项目十一 收入、费用和利润的核算.ppt

收入 费用和利润的核算 项目十一 任务一收入的确认与计量任务二期间费用的核算任务三利润的核算 任务一 收入的确认与计量 一 收入的内容二 收入的确认与计量 知识准备 一 收入概述 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 其中 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 一 收入的特点1 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2 收入会导致企业所有者权益的增加 3 收入与所有者投入资本无关 收入 商品销售 提供劳务 让渡资产使用权 建造合同收入 1 主要风险和报酬转移给购货方 2 没有保留所有权和控制权 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 成本能够可靠地计量 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 结果能够可靠估计的建造合同 结果不能可靠估计的建造合同 收入可靠地计量经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量 合同成本能够收回合同成本不能收回 二 收入的分类 1 收入按性质不同 可以分为销售商品的收入 提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入 其中 1 销售商品的收入主要指取得货币资产方式的商品销售 2 提供劳务的收入主要有提供旅游 运输 饮食 广告 咨询 代理 培训 产品安装等所获取的收入 3 让渡资产使用权的收入是指企业将资产让渡给他人使用所取得的收入 2 收入按企业经营业务的主次不同 可以分为主营业务收入和其他业务收入 1 主营业务收入是指企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要活动所产生的收入 一般占企业收入的比重较大 对企业的经济效益产生较大的影响 2 其他业务收入是指主营业务以外的其他日常活动所产生的收入 一般占企业收入的比重较小 二 收的确认与计量 一 销售商品收入的确认与计量 二 提供劳务收入的确认与计量 三 让渡资产使用权收入的确认与计量 四 建造合同收入的确认与计量 1 销售商品收入的确认 企业销售商品时 如同时符合以下四个条件 即确认收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2 销售商品收入的计量 商品销售收入的计量 即入账金额的确定 商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议规定的金额确定 无合同或协议的 应按购销双方都同意或都能接受的价格确定 但不包括企业为第三方或客户代收的款项 企业在确定销售商品收入的金额时 不应考虑预计可能发生的现金折扣 销售折让 除了现金折扣与销售折让外 企业还可能为客户提供商业折扣 即企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予扣除 商业折扣在销售时即已发生 并不构成最终成交价格的一部分 销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额 提供劳务收入的确认与计量 对于不跨年度劳务 应在劳务完成时确认收入 确认金额为合同或协议总金额 确认原则可参照销售商品收入的确认原则 对于跨年度劳务 且在期末能对该项劳务交易的结果做出可靠估计的 应按完工百分比法确认收入 完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法 当以下条件均能够满足时 劳务交易的结果能够可靠估计 1 劳务总收入和总成本能够可靠地计量 2 与交易相关的经济利益能够流入企业 3 劳务完成程度能够可靠确定 完工百分比法计算公式如下 本期确认的收入 劳务总收入 本期末止劳务的完成程度 以前期间已确认的收入本期确认的成本 劳务总成本 本期末止劳务的完成程度 以前期间已确认的成本企业在估计劳务的完成程度时 可以依据劳务的进度或成本开支的比重进行判定 对于跨年度劳务 且在期末对劳务的结果不能够可靠估计 应按已经发生并预计能得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按相同金额结转成本 如预计已经发生的劳务成本只能部分地得到补偿的 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额 确认为当期损失 如预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿 则不应确认收入 但应将已经发生的劳动成本确认为当期费用 特殊劳务交易的收入确认 安装费宣传媒介的收费为特定客户开发软件的收费包括在商品售价内可区分的服务费艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费申请入会费和会员费只允许取得会籍属于提供设备和其他有形资产的特许权费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费高尔夫球场会员一次性购入若干果岭券 