现代会计人员的责任问题探讨.doc

现代会计人员的责任问题探讨1. 会计与会计社会责任的基本概念1.1会计的定义 对于会计的定义，早期美国有关于会计是一门科学还是一门艺术的争议。现在，从不同角度考察会计，可对会计本质得出不同的认识。其中比较有代表性的观点可概括为：（1）会计是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具。（2）“会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息”“实质地说，会计是一信息系统”（3）“无论从理论上看还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。”认为“会计是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具”，这种观点强调了会计的技术性，从一个侧面反映了会计的某些特性，有其产生的客观依据，但是从辩证唯物论和历史唯物论的观点看，这种理论有其明显的缺陷。它把会计这种伴随着经济活动产生和发展的社会现象同其所处的社会政治、经济条件完全割裂开来，从而使人们不能从生产力和生产关系、经济基础和上层建筑的相互关系中探讨会计。认为“会计是一个信息系统”，这种观点认为“会计是一个预定向利害关系方面输送关于一家企业或其他个体有意义的经济信息的系统。这个经济信息的输送过程包括输出者和接受者两个方面。” 会计信息的输出者是在会计信息形成及披露过程中起作用的人员。接受者是会计信息使用者，或者可以说是企业的利益相关者。随着现在经济的飞速发展，会计信息使用者的范围越来越大，扩大到整个社会范围，不仅包括企业的经营者、投资者、债权人，还包括政府、企业的职工、供应商、客户、潜在的投资者和债权人等。因此会计信息的输出者要对接受者负责，会计信息输出者的责任范围已扩大到对整个社会负责，也就是说会计信息的输出者需要承担社会责任。认为“会计是一种管理活动”，主要是强调会计的经济管理职能。会计作为一种具有反映和控制职能的管理活动，可以通过记账、算账、报账、和组织安排、监督检查对经济活动过程进行管理，为企业内部经济管理服务，最终目的是提高企业的经济效益。这种观点是从微观的角度来考虑会计，明确了会计在微观经济领域（企业）中的职能和作用。 我个人认为，会计的本质应与会计的职能相联系，会计界对会计的基本职能没有太大的争议，一般认为会计的基本职能是反应和控制。反应和控制这两项会计的基本职能是密切联系、相互渗透的：反映是控制的前提和基础，控制是反应的出发点和落脚点。与这两项基本职能相对应，会计可以定义为：会计是会计人员通过会计信息系统与会计控制系统的协同运作，实现对企业价值运动过程其结果的反应和控制，以向内部和外部信息使用者提供对决策有用的信息，强化经济管理，提高经济效益的一种具有社会意义的活动。1.2会计社会责任的概念 “社会责任的思想要求个人就整个社会系统去考虑他（或她）的行为，对自己在该系统任何位置上的行为结果负责任。”会计的社会责任，是认真思考会计相关行为对社会的影响，也可以理解为会计相关人员在提供会计信息服务中，对社会文明和社会进步应尽的义务，应向国家社会和人民群众所负的责任。这个定义不是教科书中来的，辞海或者词典中也没有，这是从众多会计言论中抽象出来的定义。它是相对于会计的终极目的而言的，计的终极目标是服务于社会对会计信息的特定需要。 从会计社会责任的概念来讲，会计社会责任包括以下四层涵义：(1)这里的“会计”是指会计实践，会计信息到达信息使用者之前所有作用于会计信息的工作。其范围既包括企业会计、行政事业会计等会计主体的会计工作，也包括社会审计等会计中介的会计鉴证或鉴定工作。由于会计实践活动是由会计相关人员来执行，会计实践活动的社会责任也就是会计相关人员的社会责任。(2)会计行为的服务对象是所有的会计信息使用者，即受会计行为现实的和潜在的、直接的和间接的影响的人的群体，具体包括政府、企业、会计主体的债权人、保险商、银行、投资者、经营管理者、雇员、供应商等多方面的群体。会计工作以服务会计主体的内部管理为基础，把服务的视角扩大到整个社会的文明建设，这是会计工作的质的升华，抛开这个服务对象，会计责任就失去了正确的责任对象。(3)会计的社会责任作为一种责任，既是一种积极责任，也是一种消极责任。如前所述，积极责任是与一定职权对应的义务，消极责任是负有义务的主体不履行义务所应承担的否定性后果。会计的社会责任为两种责任的统一体。(4)会计的社会服务功能是会计工作所固有的，不是哪个政府、哪个集团、哪个人硬性添加的。因而会计服务社会是会计工作的义务，不是可有可无的。任何会计相关的权力机构都没有理由不履行服务社会的义务，否则就应该受到相应的惩处。2.会计人员的会计社会责任 会计信息是直接由会计人员制作产生的，会计人员不可避免必须承担一定的会计社会责任。2.1、会计人员的法定会计职责 会计法对会计人员的法定职责做出了相关的规定：(1)会计人员必须依据会计法的规定进行会计核算，实行会计监督。