出口商品销售业务核算.ppt

第四章出口商品销售业务的核算 内容导航 第一节出口业务概述 一 出口业务 exportbusiness 的意义二 出口业务的主要方式 贸易出口 援外出口 自营出口 代理出口 出口企业用自有资金在国内采购商品在国外销售的业务 出口企业接受国内没有进出口经营权企业的委托 将其商品在国际上销售的业务 三 出口业务的程序 proceduresofexportbusiness 自营出口业务的主要环节 编制计划 组织货源 对外成交 备货 催证 办理托运 交单结汇 索赔 理赔 备货 申请出口配额和许可证 出口企业 T T 定金到账后 D A 总经理确认后 L C 信用证审核无误后 备货 生产厂家 出口企业 领取 货物出口许可证 商务部及其驻各地特派员办事处和各省 自治区 直辖市及计划单列市经贸厅 委 局 出口企业 中国进出口商品出入境检验检疫局 贸促会 进出口公司 生产企业 申领 填制 出境货物报检单 检验证书 租船订舱 装运 发货 交接货物 出口收汇 订舱委托书 装货单 关单 下货纸 收货单 大副收据 提单 出口企业海关 出口企业船公司 付运费 出口企业货代公司 装船通知 出口企业买方 报关程序 1 报关人员 海关 填写 出口货物报关单 申报 2 海关 核查 验证 出口货物 3 出口企业 海关 缴纳税款 税款缴纳证 查验 查验 放行 4 海关 出口企业 在有关报关单证和查验货物记录上签章 在 装货单 上盖放行章 准予货物出境 随附单证 商业发票 装箱单 出口货物许可证 法定检验证书或免检证明书 减免税证明文件等 销售合同 产地证明及账册等 投保程序 CIF 1 出口企业 填写 投保单 保险公司 审核签署 2 出口企业 保险公司 缴纳保险费 领取 保险单 结汇方式及单据 一 结汇方式 买单结汇议付行买入出口方提交的汇票单据 扣除利息手续费 余额结汇给出口企业 收妥结汇国内银行将全套单据寄交国外付款行 待收到对方付款后 再对出口企业付款 定期结汇国内议付行根据向国外付款行索偿时间 预定一个固定的结汇期限 到期后主动将票款付给出口企业 结汇单据 证明文件 商检证书 原产地证书 承运货物收据 装运证明 运输单据 提单 航空运单 铁路运单 邮报收据 商业单据 发票 包装单 装箱单 保险单 金融单据 汇票 出口收汇核销程序 1 出口企业 外汇管理局 申领 出口收汇核销单 2 出口企业 持填妥的 出口收汇核销单 等报关 海关 3 出口企业 送 出口收汇核销单 存根等以备核销外汇 外汇管理局 4 出口企业 送 出口收汇核销单 等单据 委托收汇 开户银行 5 出口企业 外汇到账后 出具 结汇水单 收账通知 等 加盖银行章 持 出口收汇核销单 正本 结汇水单 收账通知 报关单等办理外汇核销手续 外汇管理局 在 出口收汇已核销证明书 上盖章 将 出口退税专用联 退给出口企业 加盖 放行 或 验讫 章 领单 报关 送存根 收汇 核销 出口退税程序 1 出口企业 国内供货部门 购进商品 取得 增值税专用发票 2 出口企业 货物报关出口 作财务销售处理 海关 买方 3 出口企业 取得货款 办理结汇手续 取得 结汇水单 开户银行 4 出口企业 办理收汇核销 取得 出口收汇核销单 出口退税专用 外汇管理局 5 出口企业 填写出口退税申请表 汇集退税单据 报请退税 审核后退税 税收收入退还书 税务机关 取得 出口货物报关单 出口退税专用 外销发票 第二节出口商品销售业务单证及票据 销售发票 货运委托书 提单 信用证等 汇票 结汇水单 收账通知 出口货物报关单 出口收汇核销单 装箱单 重量单 尺码单 出口许可证 原产地证书 检验证书 保险单 二 出口销售的凭证手续 1 填制出口货物出仓通知单 2 开具正式出库凭证 3 填制出口发货票 XXX有限公司XXXXXCO LTDDATE DEC 10 2005ADVICEOFSHIPMENTPLSDTOBEADVISEDTHATTHECARGOUNDERS CNO XXXXXXXXHASBEENSHIPPED THEDETAILSASFOLLOWS MATERIALS XXXXPACKING XXXXXTHESHIPPINGLINE XINGANGPORT JAKARTA INDONESIANAMEOFVESSEL XXXXXB LNO XXXXNETWEIGHT XXXGROSSWEIGHT XXXQUANTITY