三 让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入包括他人使用本企业现金而收取的利息收入和他人使用本企业的无形资产 如商标权 专利权 专营权 软件 版权 等而形成的使用费收入 四 建造合同收入的确认与计量 一 建造合同的特征及类型1 建造合同的概念及特征2 建造合同的类型 固定造价合同 成本加成合同 一 主营业务收入与主营业务成本的核算 在进行销售商品的账务处理时 首先要考虑销售商品的收入是否符合确认条件 符合所规定四项条件 企业应及时确认收入 并结转相关销售成本 为了进行销售商品业务核算 企业应设置 主营业务收入 主营业务成本 等账户 主营业务收入 账户核算企业销售商品 提供劳务等日常活动中的主要业务交易所取得的收入 贷方登记企业实现主营业务收入 借方登记发生销售退回或销售折让时冲减的主营业务收入以及期末结转 本年利润 账户的主营业务收入 结转后该账户目应无余额 能力准备 主营业务成本 账户核算企业销售商品 提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本 借方反映本期结转销售商品 提供劳务的的实际成本 贷方反映期末结转入 本年利润 账户的成本以及因销售退回而冲减的主营业务成本 结转后该账户应无余额 如果企业售出的商品不符合销售收入确认的4个条件的任何一条 均不应确认收入 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 企业应设 发出商品 委托代销商品 分期收款发出商品 等科目进行核算 在不能确认收入时 应按发出商品的实际成本借记 发出商品 委托代销商品 分期收款发出商品 科目 贷记 库存商品 科目 1 一般商品销售业务的会计处理企业应按确定的收入金额与应收取的增值税 借记 银行存款 应收票据 应收账款 等科目 按应收取增值税 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 按确定的收入金额 贷记 主营业务收入 或 其他业务收入 科目 同时 按销售商品的实际成本 借记 主营业务成本 等科目 贷记 库存商品 等科目 2 商业折扣的会计处理在提供商业折扣时 销售收入应按扣除后的实际售价金额入账 对折扣额不单独反映 3 现金折扣的会计处理现金折扣 是债权人为鼓励债务人在规定期限内早日付款 而向债务人进行债务扣除 现金折扣在会计上可采用总价法和净价法进行 总价法是指主营业务收入按未扣除折扣的发票金额记账 现金折扣只有在购货方在折扣期内交付货款时才能确认记入 财务费用 科目 净价法是指主营业务收入按扣除现金折扣后的净额记账 如购货方在折扣期内付款 企业按实际收到的款项入账 没有差额 如购货方在折扣期以后付款 企业实际收到金额大于原记账金额的差额冲减财务费用 目前 我国对现金折扣的会计处理采用的是总价法 4 销售折让的会计处理销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 销售折让在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减 5 销售退回的会计处理 销售退回是指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 销售退回可能发生在企业确认收入之前 这时只需将已记入 发出商品 科目的商品成本转回 库存商品 科目 即借记 库存商品 科目 贷记 发出商品 科目 如果销售退回发生在企业确认收入之后 不论是当年销售 还是以前年度销售的 一般均应冲减回当月的销售收入 同时冲减回当月的销售成本 企业发生销售退回时 如按规定允许扣减当期销项税额 应同时用红字冲减 应交税费 应交增值税 科目 销项税额 专栏 6 代销商品的会计处理代销是委托方和受托方签订协议 委托方将商品交付受托方 受托方代委托方销售商品 代销通常有两种方式 视同买断方式 收取手续费方式 视同买断方式 由委托方与受托方签订代销协议 委托方按协议价收取代销货款 实际售价由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 由于委托方将商品交付给受托方时 商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方 因此 委托方在交付商品时不确定收入 受托方也不作购进商品处理 受托方将商品销售后 应按实际售价确认销售收入 并向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单时 再确认本企业的销售收入 并结转成本 代销商品的会计处理 视同买断 借 发出商品贷 库存商品 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 借 应收账款 XX公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 发出商品 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 