中级财务会计—金融资产.doc

交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产定义短期获利 近期出售为衍生工具流动资产回收金额固定或可确定日期固定非衍生工具非流动资产持有意图不明确流动资产内容股票投资基金投资债券投资等债券投资等(风险相对较小)/特点公允价值变动计入当期损益利用持有至到期投资科目(资产科目）的子科目持有至到期投资利息调整没有公允价值变动科目涉及到前面所有的科目（成本，利息调整，应计利息，公允价值变动）初始计量1按取得时的公允价值计量科目：交易性金融资产（成本）2 交易费用直接计入当期损益科目：投资收益1按取得时的面值计算2差额处理科目：持有至到期投资利息调整3 交易费用不需单独提取，已计入银存中。股票同交易性金融资产，但交易费用计入成本！债券同持有至到期投资如没有利息调整科目一般是计算 银存。（股）如告诉了实付价款，一般是求 利息调整科目。（券）P112例4-30/31（计算 银行存款）（计算 利息调整）借：交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（相关交易费用）应收股利/利息 贷：银行存款（收到利息后再做会计分录）P90例4-3借： 持有至到期投资-成本（面值+交易税费等）应收利息贷：银行存款持有至到期投资-利息调整在借方还是贷方看差价 P94例4-11/12持有期间取得的股利或利息借：应收股利/利息 贷：投资收益 （收到利息后再做会计分录）方法：按实际利率法（1）摊余成本（即初始入账金额：实付价款包含的应收利息）。 * 若初始计量时为溢价发行，即 利息调整科目在借方。 此时实付a票面b，票面利率c也必定实际利率d 应收bc投收ad，则未来几年利息调整科目在贷方，正好摊销计息调整的借方余额。而摊余成本将不断减去每期摊销额，直至到当初票面价值。 若为折价发行，则摊余成本不断加上摊销额，直至票面价值。 若为股票，则同 交易性金融资产。若为债券，则同 为持有至到期投资。P113例4-32/33分期付息一次还本 （计提债券利息）借：应收利息（面值票面利率） 借或贷：持有至到期投资 利息调整（两者差额） 贷：投资收益（摊余成本实际利率）（溢价 调整科目在贷，折价在借。 最后整个利息调整相加正好等于最初的利息调整额。）P90例4-14/15到期一次还本付息与左边的区别在于 计提利息通过 持有至到期投资应计利息 科目，而不是应收利息 科目。期末计量（公允价值变动）特点：公允价值变动计入当期损益/无论是股票还是债券公允价值上升时： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值下降时： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动P14例4-34/35按公允价值差额计算科目：交易性金融资产公允价值变动（资产类）公允价值变动损益（损益类）公允价值上升：借：资产类 贷：损益类 （反之相反） P92例4-6资产减值不需要计提价值准备发生减值时 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备发生升值时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 发生减值时： 借：资产减值损失 资本公积其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额） 贷：可供出售公允价值变动（计算差额）已计提后，如果价值又得以恢复，应当 恢复投资的账面价值。但当以已计提的减值准备为限。处置处置损益 = 处置后实际收到的价款交易性资产的账面余额（即成本+/-公允价值变动）处置后，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行计量。（两个会计年度间不能再换为持有至到期。）“可供出售金融资产公允价值变动”累计金额在借方时：（收益） 借：银存贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 投资收益（差额，借贷方不定）同时，借：资本公积其他资本公积贷：投资收益“可供出售金融资产公允价值变动”累计金额在贷方时：（损失） 借：银存 可供公允价值变动 贷：可供成本 利息调整 投资收益（差额，借贷方不定）同时，借：投资收益贷：资本公积其他资本公积公允价值增加： 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 应收利息公允价值减少： 借：银行存款 交易性金融资产-公允价值变动 贷：交易性金融 资产-成本 应收利息 处置：按出售前债券的摊余成本（即原成本+利息调整）与取得价款 差额计入投资收益。 另外，处置的时候，是不考虑公允价值变动的。重分类：将剩余持有至到期投资分为可供出售金融资产时，账面价值与公允价值的差额（即公允价值变动）计入 所有者权益。（显然，公允价值摊余成本时，公允价值在借方，所有者权益在贷方。）此处的应收利息指债券售出时已计提但尚未收到的利息借：银行存款 贷：持有至到期投资（成本）持有至到期投资（利息调整）投资收益（利息调整科目借贷方不定）借：可供出售金融资产 （成本a） （利息调整b） （公允价值变动c）贷：持有至到期投资 （成本a） （利息调整b） 资本公积其他资 本公积c （有可能在借方）注解：成本指原先的公允价值公允价值变动则指期末计量时各公允价值的相加减。有无利息调整科目是看是股票还是债券。投资收益应同第一个一样，要将总公允价值变动转入投资收益中，但借用的不是公允价值损益科目，而是其他资本公积科目。（因为根据上面看，两者对公允价值的期末计量不同）投资收益在借方还是贷方看两者差额最后：要将公允价值变动转入投资收益中。若公允价值增加，则 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（反之相反）最后总投资收益要将两者结合。最后总投资收益要将两者结合。P115例4-36/37P93例47/8/9P103例4-19/20（1）以持有至到期投资的期初摊余成本 * 实际利率 = 当期利息收入，面值 * 票面利率 = 应收利息，以两者差额作为 当期利息调整摊销额，则期末摊余成本=期初摊余成本+/-当期利息调整摊销额 的一种方法。当实际利率大于票面利率时，人们宁愿把资金存入银行或进行其他投资，而不愿购买债券，从而债券的发行受阻，发行方只能折价发行，折价的金额作为发行