中级财务会计课件 教师朱美玲.ppt

中级财务会计课件 教师 朱美玲电话 2224840Email zml lzz 第一章总论 一 主要内容及学习要求财务会计目标财务会计特征财务会计的一般原则财务会计内容二 知识点总结三 难点及学习方法 第一节 财务会计目标 财务会计目标是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息 会计信息使用者 企业管理当局 政府部门 投资者 债权人 职工 2 财务会计的特征 财务会计特征相对于管理会计而言 会计 财务会计 管理会计 财务会计又称对外会计 其首要目的是企业外部相关利益者提供对决策有用的信息 除此之外 也可以满足企业内部管理者的需要 财务会计信息披露必须符合公认会计准则 以保证不同行业 企业的可比性 管理会计又称对内会计 其主要目的是为管理者经营决策提供信息支持 其内容灵活多变 报告形式不拘一格 不受会计准则的限制和约束 包括成本会计 决策会计 控制会计和责任会计 其信息一般属于企业秘密 第二节 会计基本假设 1 会计主体确定会计核算的空间范围2 持续经营预计未来不会倒闭时间范围3 会计分期确认了会计的期间4 货币计量币值稳定不变的 第三节 会计信息质量要求 客观性原则指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据 如实反映企业的财务状况 可比性原则 有两层含意 指财务会计核算必须符合国家的统一规定 提供相互可比的会计核算资料 便于不同和同类型企业横向比较和纵向比较 可比性原则要求会计准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可选择性 明晰性原则相关性原则实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则 第四节 会计要素及其确认 一 反映财务状况 资产 负债 所有者权益二 反映经营成果 收入 费用 利润会计恒等式资产 负债 所有者权益或资产 负债 所有者权益 收入 费用 第五节 会计计量 一 会计计量属性及其构成计量方法 1 历史成本2 重置成本3 可变现净值4 现值5 公允价值 二 知识点总结 财务会计信息的不同使用者及其使用目的财务会计与管理会计的区别财务会计的一般原则会计要素及会计恒等式 三 难点及学习方法 财务会计的一般原则财务会计的一般原则是本章应掌握的重点 也是各种考试的考点 常见形式为判断 选择 要求学员应理解各原则在会计实务中的应用 在目前应掌握能理解多少就理解多少的原则 随着课程的深入 对原则的理解也会不断增强 因此 不必急于深刻掌握 第二章货币资金 一 主要内容及学习要求货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金二 知识点总结三 难点及学习方法 1 货币资金概述 1 货币资金的性质定义 立即投入流通 流动性最强的资产 唯一能转化为其他任何资产形态 范围 库存现金 银行存款 其他货币资金注意 不能立即支付使用则不能视为货币资金 如冻结存款 2 货币资金内部控制制度意义 流动性最强 最易发生以外 内部控制以防患于未然 内容 授权批准 职务分离 凭证稽核 定期盘点 2 库存现金 1 库存现金收支管理1 规定现金使用范围 对个人的支付 差旅费 1000元以下支出 其他 2 库存现金限额与送存银行期限3 不准 坐支现金 特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额 企业定期报送坐支金额和使用情况 不准 套取现金 不得 白条抵库 不准 公款私存 不准挪用现金不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金4 企业间经济往来 包括异地 凡超过1000元必须办理银行转帐 特殊情况须经开户银行审核批准 2 库存现金 2 库存现金收支核算1 帐户设置 库存现金 资产类帐户 借方登记增加数 贷方登记减少数 期末余额在借方 表示现金的结存数 2 收入核算 从银行提取现金 销售收入小额现金 收回职工欠款或报销差旅费余款等 在收入现金时 借记 库存现金 贷记有关帐户 3 支出核算 预借职工差旅费 支付工资 职工报销相关费用 在发生现金支出时 贷记 库存现金 借记有关帐户 4 现金日记帐 序时核算 做到日清日结 帐款相符 2 库存现金 3 备用金的核算1 定义 指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金 主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要 2 帐户设置 单独设置 备用金 帐户或作为 其他应收款 的二级科目 3 备用金核算 备用金设立时 日常报销时 备用金取消时 一次报销制 定额备用金制 2 库存现金 3 备用金的核算定额备用金制1 设立时 备用金使用部门第一次领款时 借记 备用金 帐户或 其他应收款 备用金 帐户 贷记 库存现金 或 银行存款 帐户2 办理报销和补足备用金定额时 借记 管理费用 等有关帐户 贷记 库存现金 或 银行存款 帐户 不通过 备用金 帐户处理 以保持定额 3 取消备用金时 借记 库存现金 贷记 备用金 或 其他应收款 备用金 2 库存现金 3 备用金的核算课堂练习巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要 设立定额备用金金额为1500元 每半月报销一次 该公司不单独设立 备用金 帐户 半月后 销售部凭有关发票报销700元 计入销售费用 一年后 该帐户因有关原因取消 写出有关会计分录 拔付时 借 其他应收款1500贷 库存现金1500报销时 借 销售费用700贷 库存现金700 2 库存现金 4 库存现金清查1 清查 定期 每日 和不定期的实地盘点2 帐户设置 设立 待处理财产损溢 帐户核算现金溢缺 