账款 银行存款 原材料 在途物资 应交税费 XX 预付 XX X X 交易 X X 补付 说明 1 一笔经济业务的预付 交易 补付核算应一致使用同一科目核算 2 如企业的预付款业务较少 可不设 预付账款 科目并入 应付账款 实际成本法下两种以上材料运费分担问题 从长虹公司购入A材料100公斤 每公斤单价30元 B材料50公斤 每公斤单价20元 增值税680元 两种材料共发生运费1000元 装卸费200元 包装费200元 保险费100元 货款 增值税及运费尚未支付 材料已经验收入库 1 运费的计算运费分配率 1500 100 50 10元 公斤A材料负担运费 100 10 1000B材料负担运费 50 10 500A材料的实际成本 3000 1000 4000B材料的实际成本 1000 500 1500 2 账务处理 借 原材料 A材料4000 B材料1500应交税费 应交增值税680 进项税额 贷 应付账款6180 三 实际成本法下发出材料的核算 1 发出材料的计价方法企业可以根据自己的具体情况选用 但计价方法一经确定 不得随意变更 1 个别计价法2 先进先出法3 加权平均法4 后进先出法5 移动平均法2 发出材料的总分类核算 1 个别计价法 1 概念是以每次 批 收入材料的实际成本作为计算各该次 批 发出材料成本的依据 2 计价每次 批 材料发出成本 该次 批 材料发出数量 该次 批 材料的单位成本 3 适用性适用于一般不能替代使用的材料 以及为特定项目专门购入或制造的材料 如珠宝等材料数量少 单位价值大的贵重物品 例 5月1日 结存3000件 505月5日 购入9000件 605月10日 发出8000件 5月16日 购入6000件 705月20日 发出9000件 5月25日 购入2000件 80 2 先进先出法 1 概念是假定先收到的材料先发出 并根据这种假定的材料流转次序对发出材料和期末材料进行计价 2 计价 接收有关材料时 逐笔登记每一批材料的数量 单价和金额 发出材料时 按照先进先出的原则计价 逐笔登记材料的发出和结存金额 对企业损益的影响 1 先进先出法3000 50 5000 60 4000 60 5000 70 1040000先进先出法下期末甲材料价值 原材料 生产成本 150000 230000 1120000 1040000 1040000 3 后进先出法 1 概念是假定后收到的材料先发出 并根据这种假定的材料流转次序对发出材料和期末材料进行计价的一种方法 2 评价 在这种方法下 期末结存材料的实际成本是反映最早进货的成本 而发出材料的成本则接近材料近期的成本水平 2 后进先出法8000 60 6000 70 1000 60 2000 50 1060000后进先出法下期末甲材料价值 原材料 生产成本 150000 210000 1120000 1060000 1060000 4 加权平均法 1 概念是根据期初结存材料和本期收入材料的数量和实际成本 期末一次计算材料的本月加权平均单价 作为计算本期发出材料成本和期末结存材料成本的单价 以求得本期发出材料成本和期末结存材料成本的一种方法 2 计价 期初库存材料数量 本期增加材料数量 期初库存材料实际成本 本期增加材料实际成本 加权平均单价 本期发出材料成本 本期发出材料数量 加权平均单价期末结存材料成本 期末结存材料数量 加权平均单价 3 加权平均法平均单价 150000 54000 42000 160000 3000 9000 6000 2000 63 5本期发出材料成本17000 63 5 1079500 原材料 生产成本 150000 190500 1120000 1079500 1079500 5 移动平均法 也称移动加权平均法 是指每次 批 收货以后 立即根据库存材料数量和成本 计算出新的移动平均单价的一种方法 移动平均法与上面所讲的加权平均法的计算原理基本相同 只是要求在每次 批 收入材料时重新计算加权平均单价 2 计价 以前库存材料数量 本次 批 增加材料数量 以前库存材料实际成本 本次 批 增加材料实际成本 移动平均单价 本次发出材料成本 本次发出材料数量 本次发货前材料的单位成本月末库存材料成本 月末库存材料数量 月末材料单位成本 移动平均法下期末甲材料价值 原材料 生产成本 150000 225000 1120000 1045000 1045000 加权平均法 期初结存存货成本 本期购入存货成本 本期发出存货成本 1120000 1040000 230000 150000 150000 1120000 1060000 210000 150000 1120000 1079500 190500 150000 1120000 1045000 225000 先进先出法 后进先出法 移动加权平均法 期末结存存货成本 售出后记入当期损益 构成期末资产价值 四种计价方法结果的对比 发出材料记价方法对企业损益的影响 第一 发出材料的计价对企业期末的资产的数额有直接影响 不同材料发出的计价方法计算的期末材料成本不同 因此会影响期末资产负债表材料项目的金额 第二 发出材料的计价对企业当期损益有直接影响 不同材料发出的计价方法计算的本期发出材料的成本不同 因此以此计算的净利润也会不同 第三 发出材料的计价对当期企业应缴纳的所得税的数额有影响 主营业务成本 本年利润 购买材料 领用材料 完工入库 销售完成结转成本 计算利润 2 发出材料的总分类核算 1 平时一般只登记材料明细分类账 反映各种材料的收发和结存金额 2 月末根据按实际成本计价的发料凭证 按领用部门和用途 汇总编制 发料凭证汇总表 据以登记总分类账 进行材料发出的总分类核算 1 生产产品领用2 车间领用3 管理部门领用4 在建工程领用 生产成本 1000 制造费用 