第十一章 风险评估.doc

第十一章 风险评估序 号考 点 内 容例 题1风险评估程序62项目组内部讨论23了解被审计单位及其环境的内容和目的64了解内部控制、评价控制风险125评估重大错报风险4【考点1】风险评估程序（教材P205-P208）【相关知识点】1.风险评估程序含义（教材P205）；2.风险评估的作用（教材P205）；3.图11-1（教材P206）。【例1-1多选题】ABC会计师事务所A注册会计师连续三年负责审计甲公司财务报表。A注册会计师在审计甲公司2011年财务报表中，以下对风险评估程序的观点中不能认同的有（ ）。A.A注册会计师计划不再了解2011年甲公司及其环境B.A注册会计师在审计的所有阶段都需要实施风险评估程序以识别、评估重大错报风险C.A注册会计师针对识别和评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序D.A注册会计师识别和评估的重大错报风险低，只对某些财务报表项目实施实质性程序【答案】AD【解析】选项A不恰当。注册会计师在每次审计中必须了解被审计单位及其环境，并将其贯穿于整个财务报表审计过程中。选项D不恰当。无论注册会计师对财务报表识别和评估的重大错报风险多低，对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序是必不可少的。【例1-2多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师对以下关于风险评估程序的理解中，恰当的有（ ）。A.风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序C.了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地获取、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终D.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序【答案】ABC【解析】选项D不恰当。评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。【例1-3单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师对风险评估程序的以下观点中不恰当的是（ ）。A.实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险B.风险评估程序的方法包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查C.注册会计师如果未实施风险评估程序则不能评估重大错报风险，但是收入确认舞弊假设除外D.注册会计师采用分析程序识别和评估各重要业务循环内部控制流程的风险【答案】D【解析】选项D不恰当。风险评估程序中的分析程序不适合用来了解内部控制，因为内部控制设计或实施过程中不存在财务信息之间或财务信息与非财务信息之间的预期关系。【例1-4单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师对实施风险评估程序的时间的理解中，最恰当的是（ ）。A.在承接客户和续约时B.在制定审计计划时C.在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终【答案】D【解析】选项D恰当。在计划审计工作时，注册会计师了解被审计单位及其环境是为了评估重大错报风险；根据评估的重大错报风险制定财务报表总体应对措施、设计进一步审计程序；但随着控制测试的实施可能发现前期对重大错报风险的评估不恰当，需要修改审计程序，甚至在终结审计前还有可能追加审计程序，因此可以说，注册会计师对被审计单位及其环境的了解贯穿于审计的全过程。【例1-5多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。以下属于A注册会计师实施的风险评估程序有（ ）。A.询问管理层业绩考核指标完成情况B.分析行业状况和被审计单位当年的毛利率变动情况C.分析应收账款账龄，复核计提的坏账准备是否恰当D.实施穿行测试了解销售与收款业务环节内部控制设计缺陷【答案】ABD【解析】选项C属于注册会计师获取应收账款计价和分摊认定是否存在错报的实质性程序。【例1-6多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有（ ）。A.询问甲公司管理层和内部其他人员，了解销售目标完成情况B.实地查看甲公司生产经营场所和设备，分析固定资产状况C.检查文件、记录和内部控制手册，了解内部控制设计D.重新检查银行存款余额调节表编制，了解内部控制执行情况【答案】ABC【解析】 “风险评估程序”是注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序的总称，包括询问、分析程序、观察和检查，故选项A、B、C正确；而选项D重新执行则是控制测试程序。【考点2】项目组内部讨论（教材P208-210）【相关知识点】项目组内部讨论的目标、内容、人员、时间和方式。【例2-1多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。（1）A注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（ ）。A.强调遵守职业道德的必要性B.按照时间预算完成审计工作C.分享对甲公司及其环境了解所形成的见解D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性【答案】BCD【解析】项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面。选项B、C、D是项目组讨论的主要目的。（2）A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ ）。A.管理层是否倾向于高估或低估收入B.管理层是否存在严重诚信问题C.会计政策是否发生重大变化D.甲公司是否面临重大的经营风险【答案】ABCD【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项A是舞弊导致重大错报的领域；选项B的事项会导致财务报表舞弊；选项C属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式；选项D是被审计单位面临的经营风险。（3）A注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有（ ）。A.项目负责人B.关键审计人员C.聘请的特定领域专家D.项目质量控制复核人员【答案】ABC【解析】项目组的关键成员应当参与讨论，包括聘请的专家。选项A、B、C都属于要求参与项目组讨论的人员；选项D的“项目质量控制复核人员”不是项目组成员，而是负责对项目组人员审计工作进行独立复核的人员。【例2-2多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。审计项目组内部讨论是为了使各成员交流信息和分享见解从而更好地识别、评估重大错报风险。以下属于项目组内部讨论的内容的有（ ）。A.甲公司面临的经营风险B.甲公司管理层为达到业绩预期完成情况的压力C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上调整期末会计分录D.