李事业单位负债的核算09.ppt

1 学习目的 了解并熟悉事业单位负债的各种内容 核算所运用的账户 灵活运用账户进行会计账务处理学习要求 学习本章时 要求学生能够深入理解事业单位负债内容 能灵活运用账户对其经济业务进行会计账务处理 编制正确的会计分录 第四章事业单位负债的核算 第一节借入款项 第二节应付和预收款项 第三节应缴款项 3 重点 应付和预收款项 应缴款项的核算难点 应缴财政专户款的核算 4 负债概述 定义 指事业单位所承担的能以货币计量 需要以资产或劳务偿付的债务 内容 包括借入款项 应付账款 预收账款 其他应付款 各种应缴款项等 特征 1 由于过去经济业务所产生的 事业单位当前所承担的经济责任 2 能以货币确切计量和估价的 即具有确定的到期偿还金额或有可合理的估计数 3 应有确切的债权人 4 应有确定的到期日或偿还日 5 事业单位的往来关系 某事业单位 财政部门 上级单位 经营往来单位 事业往来单位 欠款 应付 预收 应缴 代收后尚未上次 金融机构 6 事业单位负债的内容及科目 7 第一节借入款项一 借入款项的核算 含义 从财政 上级及金融机构借入的有偿使用的资金 核算内容 本科目只核算借入 归还款项的本金 利息的处理 利息按照借入款项的用途列入事业支出或经营支出 不实行成本核算 不用于生产 8 2 账户结构 借入款项 负债类 已偿还的借入款项期初余额 本金借入款项的本金 本期发生额 本期发生额 期末余额 表示尚未偿还的借入款项本金数 9 3 主要账务处理 3个方面 1 事业单位取得借入款项时 借 银行存款 现金贷 借入款项 2 归还借款本金时 借 借入款项 贷 银行存款 3 支付借款利息时 借 事业支出 经营支出 利息支出贷 银行存款 现金 与企业相比 短期借款 借入款项财务费用 XX支出 10 4 举例 例1 某事业单位2005年1月1日从银行借入6个月的借款20000元用于事业业务活动 年利率为12 到期一次还本付息 已通过银行收讫 根据上述经济业务作会计处理 1 取得借入款项时 借 银行存款20000贷 借入款项20000 2 6个月后归还借款本金时 借 借入款项20000贷 银行存款20000 3 支付借款利息时 利息 20000 12 6 12 1200借 事业支出 利息支出1200贷 银行存款1200 三个过程 借款 还本 付息 11 例2 某事业单位2005年1月1日从银行借入1年的借款40000元用于经营业务活动 年利率为12 每季末付息一次 最后还本 已通过银行收讫 根据上述经济业务作会计处理 1 取得借入款项时 借 银行存款40000贷 借入款项40000 2 每季末支付借款利息时 利息 40000 12 1 4 1200借 经营支出 利息支出1200贷 银行存款1200 3 归还借款本金和最后一个季度利息时 借 借入款项40000经营支出 利息支出1200贷 银行存款41200 最后一个季度的利息 三个过程 借款 付息 还本付息 采用收付实现制 不用计提 12 第二节应付和预收款项 本节内容 应付票据应付账款预收账款其他应付款 13 第二节应付和预收款项 应付和预收款项概述 定义 指事业单位流动负债的主要内容 内容 包括应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款等 14 一 应付票据的核算 一 定义 指事业单位因购买材料 商品等开出 承兑的商业汇票 商业承兑汇票银行承兑汇票 15 事业单位应设置 应付票据备查簿 逐笔登记每一应付票据的种类 号数 出票日期 票面金额 到期日期 利率 合同交易号 收款人姓名或单位名称 付款日期 金额等情况 到期结清票款后 应备查簿内逐笔注销 三 应付票据 账户的核算 1 核算内容 本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料 商品等开出 承兑的商业汇票情况 按票据的种类和收款人姓名或单位设置明细科目 二 应付票据管理 16 2 账户结构 应付票据 负债类 票据到期承兑期初余额 xx已经实际支付数开据出应付商业汇票的面 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx表示事业单位尚未到期承兑的应付商业汇票 17 3 主要账务处理 1 事业单位因购买材料等开出应付商业汇票时 借 材料 或应付账款 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 票据面值 2 不带息应付票据到期承兑支付款项时 