XXXAMOUNT XXXXFREIGHT PREPAIDETDXINGANG DEC 10 2005ETAINCHON DEC 25 2005SHIPPINGAGENTINJAKARTA JAKARTAINDONESIAADD TEL FAX PLSTAKEDELIVERYOFTHECARGOCAREFULLY B RGDS 第三节自营出口销售业务的核算 一 内容 自办业务 自负盈亏 一 自营出口销售业务的内容和特点 二 特点 2 自备货源 自营出口 自负盈亏 风险大 1 涉及环节多 内容复杂 二 自营出口销售收入的确认 一 收入的确认时间 满足销售收入确认的五条件 取得正本装运提单 向银行办理交单 所有权转移 取得业务部门或储运部门交来的盖有装船日期或交单日期的出口销售发票副本 二 收入的确认标准 计价基础 FOB 佣金 1 成交价格 FOB销售收入 FOB 佣金2 成交价格 CFR销售收入 CFR价格 国外运费 佣金3 成交价格 CIF CIF 国外运费 国外保险费 佣金 例 例如 出口服装 CIF价为10万美元 当日汇率为6 8 折合人民币68万元 支付国外运费折合人民币5万元 国外运输保险费折合人民币3万元 那么 这笔业务的销售收入是多少呢 销售收入 68 5 3 60万元人民币 三 自营出口销售账户的设置 1 自营出口销售收入 或 主营业务收入 自营出口销售收入 2 自营出口销售成本 账户或主营业务成本 自营出口销售成本 3 待运和发出商品 账户或发出商品 4 预收外汇账款 账户或预收账款 预收外汇账款 5 应收外汇账款 账户或应收账款 应收外汇账款 1 待运和发出商品的核算 借 发出商品贷 库存商品原始凭证 出库单 记账联 一 商品托运及出口销售收入的核算 运往港口 车站 码头等候装车 装船 尚未向银行交单结汇的出口商品 四 自营出口销售业务的核算 2 出口交单的核算 指出口商 信用证受益人 在信用证有效期内和交单期限内 向指定银行提交符合信用证条款规定的单据 交单后 销售即成立 LC出单文件 银行交单委托书 正本提 运 单装船通知正本 大使馆认证 CIQ质量证书 船公司证明 银行汇票 受益人证明 出口货物交单常用的文件如下 TT 电汇 出单文件正本提单三正三副 背书签字 产地证明 原产地证或普惠产地证 保险单一正一副 背书签字 商业发票三份正本 盖章签字 装箱单三份正本 盖章签字 质量证明书正本 盖章签字 装箱清单一份正本 盖章签字 其他客户要求文件 出口交单 确认收入的核算 借 应收账款 应收外汇账款贷 主营业务收入 自营出口销售收入 发票金额 原始凭证 销售发票副本同时 结转销售成本 随时逐笔结转 借 主营业务成本 自营出口销售成本贷 发出商品原始凭证 出库单 转账联 3 出口收汇的核算借 银行存款贷 应收账款 应收外汇账款原始凭证 收账通知 结汇水单 国际结算方式 汇付 Remittance 信汇 MailTransfer M T 电汇 TelegraphicTransfer T T 票汇 DemandDraft D D 托收 Collection 光票托收 CleanCollection 跟单托收 DocumentaryCollection 付款交单 DocumentsagainstPayment D P 承兑交单 DocumentsagainstAcceptance D A 信用证 LetterofCredit L C 例 4 1 1 借 销售费用贷 银行存款 应付账款原始凭证 服务业发票 支票存根 银行电汇回单等 二 支付国内费用的核算 商品自货源单位或出口企业到出口口岸上船为止的费用 专用包装费 报关费 检验费 港杂费 国内运费 集装箱服务费 分录 例 4 1 2 三 支付国外费用的核算 FOB 无国外运费 保险费 CFR 无国外保险费 负责国外运费 CIF 负责国外运费 保险费 国外运费 国外保险费 国外佣金 国外费用 1 支付国外运费的核算 分录 借 主营业务收入 自营出口销售收入贷 银行存款 外币等原始凭证 国际货物运输代理专用发票 付款凭证 由出口商支付 从装运港到目的港的运费 2 支付国外保险费的核算 企业为转移商品在运输途中的风险 向保险公司投保并支付的费用 保险费 CIF 投保加成 保险费率 CIF 110 保险费率 投保金额 33 三种价格之间的换算 小知识 1 FOB价换算为其他价CFR