受托代销商品 借 受托代销商品款应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 YY公司 借 银行存款贷 应收账款 XX公司 借 应付账款 YY公司贷 银行存款 委托方 企业发出委托代销的商品时 借 发出商品贷 库存商品收到受托方开具的代销清单时 借 应收账款 应收票据等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 同时结转已销商品成本 借 主营业务成本贷 发出商品 受托方 收到受托代销商品时 借 受托代销商品贷 受托代销商品款受托方销售受托代销商品收入的确认及账务处理 与本企业对外销商品收入的确认和账务处理相同 受托方结转售出的受托代销商品成本时 借 主营业务成本贷 受托代销商品同时 按协议价 借 受托代销商品款应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 收取手续费方式 在这种代销方式下 受托方通常按照委托方规定的价格销售 不得自行改变售价 但受托方要根据所代销的商品数量向委托方收取手续费 对受托方来讲 收取的手续费实际是一种劳务收入 委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入 在收取手续费的代销方式下 委托方和受托方的账务处理基本同视同买断的代销方式 受托方在商品销售后 按应收取的手续费确认收入 对于受托方收取的代销手续费 委托方应记入销售费用 代销商品的会计处理 收取手续费 借 发出商品贷 库存商品 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 借 应收账款 XX公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 发出商品 借 银行存款贷 应付账款 YY公司应交税费 应交增值税 销项税额 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 YY公司 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 借 银行存款贷 应收账款 XX公司 借 应付账款 YY公司贷 银行存款主营 其他 业务收入 借 销售费用贷 应收账款 XX公司 提供劳务收入的账务处理 1 劳务完成时确认收入的会计处理对于企业不跨年度一次性就能完成的劳务 企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额 应按实际收到或应收到的金额 借记 银行存款 或 应收账款 科目 按确认劳务收入 贷记 主营业务收入 科目 如需缴纳增值税的劳务收入 还应根据增值税发票注明增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 对于发生的有关支出 借记 主营业务成本 等科目 贷记 银行存款 等科目 对于企业不跨年度持续一段时间完成的劳务 企业应在提供劳务完成时确认收入 有关支出确认为费用之前 企业增设 劳务成本 科目予以归集 借记 劳务成本 科目 贷记 银行存款 等科目 确认成本时 按确定金额借记 主营业务成本 科目 贷记 劳务成本 科目 2 按完工百分比法确认收入的会计处理 对于跨年度才能完成 但在期末能对交易的结果作出可靠估计的劳务 应按完工百分比法确认收入及相关的费用 对于预收的款项 应借记 银行存款 科目 贷记 预收账款 或 应收账款 科目 对于所发生的成本 企业可增设 劳务成本 科目予以归集 借记 劳务成本 科目 贷记 银行存款 等科目 确认本期的劳务收入时 按确定的金额借记 预收账款 应收账款 或 银行存款 科目 贷记 主营业务收入 科目 确认本期的费用时 按确定的金额借记 主营业务成本 科目 贷记 劳务成本 科目 建造合同业务的账务处理 企业为核算建造合同业务应设置 工程施工 工程结算 科目 在建造合同未开工或实施过程中 如果合同的预计总成本超过总收入 则应当确认预计损失 未开工时 按其差额 借记 主营业务成本 科目 贷记 预计负债 科目 实施过程中 按其差额 借记 资产减值损失 科目 贷记 存货跌价准备 合同预计损失准备 科目 合同完工时 借记 预计负债 或 存货跌价准备 合同预计损失准备 科目 贷记 主营业务成本 科目 其他业务的核算 其他业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的各种业务 一般包括出售材料 转让无形资产使用权 出租包装物 出租固定资产 提供非工业性劳务等 其他业务的特点是 发生的金额不大 次数也不多 为了核算企业其他业务的取得 支出及结转情况 应设置 其他业务收入 科目和 其他业务成本 科目 其他业务收入是企业在开展其他业务过程中取得的收入 该科目是损益类科目 贷方登记取得的各种其他业务收入 借方登记期末结转本年利润的其他业务收入 结转后无余额 其他业务成本是企业开展其他业务过程中为取得收入而发生的各种耗费 包括其他业务成本和相关的税金及费用 为此设置 其他业务成本 科目进行核算 其他业务成本 也是损益类科目 借方登记发生的其他业务成本 相关税金及附加 贷方登记期末结转本年利润的其他业务成本 