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从业资格考试教程 制作人 姜新民注册师高级师二0一0年十一月 工业企业的基本流程 资金筹集 投资者投入 债权人投入 设备购置 材料购入 人员参与 生产产品 领用材料 设备折旧 人员参与 产品入库 成本计算 产品销售 货款回收 税金计提 税金解交 成本计算 利润分配 第一章总论 概述 复式记账的产生 1494年 意大利 一 会计的概念 是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 管理活动 对象 职能 计量手段 财务会计与管理会计的对象二 基本职能1 会计核算 1 特点 货币计量 特定主体 连续 系统 完整 2 环节 确认 计量 记录 计算 报告 3 具体工作 记账 算帐 报账 4 会计核算具体方法 设置会计科目 复式记账 填制和审核凭证 登记帐簿 成本核算 财产清查 编制会计报表 2 会计监督 3 经济预测 经济决策 评价业绩前两个属基本职能 后面属延伸职能 三 会计对象 会计核算和反映监督的内容 企事业单位的资金运动 工业企业 核算和监督企业资金投入 资金运用 资金退出三个方面 以货币表现的经济活动 四 会计核算的基本前提会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计主体明确了会计核算的空间范围 会计分期明确了会计核算的时间范围 持续经营是会计核算的基本条件 货币计量是会计核算的基本手段 明确会计主体与法律主体的关系 会计主体不一定是法律主体 法律主体一定是会计主体 五 会计基础 权责发生制 收付实现制 第二章会计要素和会计科目一 会计要素 对会计对象进行的基本分类 会计对象的具体化 具体内容 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 前三个要素是反映静止状态的指标 是编制资产负债表的基础 后三个是反映期间状况指标 是编制利润表的基础 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 分别阐述各要素的内容 各要素的关系 会计等式 会计要素的计量 计量的概念 计量属性 五个 会计等式 资产 负债 所有者权益 是编制资产负债表的基础 资产 权益 债权人权益 所有者权益 收入 费用 利润 是编制损益表的基础 二会计科目概念 对会计要素具体内容进行分类核算的项目 会计要素是核算对象的基本分类 会计科目是对会计要素的分类 会计科目的作用 1 复式记账的基础2 编制记账凭证的基础3 有利于成本计算和财产清查4 编制报表提供方便 科目分类总分类科目 明细分类科目按会计要素 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 收入 费用 科目设置原则 合法性 相关性 实用性 完整性 稳定性 准确性会计科目等级 会计科目编号三 账户账户与科目的关系 账户的概念 账户按照反映的经济内容分为 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类账户 前三种账户是编制资产负债表的 后两种是编制利润表的基础 账户的结构 左 右两方 左边称借方 右边称贷方 一方增加 一方减少 具体哪方反映增加 减少 要看账户的性质 了解账户的四个金额要素 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 账户结构内容 账户名称 会计科目 日期凭证编号 摘要 发生金额 增加和减少方的金额 余额 企业会计准则 规定采用借贷记账法 账户与会计科目的联系和区别 第三章会计等式与复式记账 一 会计等式资产 负债 所有者权益恒等式资产 权益 债权人权益 所有者权益 经济业务对会计恒等式的影响四个方面对权益细分就产生九个方面收入 费用 利润 复式记账法概念记账方法 在账簿中登记经济业务的方法 分为单式记账法 复式记账法 单式记账法 对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法 复式记账法 以资产与权益平衡关系为记账基础 对每一笔经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 二 借贷记账法1 概念 记账符号建立基础记账规则记账符号 借 贷 前者表示账户左边发生 后者表示账户右边发生 至于左右是表示增加或是减少取决于账户的性质 建立基础资产 负债 所有者权益记账规则有借必有贷 借贷必相等2 