3 帐务处理 现金长款时 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢短款时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 4 待查明原因后按以下分类处理 2 库存现金 现金清查的会计处理现金清查现金短缺现金溢余应由相关责任人或保险公司赔偿的计入 其它应收款无法查明原因 经批准后处理应支付给有关人员或单位的无法查明原因 经批准后处理计入 营业外收入或管理费用 3 银行存款 银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金 1 银行存款帐户的开设2 银行结算方式3 银行存款收付的核算设置 银行存款 帐户 属于资产类帐户 借方登记银行存款存入数 贷方登记支出数 借方余额表示银行存款的结余数 4 银行存款的核对 3 银行存款 4 银行存款的核对银行存款的核对 是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转来的对帐单的余额进行的核对 一般每月核对一次 3 银行存款 银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制所依据的基本公式 4 其他货币资金 其他货币资金的内容及核算 P26 30 其他货币资金 银行汇票存款外埠存款银行本票存款信用卡存款信用证存款存款在途货币资金存出投资款 四 银行转账结算方式1 银行汇票 1 含义 指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行 委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据 同城 异地 2 特点 一律记名 异地 汇款金额起点500元 付款期限1个月 可以背书转让 可以挂失 3 核算 持票人或付款人 通过 其他货币资金 银行汇票存款 核算 详见其他货币资金核算 收款人直接计入 银行存款 2 商业汇票 1 含义 由收款人或付款人 或承兑申请人 签发 由承兑人承兑 并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据 同城 异地 2 种类 商业承兑汇票和银行承兑汇票 3 特点 一律记名 同城或异地 付款期限最长6个月 具体由购销双方商定 到期无条件付款 可以背书转让 申请贴现 4 核算 付款人 计入 应付票据 收款人 计入 应收票据 3 银行本票 1 含义 指申请使用银行本票的单位将款项交存银行 由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据 2 种类 定额本票 1000 5000 10000 50000元 和不定额本票 没有起点 3 特点 一律记名 同城 付款期限2个月 可以背书转让 不可以挂失 4 核算 类似 银行汇票 4支票 1 含义 银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据 全国通用 2 种类 现金支票 转账支票 可背书转让 和普通支票 支票无金额起点限制 上限为50万元在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票 只能转帐不得支取现金 3 特点 一律记名 同城 金额起点1000元 付款期限15天 转账支票经允许可以背书转让 可以挂失4 核算 均通过 银行存款 核算 5 汇兑 1 含义 汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 2 种类 信汇和电汇 3 特点 异地 不局限于商品交易 不受金额起点限制 4 核算 付款人 通过 银行存款 或 其他货币资金 外埠存款 经常用 核算 收款人 银行存款 6 委托收款 1 含义 收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式 2 种类 邮划和电划 3 特点 同城或异地 不受金额起点限制 付款期3天 可以拒付 但要有拒付理由书 4 核算 可以通过 银行存款 应付账款 或 应收账款 核算 拒付的 不作账务处理 7 托收承付 1 含义 根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项 由付款单位向银行承兑付款的结算方式 2 特点 异地 结算起点10000元 有验单承付 承付期3天 和验货承付 承付期10天 两种 划转方式有邮划和电划方式 由收款单位指定 付款单位在承付期内有权全部或部分拒付 要有拒付理由书 3 核算 类似 委托收款 8 信用证 申请信用证的企业在进口业务中按规定向银行存入保证金 以取得信用证的结算方式 信用卡 按对象分为单位卡 不得用于10万元以上的商品交易和劳务款项的结算 和个人卡按信用等级分为金卡和银卡 普通卡 五 其他货币资金1 内容主要包括 外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款等后两种是新增加的 取消了 在途货币资金 二 知识点总结 库存现金的管理库存现金的核算备用金的核算库存现金的盘点与清查银行存款的核算银行存款的核对其他货币资金的内容及核算 三 难点及学习方法 备用金的核算重点掌握在定额备用金制度下 日常报销不通过 备用金 帐户核算 库存现金的清查注意清查当日首先通过 其它应收款或其它应付款 帐户核算 然后根据细查结果做相应处理 注意不能查明原因的现金长短款的处理 长款通过 营业外收入 帐户 短款通过 管理费用 帐户银行存款余额调节表注意银行存款余额调节表只是为了核对帐目 并不能作为调整银行存款余额的原始凭证 第三章 应收帐款及预付款项 一 概述1 入账金额 按实际发生额入账 即在一般情况下 按发票金额 包括增值税 和代垫运杂费入账 2 几个概念 商业折扣 