成本核算(合).ppt

第二章成本核算 第一节生产成本核算原理第二节生产费用的汇集和分配的程序和方法第三节成本计算的基本方法第四节各种成本计算方法的结合应用 第一节 生产成本核算原理 一 成本计算对象和方法1 成本计算对象的构成要素1 生产费用归集的实体2 成本计算的主体3 成本计算期间 2 生产组织和管理要求的类型 1 按生产工艺过程分单阶段多阶段2 按产品生产组织特点分大量成批单件 3 成本计算方法 1 单步法2 分步法3 分批法 4 三种方法的比较 二 生产费用要素和产品成本项目 1 生产费用要素1 外购材料2 外购动力3 工资和福利费4 外购燃料5 折旧费和摊销费6 其他费用 2 产品成本项目1 原材料2 燃料和动力3 工资和福利费4 废品损失5 停工损失6 制造费用 3 生产费用与产品成本 生产费用要素与产品成本项目的联系与区别 三 成本核算的基本程序成本计算程序 是指对生产经营成本进行分类核算 将发生的各项要素费用按经济用途归类的基本工作过程 一 选定成本计算方法制造成本法体系 是依据生产经营过程中生产经营成本与产品生产工艺过程的关系汇集与分配生产一定种类和数量的产品在生产过程中发生的各项成本的一种成本计算体系 二 设立成本核算账户 1 生产成本账户该账户用于核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用及产品和劳务的成本 包括生产各种产成品 自制半成品 自制材料 自制设备和提供劳务等所发生的各项费用及其成本 分设两个二级账户 2 制造费用账户该账户用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用 除季节性生产企业按年度计划分配率分配制造费用外 此账户月末一般无余额 3 待摊费用账户4 预提费用账户 三 开设成本计算单成本计算单是根据产品成本计算对象设立的成本明细账 是成本计算工作的底稿 1 成本计算对象的名称 实体 2 成本计算的时间范围 成本计算单产品名称 乙产品2008年6月3200件 1 在品种法和分步法计算产品成本时 成本计算单上的时间为 年 月 2 采用分批法时 成本计算单时间为开工 投产 日期 完工 入库 日期 3 成本计算的空间范围 4 产量及计量单位 5 其他信息 四 审核与汇总原始凭证 五 登记总分类账和明细分类账 六 计算完工产品总成本和单位成本 七 结转完工产品成本 生产经营费用分配流程图 四 成本核算的原则与要求 约当产量比例分配材料成本和制造成本 假定甲产品完工产品成本占70 乙产品完工产品成本占80 直接材料与制造费用分配比例一致 要求 划分成本费用界限 解析 本月份发生的材料费用总额为82000元中 4000元属于资本支出 应记入在建工程账户的借方 78000元属于收益性支出 应计入产品成本和期间成本 在收益性支出中 2000元属于期间成本 应记入管理费用账户的借方 76000元属于生产成本 待进 会计核算流程图 第二节生产费用汇集与分配的程序和方法 一 成本计算的理论假设1 固定资产使用年限及残值的假设2 原材料 半成品领用时计价的假设3 间接费用分配时 分配标准与费用间因果关系的假设4 在产品估价的假设 二 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配1 要素费用的汇集与分配2 综合费的汇集与分配1 辅助生产费用的汇集与分配2 制造费用的汇集与分配 一次交互分配法顺序分配法分配方法按计划单位成本分配法直接分配法代数分配法 直接分配法是指各辅助生产车间相互提供劳务而发生的成本不进行分配 而将辅助生产成本直接分配给基本受益单位的一种方法 这种方法适用于各辅助生产车间相互提供劳务数量不多 或相互提供劳务价值相等 具体分配可用下图表示 辅助生产基本生产发电修理车间 车间 例 某厂设有发电 修理两个辅助生产车间 本月份发生的成本和提供的劳务数量如下表所示 交互分配法该方法对辅助生产车间的成本进行两次分配 第一次只在各个辅助生产车间之间分配费用 对于基本受益单位不进行分配 第二次分配时需将各辅助生产车间交互分配前的成本 加上交互分配转入的成本 减去分配转出的成本 再按各基本受益单位耗用数量进行分配 某辅助车间应分配成本 该车间耗用劳务量 分配率 交互分配法练习 顺序分配法练习 进行分配 计划成本分配法根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及各受益单位劳务消耗实际数量 将辅助生产成本分配记入各受益单位 对于按计划成本分配数与实际成本之间差额合计数转入管理费用 