FOB 运费CIF FOB 运费 保险费 FOB价 运费 1 投保加成 保险费率 34 2 CFR价换算为其他价FOB价 CFR价 运费CIF价 CFR价 1 投保加成 保险费率 3 CIF价换算为其他价FOB价 CIF 1 投保加成 保险费率 运费CFR价 CIF价 1 投保加成 保险费率 35 例 每公吨120美元CIF纽约 共100公吨 设加一成投保一切险和战争险 保险费率分别为0 6 0 4 问投保金额和保险费各为多少 保险金额 12000 110 13200 美元 保险费 13200 0 6 0 4 132 美元 36 例 某商品的出口价为每件100美元CFR旧金山 买方提出改报CIF价 并要求按CIF价的110 投保水渍险和战争险 总保险费率为1 2 求CIF报价 CIF价 CFR 1 投保加成 保险费率 100 1 110 1 2 101 34 美元 支付国外保险费的分录 借 主营业务收入 自营出口销售收入贷 银行存款 外币等原始凭证 如果委托货运公司办理 国际货物运输代理专用发票 如果自己办理 保险费发票 例 4 1 3 3 支付国外佣金的核算佣金 Commission 缩写为C 应支付给中间商的推销报酬 佣金 明佣 暗佣 累计佣金 支付方式 票扣 发票上直接扣除佣金 明佣 汇付 卖方收到全款后再另申请付佣 议付 信用证议付时有议付银行扣佣 佣金的计算 佣金 成交价 佣金率 含佣价 佣金率成交价可选 发票价或FOB价 例如 我方出口玉米200公吨 每公吨价格为USD300CIFC2 伦敦 请计算佣金多少 用发票价计算 200 300 2 1200美元 销售发票上列明销售金额 佣金率 佣金 销售净额 扣除佣金后 明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除 出口企业向银行办理交单收汇时 应根据发票中的销售净额收款 不需另行支付佣金 1 明佣又称发票内佣金 它是指在贸易价格条件中规定的佣金 即在出口或进口发票上注明的内扣佣金 比如 CIFC3 香港 即CIF条件下的货价中包含了3 的佣金 出口发票上金额为含佣价格 外商支付货款时 可扣除3 借 应收账款 外币 出口商按销售净额收取货款 不需另行支付佣金 贷 主营业务收入 自营出口销售收入 佣金 红字 收入的减项 主营业务收入 自营出口销售收入 货款 发票总额 以出口发票为原始凭证 分别反映销售总额及应扣除的佣金 例 4 1 4 2 暗佣 Priceexcludingcommission 又称发票外佣金 它是指在贸易价格条件中未作规定 出口发票只列明销售货物的含佣价总额 但在贸易合同或付佣约定中规定的佣金 当企业按销售货款总额收取货款后 还需另行支付佣金 暗佣 汇付佣金 议付佣金 出口商向银行交单收汇 借 应收外汇账款贷 自营出口销售收入 货款同时 贷 自营出口销售收入 佣金 红字 应付外汇账款 应付佣金收到货款 汇付佣金 借 银行存款贷 应收外汇账款借 应付外汇账款 应付佣金贷 银行存款原始凭证 佣金协议 付款凭证 汇付佣金的核算企业按出口销售货款总额收取货款后 再将佣金汇付给国外客商 我国通常采用 议付佣金的核算在出口货款结汇时 由银行按规定的佣金率在结汇款中扣除 并付给国外客商 出口商向银行交单收汇 借 应收外汇账款贷 自营出口销售收入 货款同时 贷 自营出口销售收入 佣金 红字 应付外汇账款 应付佣金结汇款中扣除佣金 借 银行存款应付外汇账款 应付佣金贷 应收外汇账款 货款原始凭证 佣金协议 付款凭证 3 累计佣金的核算 Accumulativecommission 按协议规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金 到期计算出累计佣金时再入账 能直接认定到具体出口商品的累计佣金 贷 自营出口销售收入 佣金 红字 应付外汇账款 应付佣金 不能直接认定到具体出口商品的累计佣金 借 销售费用 累计佣金贷 银行存款 明佣 暗佣 汇付佣金 议付佣金 累计佣金的核算有何区别 想一想 例1 绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同 销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨 采用信用证结算 开立现汇账户 