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2011年6月惠州 医院会计制度 讲解 1 内容提要 新旧会计制度衔接 4 2 第一部分 医院会计制度 修订介绍 3 一 制度修订背景二 制度修订原则三 难点问题与突破 第一部分 医院会计制度 修订介绍 主要内容 4 一 制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要 第一部分 医院会计制度 修订介绍 5 二 制度修订原则 充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作 第一部分 医院会计制度 修订介绍 6 三 难点问题与突破 1 如何协调财务 预算双重管理需求设计会计模式 突破与创新 双目标 单系统 双系统 模式 第一部分 医院会计制度 修订介绍 7 2 如何计提固定资产折旧 突破与创新 区分不同资金来源区别处理 8 使用财政补助形成固定资产借 财政项目补助支出贷 财政补助收入 零余额账户用款额度借 固定资产 在建工程贷 待冲基金借 待冲基金贷 累计折旧 9 使用自有资金形成固定资产借 固定资产 在建工程贷 银行存款等借 医疗业务成本 管理费用贷 累计折旧 10 3 如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要 突破与创新 要求以科室为对象归集成本要求医院提供成本报表 并提供了参考格式 11 第二部分新旧会计制度主要变化 12 新旧制度主要变化 新旧制度主要变化 医院会计制度 总说明 会计科目运用在不影响会计处理和编报会计报表的前提下 可以自行设置本制度规定之外的明细科目基建投资会计核算原则 按国家有关规定单独建账核算 将基建账数据并入会计 大账 资产类科目变化负债类科目变化收入类科目变化费用类科目变化净资产类科目变化 第二部分新旧制度主要变化 主要内容 16 第二部分新旧制度主要变化 资产类科目对比 17 第二部分新旧制度主要变化 资产类科目对比 18 第二部分新旧制度主要变化 资产类科目对比 19 资产类科目主要变化 1 新制度下 应收医疗款 科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 2 新制度下 其他就收款 科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容 3 新制度下 坏账准备 科目增加改变坏账准备计提范围 允许多种方法计提坏账准备 由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限 明确坏账准备计算公式 定义坏账准备核销条件 第二部分新旧制度主要变化 20 资产类科目新旧变化 4 新制度下增设 预付账款 科目 核算出现坏账迹象先转入其他应收款 然后再按规定进行处理 5 新制度下 库存物资 科目核算范围扩大 包括药品 卫生材料 低值易耗品和其他材料 药品核算由售价核算转为进价核算 全面规定了取得 发出 盘盈盘亏物资的确认 计量和账务处理 6 新制度下 在加工物资 科目增加对明细科目设置提出新要求 要求健全自制物资成本核算体系 包括 成本核算对象 药品 材料类别或品种 自制物资成本构成 包括 直接费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配 第二部分新旧制度主要变化 21 资产类科目新旧变化 7 新制度下 短期投资 科目明确核算内容主要是指短期国债 长期投资 科目核算内容包括股权投资和债权投资 账务处理不再与 事业基金 投资基金 相对应 明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益 处置投资的会计处理 8 新制度下 固定资产 科目明确了固定资产的价值标准提高 原来计提折旧由 固定基金 科目核算转为 待冲基金 科目 提取修购基金转为计提折旧 明细后续支出的会计处理 明确盘盈固定资产的计价变化 第二部分新旧制度主要变化 22 资产类科目新旧变化 9 新制度下 在建工程 科目核算范围扩大 关于基建变账的问题在 在建工程 科目下设置 基建工程 明细科目 另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在 大账 中按新制度进行处理 10 新制度下 无形资产 科目新增无形资产摊销单设备备抵科目核算内容 明确后续支出的会计处理 11 新制度下增设 长期待摊费用 科目 12 取消原 开办费 科目 第二部分新旧制度主要变化 23 第二部分新旧制度主要变化 负债类科目对比 24 第二部分新旧制度主要变化 负债类科目对比 25 负债类科目主要变化 1 新会计制度增设 应缴款项 科目 核算应上缴的国有资产处置收入等 2 新会计制度增设 应付票据 科目 增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息 3 新会计制度在 预收医疗款 科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容 4 新会计制度改设 应付职工薪酬 科目 增设 应付福利费 科目 第二部分新旧制度主要变化 26 负债类科目变化 5 新会计制度增加 应付社会保障费 核算范围 6 新会计制度增设 应交税费 科目7 新会计制度的 其他应付款 科目核算范围缩小 8 新会计制度的 长期借款 科目的借款利息处理更为明确 第二部分新旧制度主要变化 27 第二部分新旧制度主要变化 收入类科目对比 28 收入类科目主要变化 1 新制度下 医疗收入 核算范围合并原 药品收入 并在 门诊收入 和 住院收入 两个一级明细科目下增设 卫生材料收入 药品收入 药事服务收入 及 结算差额 等二级明细科目 并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理 2 新制度下 财政补助收入 科目下增设 基本支出 和 项目支出 两个一级明细科目 并明确财政补助收入的确认计量标准 同时增加国库集中支付相关内容 第二部分新旧制度主要变化 