借 应付票据 票据面值 贷 银行存款 18 4 支付银行承兑汇票的手续费时 借 事业支出 利息支出 非成本核算单位 或经营支出 利息支出 成本核算单位 贷 银行存款 现金 3 带息票据到期承兑支付款项时 应付利息 票据面值 票据的年利率i 年时间t借 应付票据 票据面值 事业支出 利息支出 非成本核算单位 或经营支出 利息支出 成本核算单位 贷 银行存款 按实际支付的金额 19 5 事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位无力支付票款 应在票据到期并未签发新的票据时 借 应付票据 A 票据面值 经营支出 利息 B贷 应付账款 A B 6 采用银行承兑汇票方式下 如无力付款 由银行代为扣款或作为逾期借款处理 借 应付票据 贷 银行存款 代扣 或借入款项 20 4 举例 例1 某实行成本核算的事业单位开出一张4个月到期的不带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为20000元的甲材料 增值税率为17 材料已验收入库 根据上述经济业务作会计处理 1 事业单位开出应付商业汇票时 借 材料 甲材料20000应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 应付票据 商业承兑汇票23400 采购 到期支付 无力支付 2 不带息应付票据到期承兑支付款项时 借 应付票据 商业承兑汇票23400贷 银行存款23400 3 事业单位到期而无力支付票款 应在票据到期并未签发新的票据时 借 应付票据 商业承兑汇票23400贷 应付账款 23400 21 例2 某实行成本核算的事业单位开出一张6个月到期的带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为40000元用于生产产品的甲材料 增值税率为17 年利率为12 材料已验收入库 根据上述经济业务作会计处理 1 事业单位开出应付商业汇票时 借 材料 甲材料40000应交税金 应交增值税 进项税额 6800贷 应付票据 商业承兑汇票46800 2 带息应付票据到期承兑支付款项时 借 应付票据 商业承兑汇票46800经营支出 利息支出2808贷 银行存款49608 3 事业单位到期而无力支付票款 应在票据到期并未签发新的票据时 借 应付票据 商业承兑汇票46800经营支出 利息支出2808贷 应付账款 49608 采购 到期支付 无力支付 22 例3 某不实行成本核算的事业单位开出一张6个月到期的带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为20000元不用于生产产品的甲材料 增值税率为17 年利率为12 材料已验收入库 根据上述经济业务作会计处理 1 事业单位开出应付商业汇票时 借 材料 甲材料23400贷 应付票据 商业承兑汇票23400 2 带息应付票据到期承兑支付款项时 借 应付票据 商业承兑汇票23400事业支出 利息支出1404贷 银行存款24804 采购 到期支付 23 二 应付账款的核算 定义 指事业单位因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 24 3 主要账务处理 1 事业单位因购入材料 商品等验收入库而货款尚未支付借 材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2 事业单位因接受供应单位劳务而发生应付未付款项时 借 事业支出 经营支出 贷 应付账款 3 应付未付的款项实际已经支付时 借 应付账款 贷 银行存款 应付票据 25 4 举例 例1 属于一般纳税人的某事业单位购入一批非自用的A材料 材料价款40000元 增值税率为17 材料已验收入库 货款尚未支付 根据上述经济业务作会计处理 借 材料 A材料40000应交税金 应交增值税 进项税额 6800贷 应付账款 XX46800 例2 该事业单位以银行结算方式实际支付上述货款 借 应付账款 XX46800贷 银行存款46800 26 三 预收账款的核算 一 定义 事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项 二 预收账款 账户的核算 1 核算内容 本账户总括地核算和监督事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项 以及提供货物或劳务时的结算款项 