记账汇率采用当日即期汇率 汇兑差额采用集中结转法 1 3月1日 收到出库单 记账联 列明出库黄酒200吨 每吨2500元 予以转账 作分录如下 借 待运和发出商品 黄酒500000贷 库存商品 库存出口商品500000 2 3月5日 收到业务部门转来销售黄酒的发票 发票开列黄酒200吨 每吨400美元CIF价格 共计货款80000美元 当日即期汇率为8 28 借 应收外汇账款 大阪酒业公司 US 80000 8 28 662400贷 自营出口销售收入 黄酒货款662400 3 3月5日 同时根据出库单 转账联 结转出口黄酒销售成本 作分录如下 借 自营出口销售成本 黄酒500000贷 待运和发出商品 黄酒500000 4 3月15日 收到银行收账通知 80000美元已收汇 银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户 当日即期汇率为8 27 借 银行存款 美元户 US 79900 8 27 660773财务费用 手续费 US 100 8 27 827贷 应收外汇账款 大阪酒业公司 US 80000 8 27 661600 5 3月4日 绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6000元 并信汇上海港黄酒的装船费1500元 作分录如下 借 销售费用 运杂费6000销售费用 装卸费1500贷 银行存款7500 6 3月9日 绍兴食品进出口公司收到外轮运输公司发票1张 金额2500美元 系200吨黄酒的运费 业务部门和储运部门核对后 当即从外币账户汇付对方 当日即期汇率为8 28 根据银行付款回单和运费单据作分录如下 贷 自营出口销售收入 黄酒 运费 20700银行存款 美元户 US 2500 8 28 207003月10日 按黄酒销售发票金额80000美元的110 向保险公司投保 保费率为2 签发转账支票从外币账户支付 当日即期汇率为8 25 根据银行付款回单及保险单作分录如下 贷 自营出口销售收入 黄酒 保险费 14520银行存款 美元户 US 1760 8 25 14520 7 1 如上述出口业务是明佣 即出口发票内注明内扣佣金率为2 上述反映销售收入的分录应一并反映佣金 并按出口发票所列货款净额结算应收账款 作如下分录 即期汇率仍为8 28 借 应收外汇账款 大阪酒业公司 US 78400 8 28 649152贷 自营出口销售收入 黄酒 货款 662400自营出口销售收入 黄酒 佣金 132483 15日收取货款 即期汇率仍为8 27 借 银行存款 美元户 US 78300 8 27 647541财务费用 手续费 US 100 8 27 827贷 应收外汇账款 大阪酒业公司 US 78400 8 27 648368 7 2 绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口200吨黄酒 共计货款80000美元 采取汇付佣金支付方式 佣金率为3 3月5日 根据出口黄酒3 的佣金率 将应付客户暗佣入账 当日即期汇率为8 28 作分录如下 借 应收外汇账款 US 80000 8 28 662400贷 自营出口销售收入 货款662400贷 自营出口销售收入 黄酒 佣金 19872应付外汇账款 应付佣金 US 2400 8 28 19872 3月16日 货款已于15日收到 现将黄酒佣金汇付日本大阪酒业公司 当日美元即期汇率为8 27元 作分录如下 借 银行存款 美元户 US 79900 8 27 660773财务费用 手续费 US 100 8 27 827贷 应收外汇账款 大阪酒业公司 US 80000 8 27 661600借 应付外汇账款 应付佣金 US 2400 8 27 19848贷 银行存款 美元户 US 2400 8 27 19848 7 3 若上例为议付佣金方式 借 银行存款 美元户640925财务费用 手续费US 100 8 27 827应付外汇账款 应付佣金 US 2400 8 27 19848贷 应收外汇账款 黄酒 货款 US 80000 8 27 661600 7 4 假如该公司支付的是无法认定到具体商品的累计佣金2500美元 以银行存款支付 当日即期汇率8 27 借 销售费用 累计佣金20675贷 银行存款 美元户 US 