1000 管理费用 1000 在建工程 1000 原材料 5000 发出材料的账务处理借 生产成本 A B 制造费用 管理费用 在建工程 贷 原材料 甲 乙 丙 上节课内容回顾 一 原材料的核算4 实际成本法下的材料核算 实际成本法下发出材料的核算发出材料的计价方法1 个别计价法2 先进先出法3 加权平均法4 后进先出法5 移动平均法 主营业务成本 本年利润 购买材料 领用材料 完工入库 销售完成结转成本 计算利润 第二节固定资产的核算 一 固定资产的含义二 固定资产的计价三 固定资产增加的核算四 固定资产的折旧 五 固定资产清理的核算 自学 一 固定资产的含义 固定资产 是指同时具有下列两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 自用 2 使用寿命超过一个会计期间 长期 固定资产的确认 固定资产同时满足下列条件的 才能予以确认 1 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠计量 固定资产与低值易耗品相互关系图 生产资料 劳动对象 原材料等 劳动资料 固定资产 设备 厂房等 低值易耗品 工具 器具等 流动资产 不满足固定资产标准的劳动资料即为低值易耗品 为什么要严格区分之 长期资产 二 固定资产的计价 1 按历史成本 原始价值 计价2 按净值计价3 按净额计价 1 按历史成本 原始价值 计价 指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 应用 企业新购建固定资产的计价 确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法 评价 按历史成本计价具有客观性和可验证性 实际支出凭据 缺点是物价变动时不能反映固定资产的真实价值 构成 固定资产的价款 运杂费 包装费和安装成本和销售方代收的增值税等 企业购入一台设备 价款10000元 增值税1700元 包装费和运杂费1300元 全部款项已经支付 该项固定资产的原始价值 10000 1700 1300 13000 元 注意点 固定资产价款中应包含销售方代收的增值税 这也是购买固定资产与购买原材料存在的不同点 2 按净值计价 固定资产净值 固定资产原始价值 已提折旧也称为折余价值 它可以反映企业在一定时期固定资产尚未损耗的现值和实际占用在固定资产上的资金数额 将固定资产的原始价值与净值对比 可以了解固定资产的新旧程度 主要用于计算盘盈 盘亏 毁损 你是想知道我的新旧程度吗 别费劲了 来看我的净值吧 3 按净额计价 固定资产净额 固定资产的原值 累计折旧 固定资产减值准备也称为账面价值 它可以反映固定资产实际可以给企业带来的经济利益流入量 反映固定资产的实际价值 一般用于固定资产的期末计价 三 固定资产增加的核算 一 账户的设置 二 核算1 购入固定资产1 购入不需要安装的固定资产2 购入需要安装的固定资产2 投资者投入增加的固定资产 一 账户的设置 1 固定资产 增加原价 原值的减少 期末固定资产的原价 2 在建工程 买价和税金 运杂费 包装费 安装成本在建工程的增加 转入固定资产的减少数额 期末尚未完工的在建工程的实际支出 二 增加固定资产的核算 固定资产应当按取得时的实际成本记账 即历史成本计价 1 外购 成本 买价 增值税 进口关税 其他支出 1 不需安装 固定资产 2 需要安装 在建工程 固定资产 2 自行建造 成本 工程用物资成本 人工成本 借款费用 相关税金 其他费用3 投资者投入的 成本 投资各方确认的价值 二 增加固定资产的核算 银行存款 固定资产 原价 买价 运费 增值税 进口关税等 外购不需安装的固定资产 二 增加固定资产的核算 银行存款 原材料 在建工程 固定资产 安装成本 完工并达到可使用状态 买价 税金 运费 包装费 安装费等 外购需安装的固定资产 1 外购固定资产的核算 1 购入不需要安装的固定资产借 固定资产贷 银行存款2 购入需要安装的固定资产购入固定资产时借 在建工程贷 银行存款支付安装费用时 借 在建工程贷 银行存款固定资产交付使用时 借 固定资产贷 在建工程 2 投资者投入固定资产的核算 投资者投入的固定资产按照投资各方确认价值记账 按照投资方在被投资方实收资本中享有的份额增加实收资本 如有差额计入资本公积 借 固定资产贷 实收资本 四 固定资产的折旧 一 折旧的含义 二 影响固定资产折旧的因素 三 固定资产折旧的范围 四 计提固定资产折旧的方法 五 固定资产折旧的会计处理 一 折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值 有形损耗 无形损耗 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗 无形损耗是指由于科学技术进步而引起的固定资产价值上的损耗 银行存款 固定资产 累计折旧 管理费用 30000 30000 500 500 为什么计提折旧 1 使用期限长2 权责发生制 计提折旧对企业资产价值和利润 所得税有什么影响 假如 3万元的办公用设备 使用年限5年年折旧额30000 5 6000 元 月折旧额 6000 12 500 元 二 影响折旧计算的因素 1 固定资产原值2 固定资产的预计净残值3 固定资产的预计使用年限 2 固定资产的预计净残值 固定资产到期报废时 残值清理时 清理费用预计残余价值 预计清理费用 预计净残值净残值率 预计净残值 该项固定资产原价净残值率的范围 3 5 3 固定资产的预计使用年限 指固定资产的经济使用年限考虑固定资产的有形损耗和无形损耗有形损耗 物理磨损机器日晒雨淋房屋 建筑物无形损耗 技术进步手机 电脑 国家规定 