现金折扣等 1 商业折扣 Tradediscount 对应收账款和销售收入的入账金额 均不会产生影响 在商品价格上给予的扣除发生在销售当时 2 现金折扣 表现形式为 1 10 n 30 信用期限30天 如果在10天内付款可享受1 的现金折扣 是向债务人提供的债务扣除 发生在销售之后 第一节 应收帐款 一 应收账款 A 处理方法 有总价法 我国要求采用 和净价法 总价法 不考虑可能发生的现金折扣 如果顾客享受了现金折扣 视为费用的增加 记入 财务费用 借方 净价法 销售收入和应收账款按发票价格 不含增值税 扣除最大现金折扣后的余额入账 对顾客丧失的现金折扣 视为提供信贷获得的收入 记入 财务费用 贷方 B 总价法与净价法的评价 一 应收账款 二 案例 案例4 甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业 买价为200000元 增值税为34000元 现金折扣条件为1 10 N 30 假设现金折扣时不考虑增值税 要求 分别按总价法与净价法进行会计处理 一 应收账款 总价法与净价法的会计分录 总价法与净价法的会计分录 一 概述1 坏账与坏账损失的区别2 坏账的确认 1 全额确认坏账损失的情况 A 有确凿证据表明该应收款项不能收回 B 有证据表明该应收款项收回的可能性不大 C 债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项 二 应收款项减值 二 应收款项减值 2 不能全额计提坏账准备的情况A 当年发生的应收款项 以及未到期的款项 B 计划对应收款项进行债务重组 或以其他发生进行重组的 C 与关联方发生的应收款项 特别是母子公司交易或事项产生的应收款项 D 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 二 坏账准备 二 核算方法 有两种1 直接核销法 指在实际发生坏账时 对于发生的坏账损失 直接记入当期费用 资产减值损失 同时注销该笔应收款项 我国已取消 原因是 忽视了坏账损失与赊销业务的联系 不符合权责发生制原则和配比原则 致使企业发生大量的陈账 呆账 长年挂账 得不到处理 虚增了利润 也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值 二 坏账准备 2 备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 我国规定只能采用此法 原因是有以下优点 1 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用 避免虚增利润 符合谨慎性原则 2 坏账准备 作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示 资产负债表中列示应收款项账面价值 使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况 3 消除了虚列的应收款项 有利于企业资金周转 提高企业经济效益 二 坏账准备 3 坏账准备的计提政策 1 计提范围 应收款项计提A 应收账款B 其他应收款注意 预付账款 一般不得计提坏账准备 但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤消等原因无望再收到所购货物的 应将其转入 其他应收款 后再计提坏账准备 应收票据 一般不得计提坏账准备 只有待到期不能收回转入 应收账款 后再计提坏账准备 2 坏账准备计提额当期应计提的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 坏账准备 科目的 或 货方或借方余额 3 坏账损失的确认 计入 资产减值损失 借方或贷方 二 坏账准备 二 坏账准备 三 案例1 应收款项计提的说明及案例 1 几点说明 此法认为 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 会计期末 要考虑计提前坏账准备的期初账面余额 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额 表明企业已提坏账准备 的 按其差额提取 应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的 按其差额冲回坏账准备 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值 但未能很好地解决收入与费用地配比问题 坏帐准备的计提方法 首次计提时 借 资产减值损失贷 坏帐准备 以后年度计提时 当期坏帐准备的提取数 坏帐准备的余额时按差额补提 借 资产减值损失贷 坏帐准备 当期坏帐准备的提取数 坏帐准备的余额时按差额冲减借 坏帐准备贷 资产减值损失 当坏帐准备出现借方余额时 当期计提数 坏帐准备借方余额借 资产减值损失贷 坏帐准备 应收款项计提的说明及案例 2 案例 案例8 甲企业1998年年末应收款项的余额为500000元 估计的坏账准备率为3 1999年年末应收款项的余额为600000元 2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元 2000年年末应收款项的余额为550000元 2001年5月 上年已确认为坏账的应收账款又收回15000 2001年末应收款项的余额为700000元 要求 做有关会计分录 案例8之答案 1998年年末首次计提 应提坏账准备 50 3 1 5万元 期初坏账准备的余额为0 本期计提额 1 5 0 1 5万元借 资产减值损失1 5贷 坏账准备1 51999年末以后计提时 应提坏账准备 60 3 1 8万元 计提前坏准余额为1 5万元 本期计提额 1 8 1 5 0 3万元 按差额补提 借 资产减值损失0 3贷 坏账准备0 32000年4月 发生坏账时 