补 多收退回等情况 按购货单位设置明细科目 预收账款业务不多的事业单位 可将预收账款直接记入 应收账款 的贷方 27 2 账户结构 预收账款 负债类 期初余额 xx已经提供货物时的结向购货方预收的款项数算款项数或多收退回或预收不足补收的 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx表示事业单位尚未提供货物向购单位预收的款项数 只要预收过 就应这在预收账款中 结算 实行多退少补 28 4 举例 例4 7某实行成本核算的事业单位接受一批订货合同 按合同规定 货款总额为15 000元 预计3个月完成 订货方预付货款50 另50 待产品完工发出后再支付 假如该产品为免税产品 根据上述经济业务 应作如下会计处理 1 收到预付的货款时 借 银行存款7 500 贷 预收账款7 500 2 3个月后产品发出时 借 预收账款15 000 贷 经营收入15 000 3 订货单位补付货款时 借 银行存款7 500 贷 预收账款7 500 核算 收到预付款 产品发出 补付货款 29 练习 属于一般纳税人的实行成本核算的某事业单位接受一批订货合同 按合同规定 货款总额为30000元 增值税率为17 预计4个月完成 订货方预先支付货款5000 剩余的待产品完工发出后再支付 根据上述经济业务作会计处理 1 收款项时 借 银行存款5000贷 预收账款 5000 借 银行存款30100贷 预收账款30100 补收不足部分 2 提供货物结算款项数 借 预收账款35100贷 经营收入30000应交税金 应交增值税 销项税额 5100 30 四 其他应付款的核算 一 定义 指事业单位应付 暂收其他单位或个人的款项 如应付租入固定资产和包装物的租金 存入保证金等 二 内容 1 应付租金 经营租入固定资产和包装物租金 2 职工未按期领取的工资 3 存入保证金 押金 如收入包装物押金 4 应付 暂收所属单位 个人的款项 5 其他应付 暂收款项 三 其他应付款 账户的核算 含义 负债性质的往来 31 1 账户结构 其他应付款 负债类 期初余额 xx已经支付的款项发生的其他应付未付款项 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx表示事业单位尚未支付的其他应付款项数 32 2 主要账务处理 1 事业单位发生各种应付 暂收其他单位或个人款项时 借 银行存款 事业支出 经营支出 贷 其他应付款 2 事业单位实际已经支付时 借 其他应付款 贷 银行存款 现金 33 例48 某实行内部成本核算的事业单位 发生如下业务 1 经营租入一台机器 应支付租赁费2 000元 2 根据退休金统筹办法 按期提取统筹退休金3 000元 3 收取包装物的押金1 200元 4 支付租入设备的租赁费2 000元 借 经营支出2 000 贷 其他应付款2 000 借 经营支出3 000 贷 其他应付款3 000 借 银行存款1 200 贷 其他应付款1 200 借 其他应付款2 000 贷 银行存款2 000 34 4 举例 例1 实行成本核算的某事业单位经营租入一设备 应该支付但未付租赁费4000元 例2 收取包装物的押金2000元 例3 转账实际支付上述租赁费 35 复习上次内容 第一节借入款项一 借入款项的核算 含义 从财政 上级及金融机构借入的有偿使用的资金 核算内容 本科目只核算借入 归还款项的本金 利息的处理 利息按照借入款项的用途列入事业支出或经营支出 36 第二节应付和预收款项 应付票据应付账款预收账款其他应付款 37 第三节应缴款项一 应缴预算款的核算 一 定义 指事业单位按规定应缴国家预算的收入 二 内容 包括事业单位代收的纳入预算管理的基金 行政性收费收入 罚没收入 无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项 三 管理 应缴预算款性质属于国家财政性资金 事业单位不能视为已有 应及时足额上缴财政 不得误入预算外资金 财政专户 不得截留 坐支 更不得隐匿不报或挪作他用 正如企业销售商品时 代收的增值税 也是应交国家的 P124 38 四 应缴预算款 账户的核算 1 核算内容 本账户核算和监督事业单位按规定应缴入国家预算的各种收入的取得以及实际上缴的各项收入数 应缴而尚未上缴款项数情况 按应缴预算款类别不同设置明细账 2 账户结构 应缴预算款 负债类 期初余额 实际上缴的应缴预取得应缴预算的各项收入数预算收入数 本期发生额 本期发生额 期末余额 表示事业单位应缴则尚未缴纳数额 