2500 8 27 20675 四 预估国外费用的核算会计期末为了正确核算出口销售业务的盈亏额 遵循配比原则 对于已作 自营出口销售收入 入账 而尚未支付的国外费用应预估入账 期末预估国外费用 贷 自营出口销售收入 红字 应付外汇账款 预估国外费用到下期实际支付时 借 应付外汇账款 预估国外费用贷 银行存款 自营出口销售收入以前年度损益调整 差额调整 例2 东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司冬枣一批 已入账 1 11月30日 预估冬枣国外运费1800美元 保险费125美元 当日即期汇率为8 28 贷 自营出口销售收入 运费14904Self employedimportsalesrevenue freight自营出口销售收入 保险费1035Self employedimportsalesrevenue insurance应付外汇账款 预估国外费用 US 1925 8 28 15939Foreignexchangeaccountpayable 2 次年1月3日 签发转账支票支付运输公司国外运费1900美元 支付保险公司保险费150美元 当日即期汇率为8 18 借 应付外汇账款 预估国外费用 US 1925 8 18 15746 50Foreignexchangeaccountpayable以前年度损益调整1022 50Adjustmenttoprioryear sincomeandlosses贷 银行存款 美元户 US 2050 8 18 Cashinbank16769 五 自营出口销售其他业务的核算 出口商品销售后退回 运回国内 国外寄售 2 对外索赔 3 对外理赔 4 退关的核算Accountingforshutoutandreturnofgoods退关是指出口商品发货出库后 因故未能装运上船 车 而被退回仓库 五 自营出口销售其他业务的核算 甩货的原因一般有 1 发货人做了柜 装集装箱 商检报关加封 却赶不上结关 这种情况较少 如果觉得赶不上 一般不会做柜 2 发货人作了柜 安排报关 却由于某种原因在结关之前拿不到海关放行条 比方说海关查柜 3 发货人作了柜 安排了报关 也在结关之前拿到海关放行条 但船公司却不收该放行条 4 发货人作了柜 安排了报关 也在结关之前拿到海关放行条 船公司也收该放行条 但货未运出 不管是什么原因造成的甩货 处理时有两种方式 1 退关后重新报关 如果被甩得货物在港口仓库的 就必须重新报关 海关重新检验 合格后放行 2 转关 如果被甩得货物已经拉至码头 由于码头属于海关监管区 因此只需办理转关手续无需再报关 这四种情况 除了第四种发生的费用由船公司负责外 其余全部由外贸公司自行承担 但不管是重新报关还是转关 费用均不大 而且发生的费用一律记入 销售费用 如果准备出口的货物发现诸如发错货 质量有问题 包装不对等问题时 就需要退关 将货物运回企业 借 库存商品 库存出口商品贷 待运和发出商品原始凭证 入库单 二 销售退回的核算Accountingforsalesreturn1 国外退货产品运回国内的核算业务部门接到退货通知后 应及时与储运 财会部门联系 落实退回商品的运输及货款的处理 并在取得退回商品的提单后开妥入库通知单 随附应冲转的原发票 复印件 交财会部门据以冲转出口销售收入及成本 和约作废 另换新货 就地委托 就地废弃 1 冲转出口销售收入 根据原发票复印件 A 支付明佣方式的销货退回 借 自营出口销售收入 货款 销售金额 Self employedexportsalesrevenue payment贷 自营出口销售收入 佣金 佣金金额 Self employedexportsalesrevenue commision应收外汇账款 销售净额 Foreignexchangeaccountreceivable B 支付暗佣方式的销货退回借 自营出口销售收入 货款 销售金额 Self employedexportsalesrevenue payment贷 应收外汇账款 销售金额 Foreignexchangeaccountreceivable借 应付外汇账款 佣金金额 Foreignexchangeaccountpayable贷 自营出口销售收入 佣金 佣金金额 Self employedexportsalesrevenue