结转后无余额 1 出售材料的核算出售材料时 按实际收到的款项 借记 银行存款 科目 按材料出售收入 贷记 其他业务收入 科目 按增值税发票注明的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 结转出售材料的成本时 借记 其他业务成本 科目 贷记 原材料 科目 2 出租固定资产的核算对取得租金时 借记 银行存款 科目 贷记 其他应付款 科目 对确认的当期租金收入 借记 其他应付款 科目 贷记 其他业务收入 科目 按租金收入计提的营业税 房产税 城市维护建设税及教育费附加 借记 其他业务成本 科目 贷记 应交税费 科目 按经营性出租固定资产计提折旧 借记 其他业务成本 科目 贷记 累计折旧 科目 3 转让无形资产使用权的核算取得无形资产使用费时 借记 银行存款 科目 贷记 其他业务收入 科目 发生的无形资产摊销 计提相关税金 发生相关费用时 借记 其他业务成本 科目 贷记 无形资产 应交税费 银行存款 或 库存现金 等科目 一 销售商品业务的账务处理1 实现主营业务收入的账务处理 例8 1 长城公司10月5日发给长虹机器厂甲产品1000件 增值税专用发票注明货款500000元 增值税额85000元 代垫运杂费10000元 已向银行办妥托收手续 其会计分录为 借 应收账款595000贷 银行存款10000主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 业务处理 例8 2 长城公司10月15日向新华工厂销售乙产品400件 增值税专用发票注明价款160000元 增值税额27200元 企业代垫运杂费2000元 新华工厂开出期限三个月的商业承兑汇票一张 其会计分录为 借 应收票据189200贷 银行存款2000主营业务收入160000应交税费 应交增值税 销项税额 27200 例8 3 长城公司10月25日向东方工厂销售乙产品300件 增值税专用发票注明价款120000元 增值税额20400元 企业收到东方工厂的银行汇票一张 已办理好收款手续 其会计分录为 借 银行存款140400贷 主营业务收入120000应交税费 应交增值税 销项税额 20400 例8 4 长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产品 1 10月10日按合同规定向繁星商场预收货款500000元 作会计分录 借 银行存款500000贷 预收账款500000 2 10月28日按合同规定向繁星商场发出甲产品800件 增值税专用发票注明价款400000元 增值税额68000元 确认销售收入实现 作会计分录 借 预收账款468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000 3 同日将多余款项退还给繁星商场 作会计分录 借 预收账款32000贷 银行存款32000 例8 5 其会计分录为 借 主营业务成本 甲产品630000 乙产品196000贷 库存商品 甲产品630000 乙产品196000 例8 6 假设例1长城公司10月5日发给长虹机器厂的1000件甲产品 在发出商品并办妥托收手续后得知 该厂在另一笔交易中发生巨额损失 资金周转十分困难 经与购货方交涉 确定此项收入本月收回的可能性不大 决定不确认收入 则长城公司应作如下会计处理 1 将已发出商品成本转入 发出商品 科目 该批商品的成本为350000元 会计分录为 借 发出商品350000贷 库存商品 甲产品350000 2 将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 会计分录为 借 应收账款 长虹机器厂85000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 85000注 如果销售该批商品的纳税义务尚未发生 则不作这笔分录 待实际发生时再作该笔分录 假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转 长虹机器厂也承诺付款 此时 长城公司确认该项收入时 应作如下会计分录 借 应收账款 长虹机器厂500000贷 主营业务收入500000同时 借 主营业务成本350000贷 发出商品350000例8 6至例8 14题解见教材 任务二期间费用的核算 一 管理费用二 销售费用三 财务费用 知识准备 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的特点 1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 2 费用会导致企业所有者权益的减少 3 费用与向所有者分配利润无关 费用的分类 为了正确进行成本和费用的核算 必须对各种费用进行合理的分类 费用按照经济用途的不同 可以分成生产成本 或劳务成本 和期间费用 1 生产成本 或劳务成本 生产成本主要是指与生产产品有关的费用 是以产品为成本对象归集的费用 即直接材料 直接人工和制造费用等产品成本项目 1 直接材料 即直接用于产品生产 构成产品实体的原材料 辅助材料 外购半成品 燃料 动力 包装物以及其他直接材料 2 直接人工 