年终本账户无余额 39 3 主要账务处理 1 事业单位收到行政性收费收入 罚没收入 无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算收入款项时 借 现金 银行存款贷 应缴预算款 2 实际上缴国库时 借 应缴预算款 贷 现金 银行存款4 核算举例 40 例 1 某事业单位收到行政性收费收入现金1500元 借 现金1500贷 应缴预算款 行政性收费收入15002 某事业单位收到罚没收入存入银行3000元 借 银行存款3000贷 应缴预算款 罚没收入30003 某事业单位收到无主财物的变价收入5000元存入银行 借 银行存款5000贷 应缴预算款 无主财物变价收入50004 将上述已收的应缴预算款缴入国库 借 应缴预算款9500贷 银行存款9500 41 二 应缴财政专户款的核算 一 定义 指事业单位按规定按代收的应上缴财政专户的预算外资金 应缴预算款与应缴财政专户款的区别 二 预算外资金 按照 国务院关于加强预算外资金管理的决定 规定 国家机关 事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能 依据国家法律 法规和具有法律效力的规章而收取 提取和安排使用的未纳入国家预算管理各种财政性资金 42 三 管理 实行收支2条线管理 事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户 支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排 从财政专户中拨付 四 预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式 三种 1 全额上缴同级财政专户 2 按比例上缴财政专户 3 按预算外收支结余的数额上缴 五 应缴财政专户款 账户的核算 1 核算内容 应缴入同级财政专户代收的各种预算外资金收入按预算外资金的类别设置明细账 43 应缴财政专户款 期初余额 实际上缴的应缴代收的应上缴同级财政专户预算外收入数的各项预算外收入数 本期发生额 本期发生额 期末余额 表示事业单位应缴则尚未缴纳数额 年终本账户无余额 2 账户结构 44 3 主要账务处理 1 全额上缴同级财政专户 A 事业单位代收到应上缴财政专户预算外资金时 借 现金 银行存款贷 应缴财政专户款 B 实际上缴同级财政时 借 应缴财政专户款 贷 现金 银行存款C 经财政部门审批 从财政专户转回上缴的预算外资金收入时 借 银行存款贷 事业收入 预算外资金收入 45 2 按比例上缴财政专户 A 平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入 应按核定的留用比例计算出留用数额以及应缴财政专户数额时 借 现金 银行存款贷 事业收入 预算外资金收入 留用部分 应缴财政专户款 应缴部分 B 应缴财政专户实际上缴同级财政时 借 应缴财政专户款 贷 现金 银行存款 46 3 按预算外收支结余的数额上缴 A 平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入 应全额作为 事业收入 预算外资金收入 处理 借 现金 银行存款贷 事业收入 预算外资金收入 全额 B 定期结算结余应缴财政专户资金时 借 事业收入 预算外资金收入贷 应缴财政专户 C 实际上缴同级财政时 借 应缴财政专户款 贷 现金 银行存款4 核算举例 47 例 某事业单位是实行预算外资金全额上缴的单位 某月发生如下业务 1 收到一笔应上缴财政专户预算资金存款8000元 借 银行存款8000贷 应缴财政专户款80002 将一述款项缴存财政时 借 应缴财政专户款8000贷 银行存款80003 经财政部门审批 从财政专户转回上缴的预算外资金5000元 行政单位称为预算外资金收入 借 银行存款5000贷 事业收入 预算外资金收入5000 48 例 某事业单位是实行预算外资金比例上缴的单位 确定40 上缴 某月发生如下业务 1 收到一笔预算外资金收入8000元 借 银行存款8000贷 事业收入 预算外资金收入4800应缴财政专户款32002 将一述款项缴存财政时 借 应缴财政专户款3200贷 银行存款3200 49 例 某事业单位是实行预算外资金结余上缴的单位 某月发生如下业务 1 预算外资金收入8000元 借 银行存款8000事业收入 预算外资金收入80002 月末有结余3000元 缴存财政时 借 