commision 2 冲转出口销售成本出口企业在冲转出口销售收入的同时 还应冲转出口销售成本 借 待运和发出商品 国外退货 成本金额 Goodsawaitfortransportation贷 自营出口销售成本 成本金额 Self employedexportsalescost 3 销售退回商品验收入库时 根据收货单 借 库存商品 出口库存商品Goodsonhand exportgoodsonhand贷 待运和发出商品 国外退货Goodsawaitfortransportation 4 冲转销货退回商品原来出口时支付的国内外费用 处理原则 将当时发生的国内外费用全部形成 待处理财产损溢 的金额 并冲销原有损益类账户记录 借 待处理财产损溢 支付的国内外费用总额 Assetgainorlossinsuspense currentassetgainorlossinsuspense贷 自营出口销售收入 运费 保险费 支付的国外费用 Self employedexportsalesrevenue销售费用 运杂费等 支付的国内费用 Salesexpense 5 支付销货退回商品退回时发生的国内外费用借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢Assetgainorlossinsuspense currentassetgainorlossinsuspense贷 银行存款Cashinbank 6 查明原因后 经批准处理销货退回商品发生的国内外费用借 其他应收款 由供货单位负责赔偿 营业外支出 出口企业责任 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 例3 承例1 1 3月11日 收到出口退回黄酒货运提单 原发票复印件 当日即期汇率为8 28 冲转商品销售收入 明佣方式下作分录 借 自营出口销售收入 黄酒 货款 662400贷 自营出口销售收入 黄酒 佣金 13248应收外汇账款 大阪酒业公司 US 78400 8 28 649152 2 同时冲转出口销售成本 作分录如下 借 待运和发出商品 国外退货500000Goodsawaitfortransportation贷 自营出口销售成本500000Self employedexportsalescost 3 并冲转商品出口时发生的国内外费用 作分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢42772 80贷 自营出口销售收入 运费 US 2500 8 28 20700自营出口销售收入 保险费 US 1760 8 28 14572 80销售费用 运杂费6000销售费用 装卸费1500 4 3 13日 汇付退回商品的国外运费2500美元 保险费1760美元 当日即期汇率为8 27 作分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢35230 20贷 银行存款 美元户 US 4260 8 27 35230 20 5 签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费7500元 作分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢7500贷 银行存款7500 6 收到储运部门转来的收货单 退回商品 已验收入库 作分录如下 借 库存商品 库存出口商品500000贷 待运和发出商品500000 7 今查明退货系供货单位的责任 与其联系后 国内外费用决定由其负责赔偿 作分录如下 借 其他应收款85503贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢85503 2 国外寄售的核算 国外退货商品 不再运回国内 由国外代销 如果遭国外退货的产品不再运回国内 而改由委托境外客户或经销商代销 此时 应由双方重新订立寄售协议 寄售的合同一般只规定供代销参考用的价格 货款须待销售以后根据实际销售价格及合同规定方式进行结算 1 出口商品国外退货 改由国外寄售 借 委托代销商品 国外 客户贷 自营出口销售成本借 自营出口销售收入 货款贷 自营出口销售收入 佣金 明佣方式下 应收外汇账款 2 冲转寄售前原来支付的国内外费用 