会计基础第二章.ppt

第二章会计要素与会计科目 会计要素会计要素的确认会计要素的计量会计计量会计科目的概念会计科目的分类会计科目的设置 一 会计要素 会计要素是对会计对象 资金运动 的内容所作的基本分类 会计对象基本要素分为 具体分类 会计科目 账户 账簿 静态要素 财务状况 资产 负债 所有者权益 资产负债表内容 动态要素 经营成果 收入 费用 利润 利润表内容 一 资产过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 包括各种财产 债权和其他权利 1 资产的特征资产要素是六大要素的核心要素 是企业存在的基础 按 企业会计准则 的规定 作为资产 一般应同时具有以下几个基本特征 1 资产必须由过去的交易或事项所形成的 2 资产是由企业所拥有或控制的 拥有 是指企业对某项资产具有所有权 控制 是指企业对某项资产具有支配权 3 资产预期会给企业带来经济利益 这是资产最重要的特征 所谓 经济利益 是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物 2 符合定义之后还得满足资产确认2条件 1 与资产有关的经济利益很可能流入企业2 该资源的成本或价值能够可靠计量 3 资产的分类企业的资产按其流动性和存在形态不同 分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 流动资产 在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 包括货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货等 非流动资产长期投资 不准备在一年内变现的投资 包括股票 债券 其他投资 固定资产 指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用年限超过一年的资产 包括 房屋及建筑物 机器设备 运输设备 工具器具等无形资产 指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 没有实物形态非货币性长期资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权其他资产 是指除以上各项以外的资产 如长期待摊费用 长期待摊费用 是指企业已经支出 但摊销期限在一年以上 不含一年 的各项费用 如租入固定资产的改良支出等 二 负债过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 1 负债的特征按照 企业会计制度 的规定 作为负债 一般应同时具有以下基本特征 1 现时义务 已承担义务 2 负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出 资产或劳务偿还 3 负债是企业过去的交易或事项所形成的 负债的确认 二条件1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业2 金额能可靠计量 2 负债的分类企业的负债按其流动性或偿还期的长短 分为流动负债和长期负债 流动负债 在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付账款 应付票据 应付工资 预收款项 应交税费 应付利润 其他应付款 预提费用等 长期负债 偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 三 所有者权益所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权 其数额为资产减去负债后的余额 1 所有者权益的特征相对负债而言 所有者权益具有以下特征 1 不具有偿还性 所有者权益不像负债那样需要到期偿还 除非企业减资 清算 分派现金股利 企业不需要偿还其所有者的投资 2 企业破产清算时 负债优先清偿 3 可分享企业利润 所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润 而债权人则不能参与利润的分配 2 所有者权益的分类所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 1 实收资本 或股本 是指投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 2 资本公积是指投资者或其他人投入到企业 所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产 即资本 或股本 溢价 3 盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金 4 未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润 3 4 叫留存收益 四 收入企业在日常经营活动中所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流人 包括主营业务收入和其他业务收入 收入不包括为第三方或者客户代收的款项 销售商品 主要指货币方式取得的收入 提供劳务 各种劳务服务收入 让渡资产使用权 利息收入 无形资产使用费收入 固定资产租金收入 股利及债券利息收入 1 收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征 1 收入是从日常经营活动中产生的 而不是偶发交易或事项中产生的 2 收入与所有者投入无关的流入 3 收入会导致企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 如销售商品时收取的销项税额 代收利息等 收入可以表现为企业资产的增加 或负债的减少 或两者兼而有之 2 收入的确认条件 1 与收入相关的经济利益很可能流入企业2 会导致资产的增加 或负债的减少 或两者兼而有之 3 金额可靠计量 3 收入的分类按照企业经营业务的主次分类 可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入 1 主营业务收入 亦称基本业务收入 是指企业从事主要经营活动取得的收入 如在工业企业主要是销售产成品 自制半成品等取得的收入 商业企业主要是销售商品取得的收入 2 其他业务收入 亦称为附营业务收入 是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入 如销售材料 出租固定资产和包装物 转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入 3 投资收益 投资活动所取收益 五 费用指企业日常经营活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与所有者分配利润无关的经济利益总流出 1 费用的特征费用是和收入相对应的 企业为取得营业收入必须付出代价 发生一定的耗费 费用具有以下特点 1 费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出 2 费用与所有者分配利润无关的经济利益总流出 3 费用会导致企业所有者权益的减少 2 费用确认条件 1 费用可以表现为资产的减少或负债的增加 或者两者兼而有之 2 可靠计量 3 费用的分类直接材料记入产品成本的费用直接人工直接费用制造费用间接费用费用管理费用不记入产品成本的费用财务费用期间费用销售费用 六 利润企业在一定期间生产经营活动的财务成果 包括营业利润 利润总额 净利润 1 利润的特征 1 利润是收入和费用两个会计要素配比的结果 当某一会计期间的收入大于费用时 表现为企业利润 反之则表现为企业亏损 2 利润的形成导致所有者权益的增加 亏损的发生则造成所有者权益的减少 2 利润的分类企业利润包括营业利润 利润总额和净利润三种 1 营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加 加上其他业务利润 投资收益 减去营业费用 管理费用和财务费用后的金额 2 利润总额是指营业利润加上营业外收入 减去营业外支出后的金额 3 净利润是指利润总额减去所得税后的金额 二 会计要素的计量 计量 确定金额 一 计量方法1 历史成本 取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物金额 2 重置成本 现行成本 指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额 3 可变现净值 以预计售价减去进一步加工成本和销售税费后的净额 4 现值 指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 5 公允价值 指公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 历史成本 反映过去价值 过去式 重置成本 可变现净值 现值 公允价值反映现时成本或现时价值 现时 一般采用是历史成本计量 其他四个计量 能可靠计量 第二节会计科目 一 会计科目 一 设置会计科目的意义1 会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目 也就是各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称 2 设置会计科目的意义 1 是复式记账的基础 2 是编制会计凭证的基础 3 是成本计清和财产清查的前提条件 4 为编制财务报表提供方便 二 会计科目分类 一 按详细程度与统驭关系1 总分类科目 1 一级科目或总账科目 2 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 如 应收账款 等 3 是进行总分类核算的依据 提供总括指标 4 一般由会计准则或制度统一制定 2 明细分类科目 1 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 如 应收账款 沿海公司 等 2 是进行明细分类核算的依据 3 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 总分类账和明细分类账的关系 总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用 而明