29 收入类科目主要变化 3 新制度下增设 科教项目收入 科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研 教学项目的补助收入 4 新制度下 其他收入 的核算范围合并原 上级补助收入 并增设 投资收益 明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益 第二部分新旧制度主要变化 30 第二部分新旧制度主要变化 费用类科目对比 31 费用类科目主要变化 1 新制度下 医疗业务成本 核算范围合并原 药品支出 要求按科室归集直接成本 不再分摊管理费用 2 旧制度下 财政专项支出 科目下改为 财政项目补助支出 同时增加国库集中支付相关内容 3 新制度下增设 科教项目支出 科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研 教学项目收入开展科研 教学项目活动所发生的各项支出 4 新制度下 管理费用 期末不再进行分摊 第二部分新旧制度主要变化 32 第二部分新旧制度主要变化 净资产类科目对比 33 净资产类科目主要变化 1 新增 待冲基金 财政补助结转 余 科教项目结转 余 本期结余 等科目 取消旧制度下的 固定基金 收支结余 等科目 2 事业基金 科目不再划分一般基金和投资基金 不再核算财政补助基本支出结转 3 专用基金 科目取消旧制度下的 修购基金 明细科目 增加 医疗风险基金 明细科目 职工福利基金 明细科目不再核算从成本费用中提取的职工福利费 在 应付福利费 科目中核算 4 本期结余 科目的核算内容不再包括财政专项补助结余 第二部分新旧制度主要变化 34 第三部分 医院会计制度 主要内容 35 一 制度的结构体例二 总说明有关的几个问题三 资产四 负债五 收入六 费用七 净资产八 财务报告 第三部分 医院会计制度 主要内容 主要内容 36 一 制度的结构体例 第一部分总说明 共15条 第二部分会计科目名称和编号 列示5大类共52个科目 第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式 第三部分 医院会计制度 主要内容 37 二 总说明有关的几个问题 适用范围 公立医院核算基础 采用权责发生制基础会计要素 资产 负债 净资产 收入和费用会计科目运用 科目 编码医院财务报告中的会计报表 资产负债表 收入费用总表 现金流量表 财政补助收支情况表以及有关附表 医疗收入费用名细表 基建投资会计核算原则 用总帐科目并入大账制定解释权限 财政部 第三部分 医院会计制度 主要内容 38 三 资产 一 零余额账户用款额度 财政应返还额度 二 应收款项及预付款项 三 存货 四 投资 五 固定资产 六 在建工程 七 无形资产 八 其他资产 第三部分 医院会计制度 主要内容 39 一 国库支付业务 零余额账户用款额度 财政应返还额度 国库集中支付的两种形式直接支付授权支付科目设置零余额账户用款额度财政应返还额度 第三部分 医院会计制度 主要内容 40 第三部分 医院会计制度 主要内容 财政直接支付流程 41 第三部分 医院会计制度 主要内容 财政授权支付流程 42 零余额账户用款额度 是用于核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度 借方 登记用款计划所确定的用款额度贷方 登记用款额度使用数借方余额 反映尚未使用的用款额度财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理 第三部分 医院会计制度 主要内容 43 是指实行国库集中支付的医院 年度终了应收财政下年度返还的资金额度 即反映结转下年使用的用款额度 第三部分 医院会计制度 主要内容 财政应返还额度 44 国库集中支付主要账务处理直接支付发生支出 借 财政项目补助支出 医疗业务成本等贷 财政补助收入年度终了 按财政指标数 直接支付实际支出数借 财政应返还额度贷 财政补助收入 第三部分 医院会计制度 主要内容 45 下年度财政直接支付上年度未支付的预算指标数时借 财政补助支出贷 财政应返还额度 46 授权支付收到借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入支出借 财政项目补助支出医疗业务成本贷 零余额账户用款额度 第三部分 医院会计制度 主要内容 47 年度额度注销账务处理医院年终根据代理银行提供的对账单作关注销额度的会计账务处理 借 财政应返还额度 财政授权支付贷 零余额账户用款额度 48 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 根据两者间的差额作相关会计分录 借 财政应返还额度 财政授权支付贷 财政补助收入 财政授权支付 49 恢复额度账务处理医院根据下年度初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理 借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 财政授权支付 50 下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度 作相关账务处理 借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 财政授权支付 51 支用零余额账户用款额度时 按照支付金额 借记 医疗业务成本 财政项目补助支出 等科目 贷记 零余额账户用款额度 对于支用额度为购建固定资产 无形资产或购买药品等库存物资发生的支出 还应借记 在建工程 固定资产 无形资产 库存物资 等科目 贷记 待冲基金 待冲财政基金 科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 制度规定 52 例 201X年X月X日 某医院根据财政部门审定的统发工资清单 合计金额4000000元送代理银行办理资金支付 编制会计分录如下 借 医疗业务成本 人员费用4000000贷 零余额账户用款额度4000000 