事业收入3000贷 应缴财政专户款3000上缴时 借 应缴财政专户款3000贷 银行存款3000 50 三 应交税金的核算 一 定义 指事业单位应交纳的各种税金 如增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税等 由于税种不同 其税率也不相同 二 应交税金 账户的核算 按各种税种设置明细科目 51 1 核算内容 本账户总括地核算和监督事业单位计算应交纳的各种税金以及交纳的情况 2 账户结构 应交税金 负债类 实际已经交纳税期初余额 xx金数或多交计算应交纳的各种税金数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx表示事业单位尚未交纳的应交税金数 52 3 主要账务处理 1 事业单位计算应交纳的各种税金时 应交税金 应交增值税 进项税额 销项税 核算 税率 17 小规模纳税人税率 6 应交税金 应交增值税 负债类 实际已交纳增值税期初余额 xx 待抵扣的进项税额计算应交纳的销项税额 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xxx表示事业单位尚未交纳的应交税金的销项税额 53 事业单位因购买材料 物质 商品或接受应税劳务等转入待抵扣的进项税额 借 材料采购 材料 成本费用C应交税金 应交增值税 进项税额 C 17 贷 银行存款 应付账款等C 1 17 事业单位因销售产品 物资 商品或提供应税劳务等实现的应纳销项税额借 银行存款 应收账款等S 1 17 贷 经营收入 S应交税金 应交增值税 销项税额 S 17 54 若发生销货退回时 不论是否属于本年度的销售 均应冲减本期经营收入 用红字冲销法 借 银行存款 应收账款等S1 1 17 贷 经营收入 S1应交税金 应交增值税 销项税额 S1 17 2 事业单位实际应向税务部门交纳的应交增值税额时 当应交增值税额 销项税额 进项税额 0时 方才交纳 借 应交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 现金当应交增值税额 销项税额 进项税额 0时 不用交纳 并继续留作待抵扣的税金 55 计算应交时 借 销售税金贷 应交税金 应交XXX税其他应付款 教育附加费实际上交时 借 应交税金 应交XXX税贷 银行存款 销售税金消费税 营业税 城市维护建设税 按其应交纳的营业税和规定的税率 7 计算 都属于销售税金 另外 教育附加费 按其应交纳的营业税和规定的税率 3 计算 56 某科研单位2004年5月转让一项专利权 取得转让收入100万元 款项已存入银行 适用营业税率为5 假定按税额7 和3 分别征收城市维护建设税和教育费附加 有关账务处理为 例4 11 1 取得转让收入时 借 银行存款1000000 贷 事业收入1000000 2 月末计算出按规定应负担的税金及附加时 应交营业税 1000000 5 50000 元 应交城市维护建设税 50000 7 3500 元 应交教育费附加 50000 3 1500 元 借 销售税金55000 贷 应交税金 应交营业税50000 应交城市维护建设税3500 其他应付款 教育费附加1500 57 3 交纳税金及附加费时 借 应交税金 应交营业税50000 应交城市维护建设税3500 其他应付款 教育费附加1500 贷 银行存款55000 58 应交税金 应交所得税 的核算 所得税 指事业单位在生产经营过程中就其生产经营所得和其他所得征收的一种税 征收方法 按年计算 分月份或季度预交 年终汇算清缴 多退少补 事业单位在计算出应交所得税时 借 结余分配贷 应交税金 应交所得税实际上交时 借 应交税金 应交所得税贷 银行存款 现金 与企业相比 所得税费用 结余分配 59 某事业单位2004年会计收益为250000元 未按期交纳税金 支付罚款和滞纳金6000元 取得国库券利息收入11000元 用于某公司开业的赞助支出20000元 1 11月份已预交所得税80000元 计算该事业单位年终应补或退的所得税额 年度应纳税所得额 250000 6000 11000 20000 265000 元 年终应纳所得税额 265000 33 86450 元 年终汇算清缴应补所得税额 86450 80000 6450 元 该单位计算出应交所得税时 借 结余分配86450 贷 应交税金 应交所得税86450 汇算清缴补交所得税时 借 应交税金 应交所得税6450 贷 银行存款6450 例4 12 60 作业 星期三交第三