(2)会计人员必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，(3)会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。(4)会计人员对本单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。总之，作为会计人员应当遵守会计法和国家统一规定的会计制度，遵守自己的职业道德，才能保证会计信息的真实、可靠。2.2、会计人员的法律责任 我国现行会计法中在法律责任那部分由三条规定了会计人员没有履行好相关职责的法律责任，涉及到的处罚方式主要是由财政部门吊销其会计从业资格证书。2.3、会计人员的其它会计社会责任 会计人员是会计信息的直接制作者，所以会计人员不管是在对外提供会计信息服务于社会，还是对内部经营进行管理和监督，都负有社会责任。(1)、会计人员具有遵守社会道德规范、把好虚假会计信息产生的第一道关口的社会责任。会计人员应始终牢记自己的最终服务对象是社会，应对社会的文明和进步承担责任，对于本职工作应尽职尽责，对于单位负责人的不合法要求应坚决不予以执行。我国会计法中也已经对会计人员的此类行为进行保证。(2)、会计人员具有依照法律要求编制财务会计报告，向社会真实完整地反映本单位实际的财务状况、经营成果和现金流量的社会责任。(3)、会计人员具有内部经营进行管理和监督，加强改善本单位经营管理，提高本单位经济效益的社会责任。3会计社会责任的重要性 经济越发展，会计越重要，已成为全世界的共同认识。在人类社会跨入新世纪、迎接知识经济新挑战的关键时期，会计工作任重道远。适应时代要求，提高会计社会责任，提供高质量的会计信息已成为全社会的共同呼声。3.1、知识经济时代要求提高会计的社会责任 人类社会从自然经济时代走向知识经济时代，客观上要求有高质量的会计服务。16世界经济向知识经济过渡将极大地提高劳动生产率，使社会文明迅猛发展。信息资源的广泛应用和创新能力的大大提高，从根本上要求改革会计的思维模式，使会计走出狭隘的主体服务观念，向社会提供高质量的会计信息。如果会计报告失真严重，那么会计信息就必然失去应有的作用，不但不能成为有效率的管理资源，相反还会扰乱社会经济秩序，出现社会负面效应。随着知识经济的发展，那些不认真履行社会责任的会计主体及会计行为，将被知识经济所淘汰。3.2、市场经济环境呼唤会计的社会责任 在市场经济环境下，会计信息所产生的经济后果比其他任何时期都更加直接和突出。会计信息对社会文明和社会进步的影响，自从会计产生以后就实实在在地存在了。但就社会发展对会计信息的依赖程度来讲，市场经济就显得更为直接和突出。因为在自然经济和计划经济条件下，经营决策绝大部分依赖于判断和上级主管部门的计划。会计信息主要反映会计主体事后的经营情况，会计实践也只承担会计主体责任。而从市场经济产生以来，会计报告影响企业、政府、投资人和债权人的决策行为，会计信息成为人们判断社会经济运行质量和社会文明程度的重要依据。会计信息对市场经济发展的突出作用，要求会计主体突破自身的利益观念，站在社会利益的立场上承担会计责任。3.3、资本市场的规范和发展需要会计的社会责任 资本市场的规范和发展，有赖于会计真实而充分的披露。资本市场不仅促进了社会资源的有效配置和资产的效率分配，而且还是信息的聚集地、企业家名誉的竞争场。企业的管理者和其他内部人员比外部投资者更了解企业的状况和企业的前景，他们甚至可以通过操纵企业信息披露来左右投资者的投资决策。这些不对称信息的存在与资本市场的本质功能是相悖的。只有消灭了资本市场上的信息不对称，市场的参与者才能平等享有经营决策权利。在资本市场上，会计的作用在于消除会计信息的不对称性，使市场运行更具有效率。发挥会计在资本市场上的重要作用，必须以会计社会责任作保证，没有强烈的社会责任感，企业不可能提供全面、公允的财务报告，会计中介机构不可能客观、公正地提供审计报告。3.4、数字化管理的发展需要会计的社会责任 数字化管理的发展趋势必须以会计信息为基本载体。国际互联网将全世界每一个国家、每一个企业、每一位个人联系在一起，为国际经济交流与合作提供了方便，同时对数字化管理提出了更高的要求。因为社会文明所产生的信息是多种多样、千变万化的，不用统一的标准进行整理，就很难形成有用的信息资源。而会计将企业的经营管理信息统一用货币计量，同时用一系列会计原则、会计准则作指导，对信息进行综合整理，可以得出社会经济发展的综合报告，为数字化管理奠定了坚实的基础。3.5、政府管理离不开会计的社会责任 会计信息为各国政府管理社会提供了可靠的依据。各国政府在管理社会过程中，必须依据会计信息，如税务机关依法征收税款离不开会计信息；社会保障部门对各会计主体社会保障义务履行情况的了解，主要依靠会计信息；计划管理部门确定社会发展计划，要以会计信息作为依据，等等。会计信息的处理，能客观地引导和督促企业守法经营、依法分配，遏制腐败现象，对国家政治、民主建设发挥着重要作用。会计