第三部分 医院会计制度 主要内容 举例 53 第三部分 医院会计制度 主要内容 例 201X年X月X日 某医院用零余额账户用款额度购买固定资产50000元 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 借 财政项目补助支出50000贷 零余额账户用款额度50000同时 借 固定资产50000贷 待冲基金 待冲财政基金50000 54 二 应收及预付款项 新旧主要变化 应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备改变计提范围允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式坏账核销条件 第三部分 医院会计制度 主要内容 55 同医疗保险机构结算应收医疗款时 按照实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额 借记 坏账准备 科目 按照应收医疗保险机构的金额 贷记 应收医疗款 按照借贷方之间的差额 借记或贷记 医疗收入 门诊收入 住院收入 结算差额 科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 应收医疗款制度规定 56 例 201X年2月5日 某医院收到基本医疗保险机构银行转账530800元 医院按照收费标准实际记账金额为581300元 医保少支付金额50000元 因违规治疗被医疗保险机构拒付500元 第三部分 医院会计制度 主要内容 举例 57 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 201X年2月5日借 银行存款530800医疗收入 住院收入 结算差额50000坏账准备500贷 应收医疗款581300 58 持有长期股权投资期间 被投资单位宣告分派利润时 按应享有的份额 借记 其他应收款 贷记 其他收入 投资收益 科目 实际收到所分派的利润 按照实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 其他应收款 第三部分 医院会计制度 主要内容 其他应收款制度规定 59 例 2011年5月15日 某医院投资了一家三产企业甲企业 医院出资500000元 占甲企业30 的股份 2011年底 甲企业实现利润100000元 2012年3月2日 甲企业宣告分派2012年度的利润50000元 于2012年4月20日收到 2012年3月2日 甲企业宣告分派利润某医院享有的利润金额 50000 30 15000 元 借 其他应收款 应收利润15000贷 其他收入 投资收益150002012年4月20日 实际收到甲企业分派利润借 银行存款15000贷 其他应收款 应收利润15000 第三部分 医院会计制度 主要内容 举例 60 持有的分期付息 到期还本的长期债券投资 已到付息期而尚未领取的利息 应于确认利息收入时 借记本科目 贷记 其他收入 投资收益 科目 实际收到利息 按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 其他应收款 到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息 在 长期投资 科目核算 不在 其他应收款 核算 第三部分 医院会计制度 主要内容 其他应收款制度规定 61 例 2011年7月1日 某医院以银行存款购入5年期国债100000元 年利率为3 分期付息 到期还本 为简化示例 假设于每年6月底和12月底计息 每年7月1日付息 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 第三部分 医院会计制度 主要内容 举例 62 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 2011年12月31日应确认的利息收入1500 10000 3 2 借 其他应收款 应收利息1500贷 其他收入1500 63 2012年6月30日应确认的利息收入为1500元 100000 3 2 借 其他应收款 应收利息1500贷 其他收入1500 64 2012年7月1日 收到第一年利息利息收入 100000 3 3000 元 借 银行存款3000贷 其他应收款 应收利息3000 65 坏账准备改变计提范围 对应收医疗款和其他应收款提取允许多种方法 可以采用应收款项余额百分比法 账龄分析法 个别认定法等方法计提坏账准备由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2 4 计提坏账准备的具体办法由省 自治区 直辖市 财政 主管部门确定 第三部分 医院会计制度 主要内容 66 坏账准备明确计算公式 当期应补提或冲减的坏账准备 当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额 本科目贷方余额 或 本科目借方余额 坏账核销条件对账龄超过三年 确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理 坏账损失经过清查 按照国有资产管理的有关规定报批后 在坏账准备中冲销 收回已经核销的坏账 增加坏账准备 第三部分 医院会计制度 主要内容 67 增设 预付账款 科目出现坏账迹象先转入其他应收款 然后再按规定进行处理 第三部分 医院会计制度 主要内容 二 应收及预付款项 新旧主要变化 68 因采购设备等而预付款项时 按照实际预付的金额 借记 预付账款 贷记 银行存款 等科目 收到所购设备等时 按照应计入购入资产成本的金额 借记 固定资产 等科目 按预付的款项 贷记 预付账款 按退回或补付的款项 借记或贷记 银行存款 等科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 制度规定 69 医院应当于每年年度终了 对预付账款进行检查 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应当先将其转入其他应收款 