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 自营出口销售收入 运费自营出口销售收入 保险费销售费用 运杂费等查明原因 经批准处理国外寄售商品原来发生的国内外费用 借 其他应收款 由供货单位负责赔偿 营业外支出 出口企业责任 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 3 收到境外代销清单 根据已售商品所附发票副本 确认收入 借 银行存款贷 自营出口销售收入 出口佣金 红字 托售商品国外费用 红字 自营出口销售收入 货款 4 结转寄售成本 借 自营出口销售成本贷 委托代销商品 国外 客户 三 对外索赔和理赔的核算1 对外索赔 claim 的核算出口企业由于进口方违反合同规定而遭受损失时 按规定向对方提出的赔偿要求 进口商同意索赔 借 应收外汇账款 出口索赔Foreignexchangeaccountreceivable exportclaim贷 营业外收入 对外索赔收入Non operatingrevenue claimrevenues 例4 承例1 绍兴食品进出口公司日前销售给日本大阪酒业公司的黄酒装运出口后 外商未履行合同 给我方造成损失 我方提出索赔US 30000 当日即期汇率8 25 借 应收外汇账款 出口索赔247500Foreignexchangeaccountreceivable贷 营业外收入 对外索赔收入247500Non operatingrevenue claimrevenues 2 对外理赔 settlementofclaim 的核算出口企业违反合同规定使进口方遭受损失 受理对方的赔偿要求 属于出口方少发货所致 出口企业自身责任 供货单位责任 保险公司 运输部门赔偿 属于出口方违约所致 出口企业少发货 冲减销售收入 成本 供货企业少发货 向其收回原价 属于出口方错发货所致 调换商品 不再调换商品 退补差价 理赔 例5 承例1 绍兴食品公司出口商品由于包装不善造成部分毁损 国外进口商提出索赔US 10000 经确认对外理赔 作如下分录 当日即期汇率为8 60 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢86000Assetgainorlossinsuspense贷 应付外汇账款 出口理赔86000Foreignexchangeaccountreceivable exportsettlementofclaim 经查上述理赔属企业自身的责任事故 经批准作如下分录 借 营业外支出 财产损失86000Non operatingexpenditure propertyloss贷 待处理财产损溢86000Assetgainorlossinsuspense 如属供货单位的责任 则应向责任方索赔 作如下分录 借 其他应收款 供货单位86000Otherreceivables贷 待处理财产损溢86000Assetgainorlossinsuspense 例6 承例1 如果由于我方少发黄酒1000瓶 致使外商提出索赔US 16000元 黄酒原进价每瓶100元 售价每瓶US 16 即期汇率8 19 贷 应付外汇账款 出口理赔131040Foreignexchangeaccountpayable exportsettlement自营出口销售收入131040Self employedexportsellingrevenue借 待处理财产损溢100000Assetgainorlossinsuspense自营出口销售成本100000Self employedexportsellingcost 经查 上述少发商品尚在企业仓库内 作如下调整分录 借 库存商品 库存出口商品100000Goodsonhand exportgoodsonhand贷 待处理财产损溢100000Assetgainorlossinsuspense 如少发商品是由于供货单位少发造成 经交涉收回原进价 借 银行存款Cashinbank100000贷 待处理财产损溢100000Assetgainorlossinsuspense 例7 承例1 如果由于我方错发红酒1000瓶 外商提出索赔 经协商双方同意不再调换商品 以退补差价方式处理 红酒商品原进价每瓶125元 售价每打US 20 