借 坏账准备2贷 应收账款 乙企业2 案例8之答案 2000年年末 应提坏账准备 55 3 1 65万元计提前坏账准备余额 1 8 2 0 2 本期计提额 1 65 0 2 1 85借 资产减值损失1 85贷 坏账准备1 852001年5月坏账收回时 借 应收账款 乙企业1 5贷 坏账准备1 5借 银行存款1 5贷 应收账款 乙企业1 52001年年末 应提坏账准备 70 3 2 1计提前坏账准备余额 1 65 1 5 3 15 本期计提额 2 1 3 15 0 95 冲回 借 坏账准备0 95贷 资产减值损失0 95 二 应收票据 一 应收票据的计价 1 含义 2 种类A 商业承兑汇票与银行承兑汇票B 带息票据与不带息票据 3 须注意几点 A 入账价值 面值和现值 我国会计采用前者计价B 账面价值 包括面值和应计利息如 跨年度或编中期报告时 如果是带息票据 应计算利息收入冲减财务费用 同时对该未收到的利息收入款 计入 应收利息 借方 新内容 二 应收票据 C 票据到期值 1 不带息的票据到期值 票据面值2 带息的票据到期值 票据面值 利息用公式表示 票据到期值 票据的面值 利息 票据的面值 1 票面利率 票据期限 D 票据到期日计算1 按天计算 根据 算尾不算头 的惯例 按实际经历的天数计算 2 按月计算 月份中间开出商业汇票时 则 月中对月中 如 1月20日开出 一个月到期 到期日为2月20日 月末开出商业汇票时 则 月末对月末 不分大小月份 二 应收票据贴现1 含义2 贴现息 贴现值的计算 1 贴现息 企业将票据背书时 贴付给银行的利息 2 计算公式 票据的到期值 贴现息 票据的到期值 贴现率 贴现期其中 贴现率 企业与银行商定的应付给银行的利率 贴现期 银行持有票据的时间 贴现值 即贴现所得金额 到期值 贴现息3 注意 带息票据 应收票据贴现值 即贴现所得金额 与账面价值之差额 计入 财务费用 可能在借方 也可能在贷方 不带息票据的贴息直接计入 财务费用 借方 二 应收票据 2 案例 案例2 甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款 面值为100000元 年利率为6 期限为3个月 1 计算到期值 10000 1 3 12 6 10150贴现息 10150 4 8 12 5 203贴现值 10150 203 9947计入财务费用的金额 100000 9947 二 应收票据 2 借 银行存款9947 贴现净值 财务费用53 两者之差 贷 应收票据10000 账面价值 票据到期 分情况处理A 承兑人按期付款 贴现企业无需作账 B 若期承兑人无力支付款项 则贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行 延用上例 则作有关分录 借 应收账款10150贷 银行存款10150 或短期借款 当贴现人亦无力支付时 例 某企业持有9月30日到期 面额为10 000元的银行承兑汇票一张 在6月30日去银行申请贴现 贴现率为8 贴现期为3个月 则该企业的汇票贴息与贴现收入为 贴息 10000 8 3 240贴现净额 10000 240 9760借 银行存款9760财务费用240贷 应收票据10000又例 某企业采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批 价款10000元 增值税1700元 商品已于5月5日发出 同一天收到购货单位承兑的期限4个月 面额11700元 票面利率为 年利9 的商业汇票 该企业在7月5日持该汇票到银行办理贴息 月贴现率9 15 票据到期值 11700 1 9 4 12 12051贴息 12051 9 15 2 220 5贴现净额 12051 220 5 11830 5则 借 银行存款11830 5贷 应收票据11700财务费用130 5 第三节 预付账款及其他应收款 一 预付账款 一 概述1 含义2 与应收账款的异同点 1 相同点 都代表的是企业的债权 2 不同点预付账款产生于购货活动 代表的是收货的权利 应收账款产生于销货活动 代表的是收款的权利 3 科目设置 预付账款借 预付款项贷 银行存款借贷之差 即补付或收回多付款 单独核算4 预付款项不多的企业 也可直接计入 应付账款 借方 不设预付账款 第三节 预付账款及其他应收款 二 案例 案例5 企业根据购销合同规定 9月10日预付甲企业购货款5000 9月25日 收到供应单位提供的商品和开来的发票 发票上注明价款为5000元 增值税850元 10月23日 企业将余款支付给甲企业 要求 做有关会计分录 第三节 预付账款及其他应收款 一 预付账款 会计处理9月10日 预付购货款时 借 预付账款5000贷 银行存款50009月25日 收到所购商品时 借 库存商品5000应交税金 应交增值税 进项税额 850贷 预付账款585010月23日 补付购货款时 借 预付账款850贷 银行存款850 二 其他应收款 备用金 1 含义 不是现金 而是其他应收款2 管理制度 定额管理和非定额管理 1 定额管理 2 非定额管理3 案例 一 备用金 1 定额管理 案例6 甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元 以现金拨付 借 其他应收款 销售部6000贷 库存现金6000报销日常管理支出2000元 财务部门补足定额 借 销售费用2000贷 库存现金2000将定额减至5000元时 借 库存现金1000贷 其他应收款 备用金1000 二 备用金 2 非定额管理 案例7 企业供应部门外出采购某产品 预借款50000元 以银行存款付讫 借 其他应收款 备用金50000贷 银行存款50000上述部门采购商品入库 并取得增值税专用发票 买价为30000元 增值税5100 余款以现金的形式交回 借 库存商品30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100库存现金14900贷 