超支增加管理费用 节约冲减管理费用 基本计算公式如下 分配给某部门成本 计划成本 该部门产品或劳务量某辅助部门实际成本 该部门分配前的成本 从其他辅助部门分进的成本某辅助部门成本差异 实际成本 计划成本 例 某企业辅助生产修理车间和供电车间本月份发生的成本与提供的劳务数量及各受益单位耗用情况如下表所示 修理车间实际成本 分配前成本 从供电车间分配的成本 5200 504 5704 元 同理 发电车间实际成本 9200 300 9500 元 结转分配会计分录 分配成本差异分录 借 辅助生产成本 修理504 供电300制造费用 基本车间13566管理费用1080贷 辅助生产成本 供电9450 修理6000 借 管理费用 246贷 辅助生产成本 修理 296 运输 50 三 生产费用在产成品和在产品之间的分配1 在产品的概念2 分配原理3 分配方法 1 完工产品与在产品概念完工产品是指已经完成全部生产过程 符合产品质量要求并验收入库的产成品和外售的自制半成品 在产品是指没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的产品 就整个企业而言 在产品包括 正在车间加工中的在产品 已经完成一个或几个加工步骤 仍需继续加工的半成品 未经装配和验收入库的产品 以及返修废品等 2 分配原理根据投入产出原理 本期发生的生产成本 本期完工产品成本与期末期初在产品成本之间存在下述基本关系 期初在产品成本 本期发生生产成本 生产成本合计 本期完工产品成本 期末在产品成本在期末在产品成本核算中 必须取得本期完工产品和期末在产品的数量资料 根据企业生产特点和成本管理要求选定分配方法 3 分配方法1 不计算在产品成本2 在产品按完工产品成本计算3 在产品按年初数固定计算4 在产品仅按原材料估价扣除5 实际消耗数量比例法6 定额比例法7 在产品按定额成本估价扣除法8 在产品还原成原材料估价扣除法9 产量比例法实际产量比例法约当产量法按半数折合按完工率折合 约当产量比例法 约当产量 是指根据期末在产品的投料和加工程度将在产品按一定标准折合为相当于完工产品的数量 约当产量比例法 就是将期初在产品成本和本期发生的生产成本的总和 按完工产品数量和期末在产品约当量的比例进行分配 以计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法 在产品生产过程中 随着工艺加工过程和产品的逐渐形成 耗费于产品生产中的各项费用也随之逐步累积 在产品耗用各项成本的程度 分别与各种不同 的因素成比例关系 因此在具体运用过程中需分成本项目分别计算在产品约当产量 在产品完工程度的确定 原材料投入程度的确定 原材料投料率指标 如果原材料在生产开始时一次性投入的 则在产品投料率可视为100 期末在产品材料的约当产量就是它的实际结存数量 如果原材料在生产过程中均匀发生 各生产工序的在产品结存量也较均匀 在产品可按照50 约当 如果原材料在生产过程中分阶段一次投入的 如各工序所耗都是分别在其生产开始时一次投入的 按 该阶段在产品累计原材料费用定额除以完工产品原材料成本定额计算原材料投料率 例 甲产品经两道工序完工 采用约当产量比例法分配各项生产成本 4月份甲完工产品500件 月末在产品数量 第一道工序350件 第二道工序200件 原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入 第一道工序的消耗定额为30千克 第二道工序的消耗定额为20千克 甲产品月初在产品和本月发生的原材料费用共计182000元 要求 按原材料定额计算甲产品各工序在产品投料率指标 约当产量和完工及月末在产品原材料费用 在产品加工程度的确定用于分配燃料 动力 工资费用和制造费用等各项加工费用 完工程度按加工时间计算确定 基本计算公式为 某工序在产品约当产量 该工序在产品数量 该工序在产品完工率甲完工产品工时定额为50小时 其中第一道工序40小时 第二道工序10小时 每道工序在产品工时定额 本工序部分 按本工序工时定额的50 计 甲产品月初在产品和本月发生的工资及福利费共16400元 制造费用共24600元 要求 按完工率计算甲产品在产品约当产量 分别计算工资及福利费 制造费用分配率指标 根据分配率 计算完工产品成本及月末在产品成本 习题 某企业A产品加工需经过三道工序制成 原材料在第一道工序时一次投入 月初在产品中材料成本为2000元 本月发生直接材料费用61000元 三道工序的工时定额分别为8 8和4小时 月末完工产品2300台 在产品850台 其中第一工序200台 第二工序300台 