会计人员职业判断 三 固定资产折旧的范围 1 计提固定资产折旧的总体原则 2 计提折旧的具体规则 1 已达到预定可使用状态 尚未办理竣工决算的固定资产2 大修理停用的设备3 更新改造的固定资产4 企业未使用或不需用的固定资产 除下列情况不提折旧外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 提足折旧继续使用的固定资产 2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 三 固定资产折旧的范围 3 计提折旧的时间 企业一般应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不再计提折旧 注意点 以融资方式租入的固定资产和经营租赁租出的 应计提折旧 以融资方式租出的固定资产和经营租赁租入的 不应计提折旧 固定资产提足折旧后 无论能否继续使用 均不再提折旧 提前报废的固定资产 即使未提足折旧 也不再补提折旧 四 固定资产折旧的计算方法 1 平均年限法2 工作量法3 年数总和法4 双倍余额递减法 加速折旧法 1 平均年限法 平均年限法也称直线法 将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用期限内平均分摊 1500元 直线法 按该法计算的折旧额在资产使用年限内每一年都是相同的 应计提的折旧总额 固定资产原值 预计净残值 1 平均年限法 计算公式 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 年折旧额 固定资产原值 年折旧率 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原始价值 月折旧率 直线法的局限性 不考虑经济效益和维修费 2 工作量法 工作量法是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法 单位工作量折旧额 固定资产原值 1 预计净残值率 预计总工作量 某项固定资产某月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 评价 与平均年限法相比 工作量法很好地体现了固定资产使用强度与折旧的关系 主要适用于在使用期内提供效益不均衡的固定资产 3 双倍余额递减法 双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值为折旧基础 以直线法折旧率的双倍数 不考虑净残值 作折旧率来计算各期折旧额的计算方法 又称加速折旧法 年折旧率 2 预计可使用年限 年折旧额 年初固定资产账面净值 年折旧率 特点 双倍 直线折旧率的双倍数余额 每期的账面余值递减 计提折旧额逐期递减 公式 注意 各年计提折旧后 固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下 2 在某一折旧年度 按双倍余额递减法计算的折旧额小于按平均年法计算的折旧额 应改为平均年限法计提折旧 当年按双倍余额递减法计算的折旧额 固定资产账面净值 预计净残值 剩余使用年限 4 年数总和法 了解 将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数 折旧率 计算每年的折旧额 年折旧率 尚可使用年数 预计可使用年数总和 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 预计净残值 月折旧率 五 固定资产折旧的会计处理 1 账户设置2 账务处理 减少固定资产时冲减的折旧 按期计提折旧 累计折旧 折旧总额 1 生产产品使用2 车间使用3 管理部门使用4 销售部门使用 1000 4000 制造费用 1000 管理费用 1000 营业费用 1000 生产成本 累计折旧 计提折旧时 借 制造费用 生产车间 管理费用 管理部门 非生产部门 营业费用 销售机构 其他业务成本 经营租出 贷 累计折旧 例 某公司本月计提固定资产折旧10万元 其中 生产甲 乙产品设备分别计提4万元和2万元 生产车间1 5万元 管理部门计提1万元 在建工程使用设备计提0 5万元 借 生产成本 甲产品40000 乙产品20000制造费用15000管理费用10000在建工程5000贷 累计折旧100000 第三节无形资产 一 无形资产概述二 无形资产入账价值的确定三 无形资产的核算 一 无形资产概述 一 无形资产的概念我国 企业会计准则第6号 无形资产 中规定 无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 可辨认性是指具有下列条件之一 1 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 2 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 二 无形资产的内容 1 专利权2 商标权3 土地使用权4 著作权5 特许权6 非专利技术 无形资产具有如下特征 没有实物形态 能在较长时期内使用 给企业带来的经济利益具有不确定性 无形资产价值几何 国际新闻中心 综合报道最新一期美国 商业周刊 首次推出全球最有价值的一百个商标排行榜 三 无形资产的分类 1 按照经济内容分类2 按照来源分类3 按照经济寿命期限分类 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权 外来无形资产自创无形资产 使用寿命有限的使用寿命不确定的 二 无形资产入账价值的确定 总体原则 无形资产通常是按实