其他应收款 备用金50000 第四章 存货 二 主要内容 一 存货的确认 二 存货的初始计量 三 存货的后续计量 四 存货的披露 一 存货的确认1 符合存货的定义存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 2 满足存货的确认条件 二 存货的初始计量1 按成本计量采购成本 加工成本和其他成本注意 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 2 仓储费用 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 第一节 存货的确认和初始计量 3 确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能可靠地计量4 存货的初始计量 采购成本 加工成本 和其它成本 二 存货的初始计量 特殊情形 1 存货发生的借款费用2 其他方式取得的存货的初始计量投资者投入农产品非货币性资产交换债务重组企业合并 三 存货的后续计量 1 发出存货成本的确定 1 四种方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法 2 周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法2 按成本与可变现净值孰低进行期末计量 3 可变现净值的确定 1 不同存货构成不同商品存货材料存货 2 估计售价的选择合同价格一般销售价格 3 可变现净值的确凿证据 4 表明可变现净值低于成本的迹象1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 5 表明可变现净值为零的迹象1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 4 存货跌价准备的计提与转回 1 成本与可变现净值进行比较成本 可变现净值计提跌价准备成本 可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备 2 不同计提方法单项 类别 合并 3 转回的条件 举例 可变现净值的确定资料1 假定A公司20 5年12月31日库存W型机器12台 成本 不含增值税 为372万元 单位成本为31万元 20 5年11月1日与B公司签订的销售合同约定 20 6年1月20日 A公司应按每台30万元的价格 不含增值税 向B公司提供W型机器12台 资料2 A公司销售部门提供的资料表明 向长期客户 B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0 12万元 台 向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0 1万元 台 20 5年12月31日 W型机器的市场销售价格为32万元 台 分析 在本例中 能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1 A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同2 市场销售价格资料3 账簿记录4 A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等 分析 根据该销售合同规定 库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定 在这种情况下 W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元 台为基础确定 W型机器的可变现净值 30 12 0 12 12 360 1 44 358 56 万元 低于W型机器的成本 372万元 应按其差额13 44万元计提存货跌价准备 假定以前未对W型机器计提跌价准备 如果W型机器的成本为350万元 不需计提跌价准备 四 存货的披露1 各类存货的期初和期末账面价值 2 确定发出存货成本所采用的方法 3 存货可变现净值的确定依据 存货跌价准备的计提方法 当期计提的存货跌价准备的金额 当期转回的存货跌价准备的金额 以及计提和转回的有关情况 4 用于担保的存货账面价值 一 存货的确认及意义 二 存货的分类 材料在产品自制半成品产成品包装物低值易耗品委托加工物资外购商品 一 存货的确认及意义 四 存货误差及其影响假设期初存货和本期购货正确 期末存货低估 则会导致 1 本期销货成本以相同的数额高估 2 当期利润和所得税少计 可供分配的利润少记 3 下期期初存货低估 下期销货成本偏低 进而导致下期利润多计 二 存货的计量 一 取得存货的计量 二 发出存货的计量 先进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法计划成本计价法掌握各方法的应用及特点 注意该处出现的计算题以及何种方法符合谨慎性原则 二 存货的初始计量 一 取得存货的计量 即入账价值的确定1 外购存货实际成本 1 制造业买价 运输费 装卸费 保险费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 按规定应当计入成本的税金 其他费用 2 商品流通企业买价 按规定应当计入商品成本的费用税金 注意 运输费 装卸费 保险费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等采购费用较多小及销售商品的进货费用 直接计入存货的采购成本 二 存货的计量 2 自制存货制造过程中的各项实际支出 包括直接材料 直接人工 制造费用等 3 委托外单位加工完成的存货 1 制造业实际耗用的原材料或者半成品的成本 加工费 运输费 装卸费和保险费等 按规定应当计入成本的税金 2 商品流通企业进货原价 