第三工序350台 月初在产品和本月发生的人工费用合计为10773元 制造费用合计为7371元 要求计算在产品和完工产品的成本 四 产品成本在一类产品各种规格间的分配1 选择标准产品2 计算约当的标准产量 某企业将E F G三种产品归为一类来汇集生产费用 这三种产品的单位定额成本分别为54元 60元和72元 本月E产品完工100件 在产品80件 完工率50 F产品完工160件 在产品120件 完工率60 G产品完工120件 在产品150件 完工率70 该类产品本月发生的费用加上月初在产品的成本 生产成本合计为41468元 其中材料成本24512元 人工7536元 制造费用9420元 要求 1 选定一种产品作为标准产品 计算各产品的成本系数 2 用成本系数将生产成本分配到E F G三种产品上去 并计算各产品的实际单位成本 标准产量计算表 标准产量计算表 成本计算单 成本计算单 第三节成本计算基本方法 一 单步法1 概念2 适用范围3 核算方法和程序 单步法又称品种法 简单法 是以产品品种作为成本计算对象 并按不同的产品品种开设成本计算单 分配和归集生产成本的一种成本计算方法 适用于 大批大量单步骤生产企业 大批大量多步骤生产 管理上不要求按照生产步骤计算半成品的企业 封闭式的 辅助 生产车间 单步法的成本计算程序 原始凭证 11 计算完工产品成本 例题 某企业大量生产甲产品 生产过程分三个车间顺序完成 各车间的半成品不对外销售 管理上不要求计算半成品资料 该企业2006年8月份资料如下 甲产品各步骤 车间 的工时定额和月末在产品数量如下表 各车间除材料成本外 加工成本均匀发生 月初在产品成本资料 直接材料10000元 动力费用4000元 直接人工2150元 其他直接费用535元 制造费用1440元 本月份发生材料费用如下 产品生产耗用材料61000元 系开工时一次性投入 车间管理部门一般性消耗材料1500元 三个车间耗用均为500元 企业管理部门耗料4000元 在建工程耗用材料2200元 本月份发生的工资费用如下 生产工人工资共计18000元 其中 一车间6000元 二车间5000元 三车间7000元 车间管理人员工资共计4000元 其中 一 二车间各1500 三车间1000元 企业管理人员工 资3000元 在建工程人员工资5000元 按应付工资总额14 的比例计提职工福利费 本月份发生外购动力费15000元 其中 产品生产用10000元 车间照明用2500元 其中 一车间800元 二车间700元 三车间1000元 厂部照明用1500元 在建工程照明用1000元 本月份发生的其他间接成本资料如下表所示 本月份完工产品800件 要求 计算甲产品成本 分配率计算结果保留两位小数 完工产品材料成本 800 41 76 33408元月末在产品材料成本 71000 33408 37592元 在产品约当产量计算 单位 件 车间1在产品约当产量 50 50 100 400 100车间2在产品约当产量 50 30 50 100 200 130车间3在产品约当产量 50 30 20 50 100 300 270 直接材料分配率 20150 1300 15 5 元 件 完工产品人工成本 800 15 5 12400元月末在产品人工成本 500 15 5 7750元 14000 800 500 10 77 元 件 完工产品应分摊的动力成本 800 10 77 8616元月末在产品动力成本 14000 8616 5384元 其他直接支出分配 制造费用分配 工资成本分配 动力费用分配 3055 1300 2 35 元 件 完工产品其他直接支出 800 2 35 1880元月末在产品其他直接支出 500 2 35 1175元 13000 1300 10 元 件 完工产品制造费用 800 10 8000元月末在产品制造费用 500 10 5000元 单步法习题 某厂为大量大批单步骤生产企业 采用品种法计算成本 企业有一个基本生产车间 生产甲 乙两种产品 还有一个辅助生产车间 运输车间 该厂2001年10月产品成本核算资料如下 1 产量资料如下表 2 月初在产品成本资料见下表 3 本月发生生产费用如下 1 材料费用 生产甲产品耗用4410元 生产乙产品耗用3704元 共同耗用9000元 甲产品定额3000千克 乙产品定额1500千克 运输车间耗用900元 基本生产车间耗用消耗性材料1938元 2 工资费用 生产工人工资10000元 运输车间工人工资800元 基本生产车间管理人员工资1600元 3 其他费用 运输车间固定资产折旧费200元 水电费160元 办公费40元 基本生产车间厂房 