即直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费 3 制造费用 即企业各生产单位 如生产车间 为组织和管理生产而发生的各项间接费用 2 期间费用期间费用指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用 由于它仅与当期实现的收入相关 必须计入当期损益 所以称为当期期间费用 企业的期间费用包括销售费用 管理费用和财务费用 期间费用是指不直接归属于某个特定产品成本或某项特定劳务成本的销售费用 管理费用和财务费用 一般而言 期间费用容易确定其发生的期间 而难以判别其所归属的产品和劳务 因而在发生的当期从损益中扣除 期间费用 1 管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应由企业统一负担的公司经费 工会经费 劳动保险费 待业保险费 董事会费 咨询费 含顾问费 聘请中介机构费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 无形资产摊销 职工教育经费 研究与开发费 排污费 存货盘亏或盘盈 不包括应计入营业外支出的存货损失 等 2 销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 长期待摊费用的摊销 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 3 财务费用财务费用是企业为筹集生产经营资金过程中发生的各项费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费 一 管理费用企业发生的管理费用 应设置 管理费用 科目核算 并在 管理费用 科目中按费用项目设置明细账进行明细核算 期末应将 管理费用 科目的余额转入 本年利润 科目 结转后应无余额 能力准备 二 销售费用企业发生的销售费用 应设置 销售费用 科目核算 并在 销售费用 科目中按费用项目设置明细账进行明细核算 期末应将 销售费用 科目的余额转入 本年利润 科目 结转后应无余额 三 财务费用企业发生的财务费用 应设置 财务费用 科目核算 并在 财务费用 科目中按费用项目设置明细账进行明细核算 期末应将 财务费用 科目的余额转入 本年利润 科目 结转后应无余额 任务三利润的核算 一 利润的概念及构成二 营业外收入和营业外支出三 所得税四 本年利润的结转五 利润分配的核算 一 利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果 企业生产经营的最终目的就是要努力扩大收入 尽可能地降低成本与费用 努力提高企业盈利水平 增强企业的获利能力 对利润进行核算 可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力 反映企业的投入产出效率和经济效益 有助于企业投资者和债权人据此进行赢利预测 评价企业经营绩效 做出正确的决策 因此 利润的核算是企业会计核算的重要组成部分 企业一般应按月计算利润 知识准备 二 利润的构成 利润有营业利润 利润总额和净利润 1 营业利润 营业利润是企业利润的主要来源 它又分主营业务利润和其他业务利润 有关计算公式如下 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 营业收入是指企业经营业务所确定的收入总额 包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额 包括主营业务成本和其他业务成本 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失 公允价值变动收益 或损失 是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 或损失 投资收益 或损失 是指企业以各种方式对外投资所取得的收益 或发生的损失 2 利润总额主要由营业利润 投资净收益 补贴收入 营外收支净额构成 有关计算公式如下 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业外收入 或支出 是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得 或损失 3 净利润是指企业当期利润总额减去所得税后的金额 即企业税后利润 有关计算公式如下 净利润 利润总额 所得税所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用 一 资产减值损失的核算二 公允价值变动损益的核算三 投资收益的核算四 营业外收入的核算五 营业外支出的核算六 利润的核算 能力准备 营业外收入和营业外支出 一 营业外收入营业外收入是企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 包括固定资产盘盈 处置固定资产净收益 出售无形资产净收益 罚款净收入等 其中 营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的 不需要企业付出代价 实际是经济利益的净流入 