31-第十章-离职后福利的确认和计量二、辞退福利的确认和计量

第十章-离职后福利的确认和计量（二）、辞退福利的确认和计量第三节 离职后福利的确认与计量步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。 设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。 设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。 计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具。【例10-10】承【例10-9】，假设该企业共有5 000名管理人员，按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该企业专门购置了国债作为计划资产，这笔国债215年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的限制，则整个设定受益计划净负债为2亿元。 如果该笔国债216年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。步骤三：确定应当计入当期损益的金额。 设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额 服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。（1）当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。即为归属于当年福利的现值。【例10-11】承【例10-8】，当期服务成本如表10-1中所示，当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。215年甲企业对该管理人员的当期服务成本为980元，216年当期服务成本为1 080元，以后各年以此类推。（2）过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。 当企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，就发生了计划修改。当企业显著减少计划涵盖的职工数量时，就发生了计划缩减。 过去服务成本不包括下列各项：以前假定的薪金增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响；企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对可自行决定养老金增加金额的高估和低估；财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计；在没有新的福利或福利改进的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利（即并不取决于未来雇佣的福利）的增加。【例10-12】承【例10-8】，假设215年初企业建立这项设定受益计划时该管理人员已经入职一年，企业对管理人员归属于214年度服务的设定受益义务的现值增加，因此企业应当立即在215年初的利润表中确认890万元的过去服务成本。（3）结算利得和损失。企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。 设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：在结算日确定的设定受益计划义务现值。结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。 结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入当期损益。【例10-13】承【例10-9】，假设该企业217年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）。（4）设定受益计划净负债或净资产的利息净额。设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。【例10-14】承【例10-9】，假设该企业215年初有设定受益计划净负债2亿元，215年初折现率为10%，假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元10%。216年初有设定受益计划净资产1亿元，假设216年初折现率为10%，则其利息收入净额为1亿元10%。215年末企业应当进行如下会计处理：步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。 设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：（1）精算利得和损失 即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。产生精算利得和损失的原因包括：企业未能预计的过高或过低的职工流动率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪金、福利的增长以及折现率变化等因素。精算利得或损失不包括因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。（2）计划资产回报，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额 计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。企业在确定计划资产回报时，应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款，但计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外。管理该计划资产以外的其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。【例10-15】承【例10-9】，假设215年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。则215年末甲企业应当迸行如下会计处理：以后各年，以此类推。【提示】注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额（1）计入当期损益金额包括：当期服务成本；过去服务成本；结算利得和损失；设定受益计划净负债或净资产的利息净额。（2）计入其他综合收益的金额包括：精算利得和损失；计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。【例-单选题】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（ ）。（2018年）A.精算利得和损失B.结算利得或损失C.资产上限影响的利息D.计划资产的利息收益网校答案：A网校解析：设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：（1）精算利得和损失；（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B、C和D应计入当期损益。【例-单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（ ）。（2016年）A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额网校答案：C网校解析：选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润。第四节 辞退福利的确认与计量 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益： （1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。 （2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗 位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。【注意】对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 【提示1】对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业 应当比照辞退福利处理。即按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。 【提示2】实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。【例 10-16】甲公司为一家空调制造企业，2 15年 9月，为了能够在下一年度顺利实施 转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。计划规定：从 2 16年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数 量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年 12月 10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表10-4所示。 表 10-4 单位：万元 企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表 10-5所示。 按照企业会计准则第13号或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表10-5，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，则企业在2 15年（辞退计划是 2 15年12余额10日由董事会批准）应作如下账务处理： 第五节 其他长期职工福利的确认与计量 其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后 12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划， 以及递延酬劳等。 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有 关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分： 1. 服务成本 2. 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额 3. 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动 【提示】为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。 【例 10-17】2 15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的 5% 提成作为奖金，但要两年后即2 16年末才向仍然在职的员工分发。假设2 15年当年利润为 1 亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。具体会计处理如下： 步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财 务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受 益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。假设不考虑死亡率和离职率等因素， 2 15年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500 万元，按照预期累计福利单位法归属于 2 15年的福利为 500/2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则 2 15年的当期服务成本为 2 500 000/ （ 1+5%） =2 380 952（元）。假定 2 15年末折现率变为 3%，则 2 15年末的设 定受益义务现值即设定受益计划负债为 2 500 000/ （ 1+3%） =2 427 184（元）。 步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产， 2 15年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为 2 427 184元。 步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当 年，即 2 15年的当期服务成本为 2 380 952元。由于期初负债为 0， 2 15年末，设定受益计划净负债的利息费用为 0。 步骤四：确定重新计量设