加工费用 应计入成本的税金 二 存货的计量 4 接受投资者投入的存货按投资合同或协议约定的价值 但合同或协议约定的价值不公允的除外 但合同或协议约定的价值不公允的情况下按公允价值入账 5 接受捐赠的存货 应按以下规定确定 1 捐赠方提供了有关凭据 如发票 报关单 有关协议 凭据上标明的金额 应支付的相关税费 2 捐赠方没有提供有关凭据的 参照同类或类似存货的市场价格估计的金额 应支付的相关税费确定 6 以非现金资产抵偿债务方式取得的存货 或以应收债权换入的存货A 以现金清偿债务 应收债权账面原价 减值准备 收到现金 差额计入 营业外支出B 以非现金资产抵偿债务 换入的存货按公允价值入账 1 不涉及补价 应收债权账面净值 可抵扣增值税进项税额 应支付相关税费 受让资产公允价值 差额计入 营业外支出 2 涉及补价 分情况 A 收到补价方 应收债权账面净值 可抵扣进项 补价 应支付的相关税费 受让资产公允价值 差额计入 营业外支出B 支付补价方 应收债权账面净值 可抵扣的增 进 支付补价 应支付相关税费 受让资产公允价值 差额计入 营业外支出 7 以非货币性交易换入的存货 A 具有商业实质且公允价值可靠计量 换入换出的公允可计量 1 不涉及补价 换入资产的公允值更加可靠则以换入资产的公允价值作为换入资产的成本 换出资产与公允价值之间的差额计入 营业外支出或营业外收入 否则以换出资产的公允价值作为换入资产成本2 涉及补价 支付补价 换出资产公允价值 支付的补价或换入资产的公允价值 应支付的相关税费 作为换入资产的成本收到补价 换出资产账面值 收到的补价或换入资产的公允价值 应支付的相关税费3 换出资产公允价值与其账面价值的差额视不同情况处理 换出资产为存货 视同销售 收入按公允价值确认同时转成本换出为固定资产无形资产其差额计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资其差额计入投资收益 B 不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量 1 不涉及补价 换出资产的账面价值 应支付的相关税费2 涉及补价 支付补价 换出资产的账面价值 应支付的相关税费 支付补价 不确认损益收到补价 换出资产的账面价值 应支付的相关税费 收到的补价 不确认损益8 影响外购存货入账价值的因素 1 影响因素 现金折扣 2 购货现金折扣的具体会计处理方法主要有 总价法 我国 净价法 二 发出存货计价 依据存货成本流转假设1 核心问题 是将实际成本在期末存货成本和销货 发出存货 成本之间按照一定的顺序进行分配 分配时 应遵循历史成本原则和配比原则 以正确确定期末存货成本和当期发出存货 销货 成本 进而准确计算当期的收益 2 结果 产生了不同的存货成本分配方法 即发出存货的计价方法 主要有 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 计划成本法 进销差价法等 3 案例 案例1 某企业20 1年7月1日结存A材料100Kg 实际成本10元 Kg 7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg 实际成本分别为12元 Kg和13元 Kg 7月13日厂部领用材料180Kg 7月27日车间领用材料270Kg 要求 分别用先进先出法 加权平均法 移动加权平均法计算发出材料的实际成本 案例1之解法 1 先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 案例1之解法 3 加权平均法 又称全月一次加权平均法 指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数 去除本月全部收货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均成本 从而确定存货的发出和库存成本 A A材料平均单位成本 月初结存金额 本月入库金额 月初结存数量 本月入库数量 1000 3600 2600 100 300 200 12 案例1之解法 4 移动平均法 又称移动加权平均法 指本次收货的成本加原库存的成本 除以本次存货的数量加原存货的数量 据以计算加权单价 并对发出存货进行计价的一种方法 A材料每批入库后平均单位成本 入库前结存 本批入库 金额 入库前结存 本批入库 数量 1000 3600 100 300 11 5 二 存货的计量 4 三种主要方法之比较 5 各种存货计价方法的影响及选择 1 影响 对企业财务状况 利润 所得税 现金流量等产生一定影响 2 选择 应充分考虑每一种计价方法对企业利润 财务状况 现金流量的影响 结合企业的实际情况 决定采用何种计价方法 但一旦选择某种方法以后不得随意变更 一 实际成本法与计划成本法1 各自应设置的账户2 各自的账务处理 包括取得 发出的处理 3 计划成本法下 计算材料成本差异率及发出材料应负担的差异 月末结转发出材料应负担的差异的处理 二 进销差价法或零售价法 三 低值易耗品和包装物 四 存货清查 三 原材料核算 一 实际成本法与计划成本法 1 各自应设置的账户 以外购材料为例 1 实际成本法 原材料 实 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 应付账款等 2 计划成本法 原材料 计 物资采购 材料成本差异 应交税费 应交增值税 进项额 应付账款等 一 实际成本法与计划成本法 2 计划成本法需注意几点 1 组成内容 应与实际成本的构成一致 2 材料成本差异 材料实际成本与计划成本之差 注意 收入差异 不需计算 A 超支差异 实际成本大于计划成本之差 借方 B 节约差异 实际成本小于计划成本之差 贷方 3 材料的实际成本 计划成本 超支差异 节约差异 一 实际成本法与计划成本法 4 计算公式 发出差异的计算 A 材料成本差异率 期初结存材料 本期入库材料 