不可能也不需要与有关的费用进行配比 该账户是损益类账户 贷方登记取得的各种营业外收入 借方登记期末结转本年利润的营业外收入 结转后无余额 该账户应当按照营业外收入的具体项目设置明细账 企业发生营业外收入时 应借记 待处理财产损溢 银行存款 库存现金 固定资产清理 等账户 贷记 营业外收入 账户 结转本年利润时 借记 营业外收入 账户 贷记 本年利润 账户 结转后 营业外收入 账户应无余额 二 营业外支出 营业外支出是企业发生的与其生产经营无直接联系的各项支出 如固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产净损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 营业外支出与企业生产经营活动没有直接的关系 但也是企业经济利益的流出 应从企业实现的利润中扣除 企业应设置 营业外支出 账户 该账户应当按照营业外支出的具体项目设置明细账 企业发生营业外支出时 借记 营业外支出 账户 贷记 待处理财产损益 固定资产清理 库存现金 银行存款 等账户 期末应将 营业外支出 账户余额转入 本年利润 科目 借记 本年利润 账户 贷记 营业外支出 账户 结转后 营业外支出 账户应无余额 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金 企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用 或收益 的基础上 应将两者之和确认为利润表中的所得税费用 或收益 公式如下 所得税费用 或收益 当期所得税 递延所得税费用 递延所得税收益 递延所得税费用 递延所得税负债增加额 递延所得税资产减少额 递延所得税收益 递延所得税负债减少额 递延所得税资产增加额 所得税费用 应纳税所得税额是在企业会计利润基础上调整确定的 公式为 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除的项目中 企业已计入当期费用但是超过税法规定扣除标准的金额 如超过税法规定标准的工资支出 业务招待费支出等 以及企业已计入当期费用但税法规定不允许扣除项目的金额 如税收滞纳金 罚款 罚金等 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目 如前5年内的未弥补亏损和国债利息收入等 企业应交所得税的计算公式为 应交所得税额 应纳税所得额 所得税税率 本年利润的结转 企业应设置 本年利润 科目 核算企业本年度实现的净利润 或发生净亏损 会计期末 企业应将各收益类科目的余额转入 本年利润 科目 将各成本费用或支出类科目的余额转入 本年利润 科目的借方 借记 本年利润 科目 贷记各有关成本费用或支出类科目 转账后 本年利润 科目若为贷方余额 反映本年度自年初开始累计实现的净利润 若为借方余额 反映本年度自年初开始累计发生的净亏损 年度终了 应将 本年利润 科目的全部累计余额转入 利润分配 未分配利润 科目 若为净利润 借记 本年利润 科目 贷记 利润分配 未分配利润 科目 若为净亏损 借记 利润分配 未分配利润 科目 贷记 本年利润 科目 年度结账后 本年利润 科目无余额 利润的会计处理 本年利润abb a0 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用 借 主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷 本年利润 借 本年利润b a贷 利润分配 未分配利润b a 1 结转各收入 收益类科目余额时 借 主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷 本年利润 2 结转各成本费用类 支出类科目时 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出所得税费用 3 结转净利润时 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 4 结转净亏损时 借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 例8 16 某企业8月末未转账前损益类科目的余额如下 单位 元 收入科目 贷方余额 主营业务收入30000投资收益3000其他业务收入5000营业外收入2000支出科目 借方余额 营业税金及附加2000主营业务成本22000管理费用380销售费用1000财务费用200其他业务成本2000营业外支出800根据上述资料 企业月终应作会计分录如下 业务处理 1 将所有收入类科目余额转入 本年利润 科目借 主营业务收入30000其他业务收入5000投资收益3000营业外收入2000贷 本年利润40000 2 将所有支出科目余额转入 本年利润 科目借 本年利润28380贷 营业税金及附加2000主营业务成本22000销售费用1000其他业务成本2000管理费用380财务费用200营业外支出800经过以上结转后 该企业8月份 本年利润 科目增加贷方余额11620元 40000 28380 即该企业8月份实现的利润总额为11620元 任务四利润分