然后再按规定进行处理 预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算 将预付账款账面余额转入其他应收款时 借记 其他应收款 科目 贷记 预付账款 第三部分 医院会计制度 主要内容 制度规定 70 例 2011年2月10日 某医院与某医疗设备厂签订了购买合同 合同约定 某医院从该厂购买两台医疗设备 每台价款为100000元 某医院于2011年2月15日支付该厂10 预付价款 该厂应在2011年4月10日前将设备运抵某医院并负责调试成功 某医院于验收合格当日支付该厂85 价款 待使用1年后若无质量问题再支付5 尾款 2011年2月15日 某医院按合同约定支付该厂预付价款20000元 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 2011年2月15日借 预付账款 某医疗设备厂20000贷 银行存款20000 第三部分 医院会计制度 主要内容 举例 71 例 2011年4月5日 该厂将设备运抵某医院并调试成功 某医院经验收合格后 按约定于当日支付该厂170000元 2012年4月5日 某医院按合同约定支付该厂医疗设备尾款10000元 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 2011年4月5日借 固定资产 医疗设备200000贷 预付账款 某医疗设备厂20000应付账款 某医疗设备厂10000银行存款1700002012年4月5日借 应付账款 某医疗设备厂10000贷 银行存款10000 第三部分 医院会计制度 主要内容 72 例 假设该厂未能按合同约定在2011年4月10日前向某医院提供医疗设备 5月31日 该厂因经营困难 向法院申请破产 某医院预计无望收到所购货物 11月30日 该厂正式破产清算 某医院预计无望收回交付的预付价款 经批准对这笔款项全额计提了坏账准备 2012年2月10日 该厂破产清算结束 某医院确定无法收回交付的预付价款 经批准予以转销 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 2011年5月31日借 其他应收款 某医疗设备厂20000贷 预付账款 某医疗设备厂200002012年2月10日借 坏账准备20000贷 其他应收款 某医疗设备厂20000 第三部分 医院会计制度 主要内容 73 三 存货 库存物资 新旧主要变化 1 库存物资 科目核算范围扩大 包括药品 卫生材料 低值易耗品和其他材料2 全面规定了取得 发出 盘盈盘亏物资的确认 计量和账务处理3 药品 售价核算 进价核算 第三部分 医院会计制度 主要内容 74 重点关注 1 取得库存物资以成本入账 单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购 采购价格 含增值税 自制 直接材料费 直接人工费 分配的间接费用委托加工收回 加工前发出物资成本 加工费接受捐赠 比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本2 发出库存物资发出计价 个别计价法 先进先出法或加权平均法 第三部分 医院会计制度 主要内容 75 3 库存物资盘盈盘盈计价 比照同类或类似物资的市场价格确定价值报经批准处理后计入其他收入4 库存物资盘亏 变质 毁损不同情况的处理 第三部分 医院会计制度 主要内容 重点关注 76 药品主要账务处理外购药品1 按照采购价格 含增值税额 不含运杂费等价外支出 单独发生的运杂费 能够直接计入医疗业务成本的 计入医疗业务成本 不能直接计入医疗业务成本的 计入管理费用 借 库存物资医疗业务成本管理费用贷 银行存款 第三部分 医院会计制度 主要内容 77 2 使用财政补助 科教项目资金购入借 库存物资贷 待冲基金同时 借 财政补助项目支出科教项目支出贷 财政补助收入零余额账户用款额度银行存款 78 药品主要账务处理自制药品从药库领用药品等用于加工时借 在加工物资 自制物资 药品贷 库存物资 药品 卫生材料 药库加工过程中发生生产费用时直接生产费用 借 在加工物资 自制物资 药品贷 银行存款 应付职工薪酬等间接生产费用 借 在加工物资 自制物资 间接费用 贷 银行存款 累计折旧 应付职工薪酬等 第三部分 医院会计制度 主要内容 79 药品主要账务处理自制药品已经生产完成并验收入库的药品借 库存物资 药品 药库贷 在加工物资 自制物资 药品 第三部分 医院会计制度 主要内容 80 药品主要账务处理委托加工药品从药库领用药品等用于加工时 借 在加工物资 委托加工物资 药品贷 库存物资 药品 卫生材料 药库支付加工费用 借 在加工物资 委托加工物资 药品贷 银行存款委托加工完成的药品验收入库 借 库存物资 药品 药库贷 在加工物资 委托加工物资 药品 第三部分 医院会计制度 主要内容 81 药品主要账务处理接受捐赠 无偿调入药品借 库存物资 药品 药库贷 其他收入 捐赠收入药房领用药品借 库存物资 药品 药房贷 库存物资 药品 药库 第三部分 医院会计制度 主要内容 82 药品主要账务处理药房药品退库借 库存物资 药品 药库贷 库存物资 药品 药房药品销售借 医疗业务成本贷 库存物资 药品 药房 第三部分 医院会计制度 主要内容 83 药品销售成本计算方法 1 直接法 直接从药房应用软件系统中统计当月各药房销售成本 2 倒挤法 首先月底医院应对各药房进行盘点 盘出各药房库存数 其次 计算当月药房药品销售成本 计算公式如下 当月药房药品销售成本 上月末药房药品库存数 本期药房药品领用数 本月盘点药房药品库存数 84 三 存货 在加工物资 新旧主要变化 1 对明细科目设置提出新要求2 要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象 药品 材料类别或品种自制物资成本构成 直接费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 间接费用要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配 