成本差异 期初结存材料 本期入库材料 计划成本 100 其中 正数 表示超支差异率负数 表示节约差异率 上述两项差异全部计入 材料成本差异 贷方 节约用红字 超支用蓝字注意 入库材料的计划成本 不包括暂估入账材料的计划成本 B 本期发出存货应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 3 案例 案例2 某企业20 1年1月1日 原材料 期初余额为40000元 物资成本差异 为借方余额800元 单位计划成本为10元 1月5日购进商品1000Kg 增值税专用发票注明价款为10000元 增值税1700元 另支付运杂费500元 材料已入库 1月12日生产产品领用该材料500Kg 车间管理领用100Kg 厂部领用200Kg 1月20日购进材料5000Kg 增值税专用发票注明价款为48900元 增值税8313元 材料已验收入库 要求 分别采用计划成本法和实际成本法 发出存货成本采用加权平均法计算 核算 1 5 实际成本核算 借 原材料10500应交税费 增 进 1700贷 银行存款122001 12 不做分录 月末再做 1 20 借 原材料48900应交税费 增 进 8313贷 银行存款572131 31 加权平均单位成本 40800 10500 48900 4000 1000 5000 10 02 1 31 发出存货应负担的成本产品 500 10 02 5010车间 100 10 02 1002厂部 200 10 02 2004借 生产成本5010制造费用1002管理费用2004贷 原材料8016 案例之答案 2 计划成本法 1 5借 物资采购10500应交税费 增 进 1700贷 银行存款12200借 原材料10000材料成本差异500贷 物资采购105001 12借 生产成本5000制造费用1000管理费用2000贷 原材料80001 20借 物资采购48900应交税费 增 进 8313贷 银行存款57213 案例之答案 2 计划成本法 1 20借 原材料50000贷 物资采购48900材料成本差异11001 31 物资成本差异率 800 500 1100 40000 10000 50000 100 0 2 借 生产成本10制造费用2管理费用4贷 材料成本差异161 31原材料实际成本 92000 184 92184 三 特殊存货 1 周转材料 低值易耗品 1 含义 2 特点 共性 同属劳动资料与固定资产相比价值低核算与管理区别使用期限较短易存货易损坏 3 核算取得时与原材料核算方法相同使用时 考虑摊销方法摊销方法 一次摊销 常用 分次摊销法 三 特殊存货 4 案例 案例3 某企业管理部门领用低值易耗品一批 计划成本1000元 成本差异率为2 采用一次摊销法 借 管理费用1020贷 周转材料 低值易耗品1000贷 物资成本差异20 案例4 某企业车间领用低值易耗品一批 实际成本6000元 可用6个月 采用分次摊销法 借 制造成费用6000贷 周转材料 低值易耗品6000若 报废时收回残料500元借 原材料500贷 制造费用500 三 特殊存货 2 周转材料 包装物 1 含义 2 内容作为产品组成部分属于包装物范围随同商品出售不单独计价随同商品出售单独计价出租或出借各种包装材料 原材料不属于包装物范围用于储存和保管且不出售 固定资产或低值易耗品单独列作企业商品产品的自制包装物 库存商品 三 特殊存货 3 核算 生产领用 计入 生产成本 随同商品出售不单独计价 计入 销售费用 借 生产成本 销售费用贷 周转材料 包装物物资成本差异 随同商品出售单独计价 计入 其他业务收入 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 其他业务成本贷 周转材料 包装物材料成本差异 出租出借包装物出租包装物 租金收入计入 其他业务收入 摊销包装物计入 其他业务成本 出借包装物 摊销包装物计入 销售费用 明细科目 库存已用包装物库存未用包装物出租包装物出借包装物包装物摊销等3 工程物资 不属于存货 四 存货期末计价 二 存货清查分两步 审批前和审批后的处理1 盘盈2 盘亏或毁损审批前 借 待处理财产损溢贷 原材料应交税费 增 进项税额转出 审批后 借 其他应收款 赔款 管理费用 管理不善造成 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损溢 三 存货的后续计量2 按成本与可变现净值孰低进行期末计量 3 可变现净值的确定 1 不同存货构成不同商品存货材料存货 2 估计售价的选择合同价格一般销售价格 3 可变现净值的确凿证据 4 表明可变现净值低于成本的迹象1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 5 表明可变现净值为零的迹象1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 4 存货跌价准备的计提与转回 1 成本与可变现净值进行比较成本 可变现净值计提跌价准备成本 可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备 2 不同计提方法单项 类别 合并 3 转回的条件 举例 可变现净值的确定资料1 假定A公司20 5年12月31日库存W型机器12台 成本 不含增值税 为372万元 单位成本为31万元 20 5年11月1日与B公司签订的销售合同约定 20 6年1月20日 A公司应按每台30万元的价格 不含增值税 向B公司提供W型机器12台 举例 可变现净值的确定资料2 A公司销售部门提供的资料表明 向长期客户 B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0 12万元 台 向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0 1万元 台 20 