账户结构 左方为借方 右方为贷方 分不同类别账户讲解其使用情况 资产类 负债类权益类 成本类 损益类 收入类 费用类 账户结构总结期初余额期末余额收入 费用账户余额 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 运用借贷记账法时遵循的步骤分析涉及账户名称 性质 判定涉及资金数量增加减少 确定记入账户的方向试算平衡依据 资产 负债 所有者权益记账基础发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡全部账户的借方期初余额合计 全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计 三 会计分录1 概念 包括的要素2 分录分类 简单 复合3 编制步骤 了解四 账户登记1 总账 明细账的概念总账与明细账的关系 总具有统驾作用 明细具有补充作用 二者在发生额 余额上相等2 账户登记要点 总 分 依据相同 方向相同 会计期间相同 金额相等 第四章会计凭证 一 概述1 概念2 意义 了解3 种类 原始凭证 记账凭证 了解它们的作用 参照p97页二 原始凭证1 概念 作用2 种类 外来 自制 一次 累计 汇总 通用 专用 3 原始凭证的基本内容 名称编号 日期 接受单位 经济业务内容 开票单位 经办人员 凭证附件 4 填制要求 记录真实 内容完整 手续完备 书写清楚规范 编号连续 不得涂改 刮擦 挖补 填制及时 5 审核 审核主体 会计人员审核内容 真实性 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性审核后的处理 符合要求的及时入账 真实不完整的退回补充完整 不真实的拒绝接受并报告单位负责人 记账凭证概念 将原始凭证中的一般数据转化为会计语言 将经济信息转化为会计信息 介于原始凭证和账簿之间 是登记总分类账和明细分类账的依据 种类按内容 收款凭证 付款凭证 转账凭证按填列方式 复式凭证 单式凭证内容 名称 填制日期 凭证编号 摘要 会计科目及方向 金额 记账标记 原始凭证张数 相关人员签章 编制要求 1 基本要求 内容完整 连续编号 书写清楚 规范 相同内容归类 一般要求具有原始凭证 红字冲销 空行划销 2 注意 如采用收款 付款凭证 对现金和存款的往来只编制付款凭证 5 审核内容真实 项目齐全 科目正确 金额正确 书写正确传递与保管保管 装订成册 注明单位 种类 张数等 加贴封条 可单独装订 保管年限 第五章会计账簿 一 概念 意义 种类1 是由一定格式账页组成 以经过审核的会计凭证为依据 全面 系统 连续地记录各项经济业务的簿籍 作用 记载 储存会计信息 分类 汇总会计信息 检查 校正会计信息 编报输出会计信息 2 账簿与账户的关系 形式与内容的关系3 种类用途 序时账簿 日记账 分类账簿 总分类 总账 明细分类 明细账 备查账 可以不根据记账或原始凭证 格式 两栏式 三栏式 多栏式 数量金额式外形特征 订本账 适用范围活页账 各种明细账卡片账 固定资产 材料 内容 启用 记账规则内容 封面 扉页 账页启用 包括的内容记账规则 数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整p131使用蓝黑或碳素墨水占格二分之一 记账符号 红字冲销连续 不跳行 隔页余额注明方向 为零标志次页登记处理账簿格式和登记方法日记账特种日记账 现金 银行存款 转账现金日记账采用订本账 一般三栏式 如多栏式借 贷方按对方科目设专栏 一般按照现金收入和支出设现金日记账 1 银行存款按照开立的账户和币种分别设置 每个银行账户设置一本日记账 登记方法按照 日期 凭证 对方科目 摘要 收入 支出金额 2 总分类账 按总账科目开设的 可以根据记账凭证 汇总科目汇总表或汇总记账凭证等登记 3 明细分类账 对总分类账起补充说明作用 有三栏式 多栏式 数量金额式 横线登记式 登记方法 根据原始凭证 根据汇总原始凭证 根据记账凭证 固定资产 债权 债务应逐日逐笔登记 对账对账达到账账相符 账证相符 账实相符 账证核对账账核对 核对的方面 总账与总账余额 总账与其明细账 总账与序时账 明细账之间账实核对 现金与库存 银行存款与对账单 财产物资明细与实物 债权债务与对方账面记录 错账更正划线更正法 红字更正法 补充登记法注意使用范围 方法结账结账内容 损益类 资产 负债 所有者权益类程序方法会计账簿的更换与保管 了解 第六章账务处理程序 一 意义 种类账务处理程序是指会计核算组织程序或会计核算形式 即会计凭证 会计账簿 会计报表相结合的方式 