第三部分 医院会计制度 主要内容 85 接受捐赠其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定借 库存物资贷 其他收入 86 库存物资发出处理 发出的计价方法 个别计价法 先进先出法或加权平均法1 领用或加工发出 按照其实际成本借 医疗业务成本管理费用在加工物资贷 库存物资 库存物资盘盈 盘亏处理 应当定期进行清查盘点 每年至少盘点一次1 盘盈借 库存物资贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢报经批准处理时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他收入 2 盘亏按照库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待冲基金贷 库存物资 报经批准处理时 借 其他支出库存现金银行存款其他应收款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 四 投资 短期投资 长期投资 新旧主要变化 1 区分长短期分设科目短期投资 主要指短期国债长期投资 包括股权投资和债权投资2 账务处理不再与 事业基金 投资基金 相对应3 明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益 处置投资的会计处理 第三部分 医院会计制度 主要内容 91 重点关注 1 投资成本的确定以货币资金取得 购买价款 相关税费以固定资产 无形资产取得 评估价 相关税费无偿调入 原账面价值 相关税费2 取得投资的账务处理3 持有投资期间取得投资收益的账务处理4 处置投资的账务处理 第三部分 医院会计制度 主要内容 四 投资 短期投资 长期投资 92 短期投资主要账务处理取得时 应当按照取得时的实际成本 包括购买价款以及税金 手续费等相关费用 作为投资成本借 短期投资贷 银行存款持有期间收到利息等投资收益时 按实际收到的金额 借 银行存款贷 其他收入 投资收益 第三部分 医院会计制度 主要内容 93 短期投资主要账务处理出售短期投资或到期收回短期债券本息 借 银行存款 实际收到的金额 贷 短期投资 出售或收回短期投资的成本 其差额 借记或贷记 其他收入 投资收益 科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 94 长期投资主要账务处理 股权投资取得时 按照取得时的实际成本作为其初始投资成本 1 以货币资金取得的长期股权投资 按照实际支付的全部价款 包括购买价款以及税金 手续费等相关费用 作为投资成本借 长期投资 股权投资贷 银行存款 第三部分 医院会计制度 主要内容 95 长期投资主要账务处理 股权投资取得时 按照取得时的实际成本作为其初始投资成本 2 以固定资产取得的长期股权投资借 长期投资 股权投资 评估价加上发生的相关税费 累计折旧 投出固定资产已提的折旧 贷 银行存款 发生的相关税费 固定资产 投出固定资产的账面余额 其差额 贷记 其他收入 科目或借记 其他支出 科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 96 长期投资主要账务处理 股权投资取得时 按照取得时的实际成本作为其初始投资成本 3 以已入账无形资产取得的长期股权投资借 长期投资 股权投资 评估价加上发生的相关税费 累计摊销 投出无形资产已提的摊销额 贷 银行存款 发生的相关税费 无形资产 投出无形资产的账面余额 其差额 贷记 其他收入 科目或借记 其他支出 科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 97 长期投资主要账务处理 股权投资取得时 按照取得时的实际成本作为其初始投资成本 3 以未入账无形资产取得的长期股权投资借 长期投资 股权投资 评估价加上发生的相关税费 贷 银行存款 应交税费 发生的相关税费 其他收入 差额 第三部分 医院会计制度 主要内容 98 长期投资主要账务处理 股权投资取得时 按照取得时的实际成本作为其初始投资成本 4 无偿调入的长期股权投资借 长期投资 股权投资 调出单位的原账面价值加上发生的相关税费 贷 银行存款 应交税费 发生的相关税费 其他收入 差额 第三部分 医院会计制度 主要内容 99 长期投资主要账务处理 股权投资持有期间 应当采用成本法核算 1 被投资单位宣告分派利润时 按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额 确认当期投资收益 借 其他应收款贷 其他收入 投资收益 2 实际收到利润时 按照实际收到的金额 借 银行存款贷 其他应收款 第三部分 医院会计制度 主要内容 100 长期投资主要账务处理 股权投资处置长期股权投资时 借 银行存款 实际取得的价款 贷 长期投资 股权投资 处置长期股权投资的账面余额 其他应收款 尚未领取的已宣告分派的利润 其差额 借记或贷记 其他收入 投资收益 科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 101 长期投资主要账务处理 债权投资取得时 按照取得时的实际成本作为其初始投资成本 1 以货币资金购入的长期债权投资 按照实际支付的全部价款 包括购买价款以及税金 手续费等相关费用 作为其投资成本 借 长期投资 债权投资贷 银行存款 第三部分 医院会计制度 主要内容 102 长期投资主要账务处理 债权投资取得时 按照取得时的实际成本作为其初始投资成本 2 无偿调入的长期债权投资借 长期投资 债权投资 调出单位的原账面价值加上发生的相关税费 贷 银行存款 应交税费 发生的相关税费 其他收入 差额 第三部分 医院会计制度 主要内容 103 长期投资主要账务处理 债权投资持有期间 应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入 1 到期一次还本付息的债权投资借 长期投资 债权投资 应收利息贷 其他收入 