5年12月31日 W型机器的市场销售价格为32万元 台 举例 可变现净值的确定分析 在本例中 能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1 A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同2 市场销售价格资料3 账簿记录4 A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等 分析 根据该销售合同规定 库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定 在这种情况下 W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元 台为基础确定 W型机器的可变现净值 30 12 0 12 12 360 1 44 358 56 万元 低于W型机器的成本 372万元 应按其差额13 44万元计提存货跌价准备 假定以前未对W型机器计提跌价准备 如果W型机器的成本为350万元 不需计提跌价准备 四 存货的披露1 各类存货的期初和期末账面价值 2 确定发出存货成本所采用的方法 3 存货可变现净值的确定依据 存货跌价准备的计提方法 当期计提的存货跌价准备的金额 当期转回的存货跌价准备的金额 以及计提和转回的有关情况 4 用于担保的存货账面价值 三 存货期末计价原则及帐务处理1 含义 指对期末存货按照成本与可变现净值 NetRealizableValue 两者中较低者作为其结存价值 即在资产负债表中反映的存货 的计价方法 其中 1 成本 是指存货的历史成本 2 可变现净值 指在正常生产经营过程中 以预计售价减预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值 2 可变现净值的确定 以取得的可靠证据为基础 并且考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响等因素 1 用于生产而持有的材料等 材料价格 2 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 合同价格 不扣减相关费用 3 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分的存货 以一般销售价格为计量基础 4 用于出售的材料等 市场价格 5 有合同约定的存货 合同价作为计算基础可变现净值的计算 存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用 相关的税金 3 存货跌价准备的计提 需注意几点 1 计提方法 单项 我国 合并 类别计提 2 存货跌价损失 计入 资产减值损失 借方或贷方 3 每一会计期末应提准备 必须考虑计提前的余额 若应提大于计提前的贷方余额 应按差额补提跌价准备 借 资产减值损失 计提的存货跌价准备贷 存货跌价准备如以后存货价值得以恢复 应冲减跌价准备至零为限借 存货跌价准备贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备 4 生产领用 出售 抵偿等已计提跌价准备的存货 不同时调整已计提跌价准备 待年度终了再予以调整 4 存货减值案例 案例5 某企业采用 成本与可变现净值孰低法 进行存货的期末计价 2000年末 存货的账面成本为11万元 预计可变现净值为8万元 则应提的跌价准备为3万元 2001年年末该存货的预计可变现净值为6万元 2002年年末该存货的预计可变现净值为12万元 要求 做有关会计分录 答案 万元 00年年末 减值3万元借 资产减值损失3贷 存货跌价准备301年年末 继续减值2万元应补提跌价准备 11 6 3 2借 资产减值损失2贷 存货跌价准备202年年末 增值6万元只能恢复已计提跌价准备5万元 至零为限 借 存货跌价准备5贷 资产减值损失5 第四章 存货归纳 本章主要讲述1 存货范围 哪些内容属于存货2 存货实际成本的构成 取得存货的入帐价值 分制造业和商业3 存货流转假设 发出存货成本的计价方法4 存货核算方法 实际成本法和计划成本法 零售价法5 特殊存货 低值易耗品和包装物的核算 略 6 存货盘存方法 存货清查及期末存货计价 成本与可变现净值孰低法 计提 存货跌价准备 融工具确认和计量 金融工具系列准则 金融工具确认和计量 CAS22 金融资产转移 CAS23 套期保值 CAS24 金融工具列报 CAS37 涉及的主要概念规定范围金融资产和金融负债分类和计量金融资产减值 第五章 金融资产 一 主要概念 金融工具金融资产金融负债权益工具衍生工具 金融工具 是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 甲公司 乙公司 发行公司债券债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股股权投资 权益工具 金融资产 企业用于投资 融资 风险管理的工具等 基本金融工具金融工具衍生 金融 工具 现金应收款项应付款项债券投资股权投资等 金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等 价值衍生 净投资很少或零 未来交割 二 规定范围 第四条 不涉及的内容或业务 长期股权投资准则规定的股权投资股份支付债务重组金融资产转移套期保值权益工具保险合同 租赁合同 等等 金融资产和金融负债的分类 基于相关性和风险管理角度 5 其他金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票 债券 基金投资等 2 有效套期工具以外的衍生工具 如期货等 解决 会计不匹配 比如 金融资产划分为可供出售 而相关负债却以摊余成本计量 指定后通常能提供更相关的信息 又如 为了避免涉及复杂的套期有效