由于舞弊导致重大错报的可能性【答案】ABCD【解析】项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。【考点3】了解被审计单位及其环境的内容和目的【相关知识点】1.了解被审计单位及其环境的目的； 2.了解被审计单位及其环境的内容（教材P210）。【例3-1单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。注册会计师了解甲公司及其环境的目的是（ ）。A.为了进行风险评估程序B.获取充分适当的审计证据形成审计意见C.识别和评估财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险D.控制和降低财务报表重大错报风险【答案】C【解析】选项C恰当。注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险。【例3-2单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。下列选项中，关于A注册会计师了解被审计单位及其环境的内容不正确的是（ ）。A.了解甲公司所在行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础B.了解甲公司的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资的类型、组织结构和筹资方式C.了解甲公司的目标、战略以及所有的经营风险D.了解甲公司对财务业绩的衡量和评价【答案】C【解析】选项C不恰当。注册会计师不需要识别被审计单位所有的经营风险，需要识别可能导致重大错报风险的相关经营风险。【例3-3多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师应当从以下（ ）方面了解被审计单位的行业状况。A.通货膨胀水平或币值变动B.生产经营的季节性和周期性C.产品生产技术的变化以及能源供应与成本D.行业的关键指标和统计数据【答案】BCD【解析】选项A属于被审计单位除行业状况、法律环境与监管环境之外的其他外部因素。【例3-4多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师了解甲公司经营风险的以下说法中，恰当的有（ ）。A.经营风险可能源于不恰当的目标和战略B.所有经营风险都与财务报表重大错报风险相关C.经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表D.经营风险可能对某些交易、账户余额和披露认定产生重大而且直接的影响【答案】AD【解析】选项B、C不恰当。经营风险的范围很广泛，并不是都与财务报表重大错报风险相关，不是都会产生财务后果，不一定都影响财务报表。【例3-5多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师了解甲公司财务业绩衡量和评价情况时，恰当的有（ ）。A.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据B.同期财务业绩比较分析C.员工业绩考核与激励性报酬政策D.被审计单位与竞争对手的业绩比较【答案】ABCD【解析】注册会计师应当了解被审计单位财务业绩衡量和评价的以下情况：（1）关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据；（2）同期财务业绩比较分析；（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；（4）员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。【例3-6单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师了解甲公司财务业绩的衡量与评价的目的是（ ）。A.为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力B.考虑管理层的经营活动目标C.考虑财务报表重大错报金额多少D.考虑管理层的投资决策【答案】A【解析】选项A恰当。注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，同时，了解管理层认为重要的关键业绩指标有助于深入了解被审计单位的目标和战略。【考点4】了解内部控制、评价控制风险（教材P218-244）【相关知识点】1.内部控制目标和要素（教材P218）；2.了解内部控制含义（教材P220图11-2）；3.内部控制的局限性（教材P223）；4.了解控制环境（教材P223-227）；5.了解控制活动（教材P230-232）；6.初步评价控制风险（教材P242）。【例4-1多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师应当从以下（ ）方面了解甲公司的内部控制。A.控制环境B.风险评估程序C.信息系统与沟通D.控制活动【答案】ACD【解析】内部控制要素包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动及对控制的监督。选项B的“风险评估程序”是注册会计师了解内部控制的程序，不属于内部控制的要素。【例4-2单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。（1）A注册会计师了解甲公司内部控制时，最应当关注的是（ ）。A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错报C.内部控制是否明确区分控制要素D.内部控制是否没有因串通而失效【答案】B【解析】了解内部控制包括评价控制的设计并确定其是否得到执行这两层含义。其中，“评价控制的设计”是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；“控制得到执行”是指某项控制存在且被审计单位正在使用。选项B是“评价控制的设计”，属于了解内部控制的内容。（2）甲公司存在的下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（ ）。A.甲公司没有书面的内部控制B.管理层诚信存在严重问题C.管理层凌驾于内部控制之上D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷【答案】B【解析】注册会计师如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。（3）在了解内部控制时，A注册会计师通常不实施的审计程序是（ ）。A.了解控制活动是否得到执行B.了解内部控制的设计C.记录了解的内部控制D.寻找内部控制运行中的缺陷【答案】D【解析】选项A、B、C是了解内部控制的内容，选项D则是测试内部控制的内容。（4）在下列因素中，最不影响A注册会计师考虑内部控制范围的是（ ）。A.完成审计业务的时间预算B.甲公司的业务规模和复杂性C.特定内部控制的性质D.以前获得的审计甲公司的经验【答案】A【解析】选项A是注册会计师制定总体审计策略需要考虑的事项，选项B、C、D则是影响注册会计师确定了解内部控制范围时需要考虑的因素。