机器设备折旧费5800元 水电费260元 办公费402元 4 工时记录 实际 甲产品1800小时 乙产品2200小时 5 本月运输车间共完成2100公里运输工作量 其中基本生产车间耗用2000公里 企业管理部门耗用100公里 6 该厂有关费用分配方法 甲 乙两种产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配工资按工时比例分配辅助生产费用按运输量比例分配制造费用按甲乙两种产品工时比例分配甲乙完工产品和在产品成本按约当产量比例法分配 甲产品材料随加工程度陆续投入 乙产品材料于生产开工时一次投入 成本计算单产品名称 甲产品6500件 成本计算单产品名称 甲产品6500件 成本计算单产品名称 乙产品3200件 成本计算单产品名称 乙产品3200件 二 分步法 1 概念2 适用范围及类型3 逐步结转分步法1 综合结转2 分项结转4 平行结转分步法 1 概念分步法是以各生产步骤某月份生产的半成品或产成品作为成本计算对象 按步骤分产品汇集生产费用 按各自产量计算半成品或产成品的总成本和单位成本的成本计算方法 特点1 成本的计算实体为各生产步骤的半成品和最后生产步骤的产成品 成本的计算空间为各生产步骤 2 成本计算期是定期的 于每月月终进行 成本计算期与会计报告期相一致 与生产周期不一致 3 分步法一般都是跨月生产 通常都有在产品 故生产成本需要在完工产品和期末在产品之间进行分配 2 分步法的适用范围 分步法适用于大量大批的多步骤生产企业 在这些企业里 其产品的生产过程可分为若干个生产步骤进行 为加强各生产步骤成本管理 不仅要求按照产品品种计算成本 而且要求按照生产步骤计算成本 3 分步法的成本计算程序和分类1 分步法的成本计算程序 分步法的分类 分步法的分类 逐步结转 平行结转 逐步综合结转 逐步分项结转 实际成本结转 计划成本结转 3 逐步结转分步法1 逐步结转分步法涵义逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步结转半成品成本 最后计算出产成品成本的分步法 即 按产品工艺加工的先后顺序 逐步计算各步骤各产品的半成品成本 并伴随着半成品实物的转移而结转记入到下一步骤相同产品的成本计算单之中 直至最后步骤累积计算产品成本的一种方法 2 逐步结转分步法的计算程序 按照生产步骤和产品品种设置产品成本明细账 计算第一步骤的半成品成本 按第二步骤耗用数量将其成本转入该步骤成本明细账上 将本步骤发生的加工成本和第一步骤转入的半成品成本 计算出本步完工半成品成本 并将其转入第三步骤 以后各步骤均如此结转直至最后步骤计算出完工产成品的成本 按逐步结转分步法计算时 半成品成本结转的形式有按一个成本项目综合结转和按若干个成本项目分项结转两种 具体半成品的结转可以按实际成本 也可以按计划或定额成本 例 某企业大量生产M产品 依次经过三个车间生产完成 第二车间在第一车间生产的甲半成品的基础上生产出乙半成品 第三车间将乙半成品加工成产成品 采用逐步结转分步法计算成本 半成品在各个生产步骤之间按综合成本直接结转 直接材料在第一车间一次投入 各生产步骤采用约当比例法在完工半成品与期末在产品之间分配成本 有关资料如下表所示要求 采用逐步结转分步法计算各步骤半成品成本和最后步骤M产成品成本 编制各步骤成本计算单 第一生产车间有关计算 第二生产车间 第三生产车间M产成品成本计算分析如下 逐步结转分步法习题 假定某企业A产品连续经过第一 第二两个步骤 第一步骤生产半成品 交半成品库验收 第二步骤按需要量从半成品库领用 完工产品和在产品成本分配用约当产量法 其他有关资料如下 1 产量资料单位 件 2 月初在产品成本资料如下 3 本月发生费用如下材料在第一步骤开工时一次投入 各步骤在产品完工程度均为50 月初库存A半成品400件 其实际成本为10300元 半成品成本按加权平均法计算 第一步骤产品成本明细帐 第一步骤产品成本明细帐 第二步骤产品成本明细帐 第二步骤产品成本明细帐 按产品的生产步骤设立产品成本明细账 计算各步发生的成本及应计入产成品中的份额 将各步骤应计入产成品成本中的份额平行地加以汇总 就是完工产品成本 半成品成本不随其实物在各生产步骤之间结转 即不需计算各步骤半成品的完全成本 车间成本 采用平行结转分步法计算成本时 各步骤所发生的成本 要在完工产品和月末在产品之间进行分配 在这里应注意这样几个问题 1 这里所要分配的成本 仅指各步骤本步骤所发生的加工成本 不包括上一步骤转入的半成品的成本 2 这里所说的在产品 是指广义的在产品 3 这里所说的完工产品是指最后步骤的完工产成品 