当日即期汇率为8 50 冲未发正确商品成本 借 库存商品 库存出口商品 黄酒 100000Goodsonhand exportgoodsonhand自营出口销售成本 黄酒100000Self employedexportsellingcost 补记错发商品成本 借 自营出口销售成本 红酒125000Self employedexportsellingcost贷 库存商品 库存出品商品 红酒 125000Goodsonhand exportgoodsonhand 根据出口更正发票调整销售收入贷 自营出口销售收入 红酒 US 20000 8 5 170000Self employedexportsellingrevenue自营出口销售收入 黄酒 US 16000 8 5 136000Self employedexportsellingrevenue应付外汇账款 出口理赔34000Foreignexchangeaccountreceivable 结汇流程图 收汇核销流程图 自营出口销售明细分类账 六 自营出口商品销售业务的明细分类核算 应收外汇账款明细分类账 第四节代理出口销售业务的核算 一 代理出口 Exportagency 销售业务的特点是指出口企业代理委托方办理对外销售 发运 制单 结汇等全过程工作 或者代为办理对外销售和交单 结汇工作的出口业务 注意 凡办理结汇的 称为代理出口业务 不办理结汇的 称为代办业务 一 代理出口销售业务应遵循的原则 原则 不垫付商品资金 不负担国内外基本费用 只承担间接费用 不承担出口销售盈亏 向委托方收取手续费 补偿 二 代理出口销售业务的程序 委托方申请退 免 税 异地结汇 当地结汇 基本费用代垫 预收 出口企业代理出口销售外汇货款结算方法 异地结汇法 受托方银行收到外汇货款 分割结汇 受托方 委托方 受托方代垫的基本费用 手续费 外币原币余额划拨委托方 结汇 委托单位结汇 出口企业代理出口销售外汇货款结算方法 当地结汇法 受托方银行收到外汇货款 全额结汇 受托方 委托方 受托方代垫的基本费用 手续费 人民币余额 受托单位结汇 二 受托方账户的设置1 结算往来 应收账款 accountsreceivable 或 应付账款 Accountspayable 2 代理手续费收入 其他业务收入 Revenuesfromotheroperations 缴纳的营业税 营业税金及附加 Taxesandsurchargeforoperations 3 代理出口商品成本 受托代销商品 fiduciarygoodsforsale 受托代销商品款 consignment inmoney 一 代理出口商品收发的核算1 收到委托方发来代理出口商品 根据盖有 代理业务 戳记的入库单 借 受托代销商品贷 受托代销商品款2 代理商品出库 根据盖有 代理业务 戳记的出库单 记账联 借 待运和发出商品 受托代销商品贷 受托代销商品 三 代理出口销售业务的核算 例9 1 上海服装进出口公司受理常熟服装厂代理出口服装业务 男西服已运到 9月2日 收到储运部门转来代理业务入库单 列明入库男西服800套 每套350元 作分录如下 借 受托代销商品 常熟服装厂280000Fiduciarygoodsforsale贷 受托代销商品款 常熟服装厂280000Consignment inmoney 2 9月5日 收到储运部门转来代理业务出库单 列明出库西服800套 每套350元 作分录如下 借 待运和发出商品 受托代销商品280000Goodsawaitfortransportation Fiduciarygoodsforsale贷 受托代销商品 常熟服装厂280000Fiduciarygoodsforsale 二 代理出口商品交单的核算代理商品取得的销售收入属于委托方 不属于受托方 根据出口发票副本 借 应收外汇账款贷 应付账款 委托方同时 结转代理商品销售成本 根据盖有 代理业务 戳记的出库单 转账联 借 受托代销商品款贷 待运和发出商品 受托代销商品 3 上海服装进出口公司根据代理出口合同销售给美国波斯顿公司男西服 9月6日 收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行回单 发票开列男西服800套 每套62 50美元CIF价格 共计货款50000美元 明佣1000美元 当日美元汇