种类 记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序三种处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同 科目汇总表账务处理特点 根据各种记账凭证编制科目汇总表 根据科目汇总表登记总分类账 优缺点 减轻了登记总分类账的工作量 使算平衡 简明易懂 方便易学 不能反映账户对应关系 适用于经济业务较多的单位 账务处理程序内容记账凭证账务处理内容 对经济业务发生的事项 根据原始凭证或汇总凭证编制记账凭证 然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的处理方法 优缺点 简单明了 登记总账工作量大 汇总记账凭证账务处理特点 根据记账凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证 和汇总转账凭证 根据汇总记账凭证登记总分类账 优缺点 减轻了工作量 了解账户之间对应关系 不利于日常分工 第七章财产清查 本章主要讲解财产清查的意义 种类 程序 方法 及处理 一 意义 种类 程序1 意义 查明账实是否相符的方法 保证账实相符 查明原因 采取措施 2 种类 按范围 全面清查 局部清查按时间 定期清查 不定期清查一般程序 二 方法1 货币资金出纳人员每天自己盘点 组织人员定期不定期清查 2 银行存款清查 导致不一致的原因银行余额调节表的编制 见调节表编制 3 实物清查实地盘点法技术推算法往来款项清查 一般发函询证 清查结果处理 一 处理要求分析原因 提出处理建议积极处理多余积压 清理往来款项总结经验教训 健全制度调整账簿记录 保证账实相符 二 处理步骤设置相关会计科目 待处理财产损益 审批之前审批之后相关部门批复后的差异处理 第八章财务会计报告 概述概念 编制目的报告构成 会计报表 报表附注 财务情况说明书 相关附表报告报送时间和内容要求编制要求 真实可靠 相关可比 全面完整 编报及时 便于理解 报告封面内容及要求编报准备工作 财产清查 检查会计事项处理结果 资产负债表1 概念 时点报表 编制依据 2 反映的内容3 意义4 格式 表头 表身 表尾表头的内容 名称 编报单位 编制日期 金额计量单位表身的内容 资产 负债 所有者权益表尾的内容 补充说明格式有账户式和报告式账户式结构是我国采用的方式 编制方法 利润表 损益表 1 概念 时期报表 编制依据 2 反映的内容3 意义4 格式 表头 表身 表尾表头的内容 名称 编报单位 编制日期 金额计量单位表身 构成内容 表尾 补充说明5 填列方法 报表附注和财务情况说明书对会计报表编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 包括的主要内容 对报表中各要素的补充说明 对其他无法描述的其他财务信息的补充说明 具体如下 1 2 3 4 5 6 7 8 9财务情况说明书 说明如下情况 企业生产经营基本情况 利润实现和分配情况 资金增减和周转情况 企业财务状况 经营成果和现金流量具有重大影响的其他事项 第九章账户和复式记账的应用 以工业企业为例说明 主要包括筹集资金 应过程 生产过程 销售过程和利润分配过程的业务一 资金筹集核算向投资人筹集 债权人借入两个方面设置账户 固定资产 银行存款 实收资本 资本公积 短期借款 长期借款 举例说明 投资人投入 债权人借入二 供应过程的核算材料采购成本构成买价 运杂费 运输途中合理损耗 入库前挑选整理费用 购入材料负担的税金 设置的账户 材料采购 原材料 应付账款 应付票据 预付账款 应交税费 举例说明 材料采购过程的核算三 生产过程的核算工业企业核算的中心环节归集的账户 生产成本 制造费用 设置的账户 生产成本 制造费用 待摊费用 预提费用 库存商品 费用核算的一般程序 归集 分配 计算费用归集方法与会计处理材料费用 工资费用 制造费用 完工产品核算四 销售过程的核算销售收入主营业务收入 其他业务收入销售成本设置的账户 主营业务收入 其他业务收入 应收账款 应收票据 预收账款 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 五 利润形成与分配的核算掌握营业利润 利润总额 净利润的概念和组成计算 设置的账户 本年利润 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税 利润形成核算的会计处理六 财务成果的核算管理费用和财务费用的核算营业外收支的核算利润分配的核算分配顺序提取法定盈余公积提取法定公