投资收益 2 分期付息 到期还本的债权投资借 其他应收款贷 其他收入 投资收益 第三部分 医院会计制度 主要内容 104 长期投资主要账务处理 债权投资出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息借 银行存款 实际收到的金额 贷 长期投资 债权投资 成本 应收利息 债券初始投资成本和已计未收利息金额 其差额 贷记或借记 其他收入 投资收益 科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 105 五 固定资产 新旧主要变化 1 固定资产范围 标准2 固定基金 待冲基金3 提取修购基金 计提折旧4 明确后续支出的会计处理5 盘盈固定资产计价变化 第三部分 医院会计制度 主要内容 106 科目对比 新旧制度主要变化 提取修购基金 计提折旧1 取消 专用基金 提取修购基金 科目2 新增 累计折旧 科目 新旧制度主要变化 明确后续支出的会计处理 使成本费用与收入更加配比1 资本性支出 计入固定资产价格2 费用性支出 计入当期费用 重点关注 1 固定资产的范围 标准2 固定资产的取得使用财政补助 科教项目资金购入借 固定资产 在建工程贷 待冲基金借 财政项目补助支出等贷 财政补助收入等 第三部分 医院会计制度 主要内容 111 使用财政补助 科教项目资金购入固定资产的 按构成固定资产成本的支出金额 借记 固定资产 不需安装 科目或 在建工程 需要安装 贷记 待冲基金 科目 同时 借记 财政项目补助支出 科教项目支出 科目 贷记 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 等科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 制度规定 112 例 201X年3月15日 某医院用财政补助资金购入一台不需要安装就可投入使用的医疗设备 设备价款为600000元 假定不考虑其他相关税费 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 借 财政项目补助支出600000贷 财政补助收入600000同时 借 固定资产600000贷 待冲基金600000 举例 第三部分 医院会计制度 主要内容 113 重点关注 3 固定资产折旧折旧资产范围折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取 当月增加的从下月起提 当月减少的从下月起不提融资租入固定资产 采用与自有资产一致的政策计提折旧更新改造后延长使用年限的 重新计算折旧额 第三部分 医院会计制度 主要内容 114 固定资产折旧 重点关注 3 固定资产折旧账务处理借 待冲基金 财政资金 科教资金形成的固定资产 医疗业务成本 管理费用 其他支出等贷 累计折旧记录要求 第三部分 医院会计制度 主要内容 116 按月提取固定资产折旧时 按照财政补助 科教项目资金形成的金额部分 借记 待冲基金 科目 按照应提折旧额中的其余金额部分 借记 医疗业务成本 管理费用 等科目 按照应计提的折旧额 贷记 累计折旧 科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 制度规定 117 例 201X年1月31日 某医院计提当月固定资产折旧 其中 使用财政资金购置的呼吸机应计提折旧10000元 使用科研项目经费购置的复印机应计提折旧1000元 其余设备均为自有资金购置 行政管理用固定资产计提折旧110000元 医疗服务用固定资产折旧800000元 第三部分 医院会计制度 主要内容 举例 118 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 借 待冲基金10000待冲基金1000管理费用110000医疗业务成本800000贷 累计折旧921000 为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建 扩建或大型修缮等后续支出 应当计入固定资产账面价值 通过 在建工程 科目核算 例 201X年1月1日至3月31日 经过三个月的改扩建 完成了对医院车库的改扩建工程 共发生支出10万元 全部由银行存款支付 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 借 在建工程100000贷 银行存款100000 4 固定资产的后续支出 第三部分 医院会计制度 主要内容 120 为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出 应当计入当期费用 借记 医疗业务成本 管理费用 等科目 贷记 银行存款 等科目 例 201X年4月1日至7月31日 经过三个月维护车库的正常使用而发生的修理费5万元 全部由银行存款支付 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 借 管理费用50000贷 银行存款50000 4 固定资产的后续支出 第三部分 医院会计制度 主要内容 121 重点关注 5 固定资产的处置出售 报废 毁损 通过 固定资产清理 科目核算借 固定资产清理 处置资产净额 累计折旧待冲基金贷 固定资产借 固定资产清理 处置净收入 贷 应交税费 银行存款等借 银行存款 其他应收款 保险或过失人赔偿 等贷 固定资产清理 处置净收入 借 固定资产清理 处置净收入 贷 其他收入或应缴款项 按规定上缴时 借 其他支出贷 固定资产清理 处置资产净额 第三部分 医院会计制度 主要内容 122 例 201X年1月 某医院有一项固定资产 因使用期满经批准报废 该项固定资产原价为180000元 其中其中财政性拨款支付90000万元 累计已计提折旧175000元 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 借 固定资产清理 处置资产净额5000 18 17 5 待冲基金87500累计折旧87500贷 固定资产180000 第三部分 医院会计制度 