4 这里所说的完工产品成本是指各步骤应计入产成品成本中的份额 平行结转分步法练习 某企业生产甲产品 经过两个生产步骤 完工产品和在产品成本分配费用采用定额比例法 原材料按定额原材料比例分配 工资及福利费和制造费用均按工时比例分配 其他有关资料如下 产品成本明细帐 一车间 单位材料定额费用 200元单位工时定额 400小时 产品成本明细帐 二车间 单件工时定额 300小时 产品成本明细帐 一车间 单位材料定额费用 200元单位工时定额 400小时 产品成本明细帐 二车间 单件工时定额 300小时 成本计算单甲产品300件 成本计算单甲产品300件 三 分批法 1 概念2 适用范围3 基本程序 产品销售成本 分批法计算流程 分批法的特点 分批法是以各批 或各订单 产品为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本 分批法的成本计算期不定期 只有在该批生产全部完工的情况下 才能计算出该批产品的实际成本 成本计算期与生产周期相一致 与会计报告期不一致 分批法按月归集各批产品实际发生的费用 并在成本计算单中进行登记 但由于只在该批产品完工时才能计算成本 因此成本计算单中所归集的生产费用 一般不需要在完工产品和在产品之间进行分配 分批法练习 假设某企业生产甲 乙 丙 丁 戊等产品 该厂设有一个基本生产车间 根据客户的需要按定单分批组织生产 其成本计算采用分批法 2001年10月有关成本资料如下 1 上月发生生产费用 2 本月发生费用及工时资料 材料成本差异率为 3 84 601 84 602为本月新投产产品 批量分别为50台80台 本月共发生制造费用95000元 本月84 520 84 522 84 602批号已全部完工 其余未完工 成本计算单甲产品60件 成本计算单甲产品60件 成本计算单丙产品30件 成本计算单丙产品30件 成本计算单戊产品80台 成本计算单戊产品80台 第四节 各种成本计算方法的结合运用 一 按类别计算多种产品成本 分类法 1 概念2 分类方法3 分类单步法1 按单步法汇集每类产品的生产费用2 将总成本在在产品和产成品之间分配3 产成品的成本在这类产品的不同规格之间进行分配 分类法的适用范围分类法一般适用于产品品种 规格繁多 可以按一定方法划分为若干类别的企业或车间 分类法与企业的生产类型无关 因而可以在各种类型的生产中应用 同时 分类法还可以在生产联产品 等级品 零星产品的企业里采用 分类法的优缺点分类法的优点是可以简化成本计算工作 在产品品种 规格繁多情况下 分类掌握产品成本的水平 分类法的缺点是计算的结果具有一定的假定性 分类法的特点与计算程序分类法先按产品的类别开设成本计算单 计算各类完工产品成本 再以类别内不同品种的产品作为成本分配对象 计算不同品种完工产品成本的方法 第一 以产品类别为成本计算对象分配 归集生产成本 采用这种方法时 应按照所耗原材料和工艺技术过程等 将产品划分为若干类别 并为每一类别开设一张成本计算单 能按照类别划分的直接费用 直接记入按类别开设的成本计算单 不同类别的产品共同耗用的间接费用 则采用适当方法分配记入各类产品 的成本计算单 第二 选择合理的标准分配计算各类产品的成本 在分配标准的选择上 应以是否与产品成本有直接关系为标准 如 定额消耗量或定额成本 售价以及产品的体积 长度 重量等 为了使分配结果合理 对于产品成本中的各成本项目可采用相同的分配标准 也可采用不同的分配标准 一般情况下 对于直接材料项目可采用材料定额费用或材料定额消耗量的比例分配 对于其他成本项目 则可采用定额工时的比例进行分配 第三 分类法不是一种独立的成本计算方法 它与生 产类型无直接关系 只是为了简化产品品种 规格繁多的企业的成本计算而采用的一种辅助成本计算方法因此 它必须结合品种法 分批法或分步法使用 第四 为了进一步简化类别内分配计算工作 还可以将分配标准折算为相对固定的系数 按照系数进行分配 确定标准产品 将类内产品中产量较大 生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品 标准产品的分配标准额的系数确定为1 计算其他产品的系数 用其他产品的分配标准额与标准产品分配标准额计算出每种产品的系数 计算公式如下 系数 其他产品的分配标准 标准产品分配标准 计算总系数 总系数是用实际产量乘以系数计算出来的 其计算公式如下 总系数 实际产量 系数 计算费用分配率 费用分配串是用某项费用总额除以总系数计算的 其计算公式如下 费用分配率 某项费用总额 总系数 计算各种产品的成本 各种产品的成本是用费用分配率乘上总系