【例4-3多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师了解的以下活动中，属于控制活动的有（ ）。A.授权B.业绩评价C.风险评估D.职责分离【答案】ABD【解析】控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。故选项A、B、D恰当。【例4-4单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师应当将职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是（ ）。A.交易授权、交易执行、交易付款分离B.交易授权、交易记录、资产保管分离C.资产保管、交易执行、交易报告分离D.交易授权、交易付款、交易记录分离【答案】B【解析】注册会计师了解控制活动的职责分离主要是了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，目的是为了防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。选项B正确。【例4-5单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师了解的下列情形中，最不适合由人工控制的情形是（ ）。A.难以定义、防范或预见的错误B.大额、异常或偶发的交易C.监督自动化控制的有效性D.大量或重复发生的交易【答案】D【解析】选项D恰当。选项A、B、C均为人工控制更为适当的方面。对于大量特别是重复发生的交易，实施自动化控制更为适当。【例4-6单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师了解的下列情形中，属于控制环境通常考虑的因素是（ ）。A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.董事会对内部控制重要性的态度和认识D.对控制的监督【答案】C【解析】选项C恰当。选项A和B是内部控制的两种控制方式，不属于控制环境；选项C是控制环境的要素之一；选项D是内部控制的要素不属于控制环境。【例4-7多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师在了解控制环境时，通常考虑的因素是（ ）。A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实B.对胜任能力的重视C.管理层的理念和经验风格D.组织结构与内部机构的设置【答案】ABCD【解析】注册会计师了解控制环境的内容包括：(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实；(2)对胜任能力的重视；(3)治理层的参与程度；(4)管理层的理念和经营风格；(5)组织结构及职权与责任的分配；(6)人力资源政策与实务。【例4-8单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师了解内部控制后，通常考虑的因素是内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是（ ）。A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经营责任【答案】C【解析】由于内部控制固有局限性的存在，内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理保证。内部控制其固有局限性主要包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。故选项C正确。【例4-9多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。以下事项属于内部控制的固有局限性的有（ ）。A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不恰当地凌驾于内部控制之上而被规避C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求D.规模小、人员少的被审计单位内部控制具有严重缺陷【答案】ABC【解析】内部控制的固有局限性表现在以下五个方面：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；（3）内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥；（4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能；（5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。选项D不属于内部控制的固有局限性。【例4-10多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。以下关A注册会计师了解内部控制和测试内部控制的观点中，恰当的有（ ）。A.对控制了解的程序和对控制测试的程序是完全相同的B.对控制了解的程序和对控制测试的程序大部分是相同的C.人工控制的可靠性较差D.内部控制无论如何设计和执行，都不能对财务报告的可靠性提供绝对保证【答案】BCD【解析】了解控制的程序和测试控制的程序都有询问、观察、检查和穿行测试，控制测试的程序还有重新执行，可见对控制了解的程序和对控制测试的程序有很多是相同的。【例4-11多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。以下对了解内部控制和测试内部控制的说法中，恰当的有（ ）。A.注册会计师对内部控制了解的深度主要是评价控制的设计而不是确定其是否得到执行B.注册会计师了解内部控制后，对内部控制的评价不仅要确定设计是否合理而且要确定控制是否得到执行C.在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够有效防止或发现并纠正重大错报D.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境【答案】BCD【解析】选项A不恰当。了解内部控制的深度不仅评价控制的设计，还包括确定已设计的内部控制是否得到执行。【例4-12多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。注册会计师了解内部控制后对控制的评价结论可能有（ ）。A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行B.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行C.控制本身的设计就是无效的D.内部控制运行有效【答案】ABC【解析】选项D不恰当。“内部控制运行有效”是控制测试后的结论，不是了解内部控制后对控制的评价结构。【考点5】评估重大错报风险【相关知识点】教材P249表11-8。【例5-1多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。下列关于A注册会计师对重大错报风险的识别和评估的说法中，恰当的有（ ）。A.在了甲公司及其环境的整个过程中识别风险B.评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制C.应当确定识别的重大错报风险是与财务