主要内容 举例 123 重点关注 固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈按同类或类似资产市场价格确定的价值入账报经批准处理时计入其他收入 第三部分 医院会计制度 主要内容 124 重点关注 固定资产盘亏按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额 借记 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 按已计提的折旧 借记 累计折旧 科目 按相关待冲基金余额 借记 待冲基金 科目 按固定资产的账面余额 贷记本科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 125 报经批准处理时 按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额 借记 其他支出 科目 按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等 借记 库存现金 银行存款 其他应收款 等科目 按照相关待处理财产损溢余额 贷记 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 科目 六 在建工程 新旧主要变化 核算范围扩大关于基建并账在 在建工程 科目下设置 基建工程 明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额 在 大账 中按新制度进行处理 第三部分 医院会计制度 主要内容 127 在大账中核算在建工程的主要账务处理建筑工程将固定资产转入改建 扩建或大型修缮等时 借 在建工程 建筑工程累计折旧贷 固定资产与施工企业结算工程价款时 借 在建工程 建筑工程贷 银行存款使用财政补助资金向施工企业支付工程款时 借 财政项目补助支出贷 财政补助收入 零余额账户用款额度等借 在建工程 建筑工程贷 待冲基金 待冲财政基金 第三部分 医院会计制度 主要内容 128 在大账中核算在建工程的主要账务处理建筑工程改建 扩建 大型修缮过程中收到的变价收入 借 银行存款贷 在建工程 建筑工程医院为建筑工程借入的专门借款的利息 属于建设期间发生的 计入在建工程成本借 在建工程 建筑工程贷 长期借款工程完工交付使用时 借 固定资产贷 在建工程 建筑工程 第三部分 医院会计制度 主要内容 129 在大账中核算在建工程的主要账务处理设备安装购入或融资租入需要安装的设备 借 在建工程 设备安装贷 银行存款 应付账款 长期应付款等使用财政补助资金购入需安装设备时借 财政项目补助支出贷 财政补助收入 零余额账户用款额度等借 在建工程 设备安装贷 待冲基金 待冲财政基金 第三部分 医院会计制度 主要内容 130 在大账中核算在建工程的主要账务处理设备安装发生安装费用 借 在建工程 设备安装贷 银行存款使用财政补助资金支付安装费用 借 财政项目补助支出贷 财政补助收入 零余额账户用款额度等借 在建工程 设备安装贷 待冲基金 待冲财政基金设备安装完毕交付使用时借 固定资产贷 在建工程 设备安装 第三部分 医院会计制度 主要内容 131 例 2011年1月12日 某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建 按规定先向承包单位预付工程价款5000000元 以银行存款转账支付 2012年10月8日 收到承包单位的有关工程结算单据 补付工程款172000元 以银行存款转账支付 2012年10月23日 工程达到预定可使用状态 第三部分 医院会计制度 主要内容 132 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 1 2011年1月12日 预付工程款借 在建工程 建筑工程5000000贷 银行存款5000000 2 2012年10月8日 补付工程款借 在建工程 建筑工程172000贷 银行存款172000 3 2012年10月23日 工程达到预定可使用状态借 固定资产5172000贷 在建工程 建筑工程5172000 例 201X年2月13日 购入一台需要安装的医疗设备 价款为304200元 支付的运输费为3000元 款项已通过银行支付 安装设备时 支付有关材料费28340元 支付外单位安装人员报酬为4800元 2月底 安装完毕 经调试可正常运行 假定不考虑其他相关税费 第三部分 医院会计制度 主要内容 136 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 2月13日 支付设备价款和运输费借 在建工程307200贷 银行存款307200 发生安装设备用材料和人工费借 在建工程33140贷 银行存款33140 2月底 设备安装完毕达到预定可使用状态借 固定资产340340贷 在建工程340340 1 日常业务支付时 非财政拨款 1 基建账套借 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资贷 银行存款 自筹 2 医院财务账套借 在建工程 基建工程 具体项目名称贷 银行存款 第三部分 医院会计制度 主要内容 基建并账主要账务处理 140 2 日常业务支付时 当年财政拨款 1 基建账套借 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资贷 银行存款 国拨 2 医院财务账套借 财政项目补助支出贷 财政补助收入 财政直接支付借 在建工程 具体项目名称贷 待冲基金 第三部分 医院会计制度 主要内容 基建并账主要账务处理 141 3 固定资产交付使用时 1 基建账套借 交付使用资产贷 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资借 银行存款 国拨 自筹贷 交付使用资产 2 医院财务账套借 固定资产贷 在建工程 具体项目名称 第三部分 医院会计制度 主要内容 基建并账主要账务处理 142 例 2011年1月15日 