第三章(三) 制造费用的核算.ppt

第三节制造费用的核算 制造费用核算的内容制造费用归集的核算制造费用分配的核算 一 制造费用核算的内容 直接用于产品生产 但管理上不要求或核算上不便于单独核算 为设置成本项目的费用 如 设备折旧费 租赁费等间接用于产品生产的费用 如 车间厂房等的折旧费 车间照明电费等各生产单位为组织和管理生产发生的费用 如 车间管理人员工资等 二 制造费用的归集 在制造费用发生时 应根据有关的凭证 费用分配表等 借记 制造费用 账户 三 制造费用分配的核算 生产一种产品的车间中 制造费用是直接计入费用 应直接计入该种产品生产成本 生产多种产品的车间中 制造费用是间接计入费用 应采用适当的分配方法 分配计入该车间各种产品的生产成本 分配方法如下 一 制造费用分配方法的选择 1 生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法 按照各种产品所耗用生产工时 生产工人工资 机器工时 的比例分配制造费用 分配标准 生产工时生产工人工资机器工时等 制造费用分配率 制造费用总额 各种产品生产工时 生产工人工资 机器工时 总数 某种产品应负担的制造费用 该种产品的生产工时 生产工人工资 机器工时 数 分配率 例 某企业基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 本月已归集在 制造费用 基本生产 账户借方的制造费用合计为21670元 甲产品生产工时为3260小时 乙产品生产工时为2750小时 丙产品生产工时为2658小时 要求按生产工人工时比例分配制造费用 答案 制造费用分配率 21670 3260 2750 2658 2 5甲产品应负担的制造费用 3260 2 5 8150 元 乙产品应负担的制造费用 2750 2 5 6875 元 丙产品应负担的制造费用 2658 2 5 6645 元 会计分录 借 基本生产成本 甲产品8150 乙产品6875 丙产品6645贷 制造费用21670 2 计划费用分配率分配法 1 概念这种方法是一种比较特殊的分配方法 其分配率不是根据各月实际数据计算得出 而是在年度开始前预先根据计划数据确定出一个全年适用的计划分配率 不管各月实际发生的制造费用为多少 都按照这个计划分配率进行分配 2 计算公式 计划费用分配率 年度制造费用计划总数 年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率 例 某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2500件 乙产品1000件 单件产品工时定额为 甲产品6小时 乙产品5小时 本月实际产量为 甲产品200件 乙产品80件 本月实际发生制造费用为33000元 制造费用 账户本月期初余额为借方1000元 答案 甲产品年度计划产量的定额工时 2500 6 15000乙产品年度计划产量的定额工时 1000 5 5000计划费用分配率 400000 15000 5000 20 本月甲产品实际产量的定额工时 200 6 1200本月乙产品实际产量的定额工时 80 5 400本月甲产品应分配的制造费用 1200 20 24000 元 本月乙产品应分配的制造费用 400 20 8000 元 合计32000 元 制造费用 的期末余额为借方2000元 注意 1 采用计划分配率分配制造费用 制造费用 账户月末可能有借方余额 也可能有贷方余额 借方余额表示超过计划的预付费用 应列作企业的资产项目 贷方余额表示按照计划应付而未付的费用 应列作企业的负债项目 2 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额 通常应在年末调整 即年终时 按已分配比例计入12月份产品成本中 借记 基本生产成本 贷记 制造费用 如果实际发生数额大于计划分配额 用蓝字补加 否则 用红字冲减 3 该种分配方法核算工作简便 特别适用于季节性生产企业 但是 采用这种分配方法 必须有较高的计划工作水平 否则 年度制造费用的计划数脱离实际太大 就会影响成本计算的正确性 特别注意 1 第一公式中的分配率是按年计算 而不是按月计算 是按计划数据计算 而不是按实际数据计算的 2 第二公式中所采用的分配标准是以实际产量为基础计算的定额工时数 与第一公式中分母所采用的以计划产量为基础计算的定额工时数并不一致 例 承上例 假定本年度实际发生制造费用408360元 至年末累计已分配制造费用415000 其中甲产品已分配311250元 乙产品已分配103750元 试将 制造费用 账户的差额进行调整 答案 年末 制造费用 账户有贷方余额6640元 应按已分配比例调整冲回 甲产品应调减制造费用 6640 311250 415000 4980 元 乙产品应调减制造费用 6640 103750 415000 1660 元 调整分录 借 基本生产成本 甲产品4980 乙产品1660贷 制造费用6640 二