某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建 收到财政授权支付拨款50000元 按规定先向承包单位预付工程价款1000000元 以银行存款转账支付 2012年10月8日 收到承包单位的有关工程结算单据 补付工程款200000元 其中财政拨款支付50000元 其余以银行存款转账支付 2012年10月23日 工程达到预定可使用状态 第三部分 医院会计制度 主要内容 143 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 1 收到财政拨款借 银行存款50000贷 财政补助收入50000 2 2011年1月15日 预付工程款借 在建工程 基建工程1000000贷 银行存款1000000 3 2012年10月8日 补付工程款借 在建工程 基建工程150000贷 银行存款150000借 财政项目补助支出5000贷 财政补助收入50000借 在建工程 基建工程50000贷 待冲基金 待冲财政基金50000 第三部分 医院会计制度 主要内容 146 4 2012年10月23日 工程达到预定可使用状态借 固定资产1200000贷 在建工程 建筑工程1200000 例 2011年1月15日 某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建 按规定先向承包单位预付工程价款1000000元 以银行存款转账支付 2012年10月8日 收到承包单位的有关工程结算单据 补付工程款200000元 以银行存款转账支付 2012年10月23日 工程达到预定可使用状态 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 1 2011年1月15日 预付工程款借 在建工程 基建工程1000000贷 银行存款1000000 第三部分 医院会计制度 主要内容 148 2 2012年10月8日 补付工程款借 在建工程 基建工程200000贷 银行存款200000 4 2012年10月23日 工程达到预定可使用状态借 固定资产1200000贷 在建工程 建筑工程1200000 七 无形资产 新旧主要变化 1 无形资产摊销备抵科目核算2 明确后续支出的会计处理 第三部分 医院会计制度 主要内容 150 1701无形资产1702累计摊销 科目对比 重点关注 1 无形资产的取得无形资产核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件 应当作为无形资产核算 第三部分 医院会计制度 主要内容 152 重点关注 2 无形资产摊销 自取得当月起 按月摊销 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的 摊销期不应超过合同规定的受益年限 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的 摊销期不应超过法律规定的有效年限 合同规定了受益年限 法律也规定了有效年限的 摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者 如果合同没有规定受益年限 法律也没有规定有效年限的 摊销期不应超过10年 第三部分 医院会计制度 主要内容 153 重点关注 3 后续支出 见举例说明 4 无形资产的处置转让无形资产借 银行存款贷 应交税费等其他收入或应缴款项 按规定上缴时 借 其他支出累计摊销待冲基金贷 无形资产 第三部分 医院会计制度 主要内容 154 购入无形资产购入的无形资产 其成本包括实际支付的购买价款 相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出 按确定的成本 借记 无形资产 贷记 银行存款 等科目 使用财政补助 科教项目资金购入无形资产的 按构成无形资产成本的支出金额 借记 无形资产 贷记 待冲基金 科目 同时 借记 财政项目补助支出 科教项目支出 科目 贷记 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 等科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 155 月末 计提无形资产摊销按月计提无形资产摊销时 按照财政补助 科教项目资金形成的金额部分 借记 待冲基金 科目 按照应提摊销额中的其余金额部分 借记 医疗业务成本 管理费用 等科目 按照应计提的摊销额 贷记 累计摊销 科目 第三部分 医院会计制度 主要内容 156 例 201X年1月2日 某医院自筹资金购入一块土地的土地使用权 使用期限为20年 拟开发为停车场 共支付购买价款24000000元 款项已通过银行转账支付 购入土地经平整 当月即投入使用 发生平整支出30000元 第三部分 医院会计制度 主要内容 157 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 1 201X年1月2日 购入土地使用权借 无形资产24000000贷 银行存款24000000 2 201X年1月 发生平整支出借 无形资产30000贷 银行存款30000 假设这块土地使用权期限为20年 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 201X年1月 2 30年12月 每月末该土地使用权每月摊销额 24000000 30000 20 12 100125 元 借 管理费用100125贷 累计摊销100125 第三部分 医院会计制度 主要内容 159 例 201X年2月2日 某医院用财政补助资金购入一项专利权4000000元 使用期限为20年 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 借 财政项目补助支出4000000贷 财政补助收入4000000同时 借 无形资产4000000贷 待冲基金4000000 第三部分 医院会计制度 主要内容 160 自行开发并按法律程序申请取得无形资产自行开发并按