中级财务会计(存货) 东北财大出版社.ppt

第四章存货 第一节存货概述第二节存货入账价值第三节原材料第四节商品第五节其他存货第六节存货清查第七节存货期末计价 第一节存货概述 一 存货的性质与分类 一 存货的性质定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等 例如 房地产公司持有的准备出售的商品房 汽车生产公司生产的准备出售的汽车 内容包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品 产成品 商品等 流动性通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金 银行存款或应收账款等 具有明显的流动性 属于流动资产 二 存货的分类1 按经济用途分类2 按存放地点分类 3 按来源分类 二 存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题企业的存货主要包括的内容存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示科目设置 对于企业的存货应按其不同作用 特点分别设置相应的会计科目 如库存商品列示 合并计算存货总额后 在资产负债表上以 存货 项目反映其净值 第二节存货入账价值 一般来说 增加的存货应按其成本入账 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 一 存货的采购成本 一 购货价格 1 购买价款 发票中的金额 1 定义 因购货而发生的进价成本买价 已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格2 购货折扣的处理 主要有总价法和净价法两种 二 采购费用和税金 2 税金 采购货物应支付的海关关税 消费税 资源税和不能抵扣的进项税等税金 但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税 可抵扣的 采购费用 采购货物发生的运输费 装卸费 保险费等费用 3 其他可直接归属于存货采购成本的费用 包括运输途中合理损耗 入库前的挑选整理费用 入库前发生的不合理的损耗 不应计入存货的成本 根据发生损耗的具体原因 计入对应的科目中 如果是由责任人 保险公司赔偿的 应计入其他应收款中 入库前的挑选整理费用 应计入存货的入账价值 入库以后发生的挑选整理费用 保管费用应计入管理费用中 商品流通企业在外购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等 应当计入外购商品的成本 企业采购商品的进货费用金额较小的 可以在发生时直接计入当期损益 外购的过程中出现自然灾害造成的损失 应计入营业外支出 小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业 购入物资支付的不可抵扣的进项税 计入所购物资的成本 二 存货的加工成本定义 企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出 主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用直接费用和间接费用费用分配方法联产品 主产品和副产品 四 其他方式取得的存货的成本 主要包括以下四种情况 一 企业通过非货币性交易方式换入的存货 应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本 或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本 当公允价值不能可靠取得时采用此方法 二 投资者投入存货的成本 应按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允时 应以公允价值确定 三 通过债务重组方式取得的存货成本 应以取得存货的公允价值确定 四 盘盈的存货的成本 按照同类或类似存货的公允价值确定 第三节原材料 原材料的划分外购原材料自制原材料委托加工原材料等原材料的核算方法一是按实际成本记录二是按计划成本记录 一 原材料 科目按实际成本记录科目设置 原材料 在途物资 委托加工物资 生产成本 等 原材料 如果原材料在产品成本中所占比重很大 可以将 原材料 科目分为 原料及主要材料 外购半成品 辅助材料 等科目计价方法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 在途物资 用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑 但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 生产成本 用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用 包括生产各种产品 如产成品 自制半成品 提供的劳务等 自制材料 自制工具 自制设备等发生的各项生产费用 委托加工物资 用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 具体外购原材料和委托加工原材料的核算 一 外购原材外埠采购材料 会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况 一是结算凭证到达并同时将材料验收入库二是结算凭证先到 材料后入库三是材料先验收入库 结算凭证后到本地进货 一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库 会计核算上 可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理 1 结算凭证到达并同时将材料验收入库借 原材料应交税费贷 银行存款其他货币资金应付票据 2 结算凭证先到 材料后入库企业根据结算凭证付款借 在途物资应交税费贷 银行存款其他货币资金应付票据以后材料入库时借 原材料贷 在途物资3 材料先入库 结算凭证后到达为简化核算 在收到材料时 暂不做账务处理 等结算凭证到达后 按付款入库处理 第一种情况 如果会计期末仍有已入库而未付款的材料 先按估价入账 下月初用红字冲回 借 原材料贷 应付账款 下月初红字冲回借 原材料贷 应付账款例某工业企业原材料日常核算按实际成本计价 该企业发生以下业务 1 从本地购入原材料一批 材料价款为2 000元 增值税额340元 材料已验收入库 货款以银行支付 借 原材料2000应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 银行存款2340 2 从外地采购原材料一批 发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元 增值税额850元 货款已用商业汇票方式支付 但材料尚未到达 借 在途物资5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款5850 3 上述在途材料已经运达 并验收入库 借 原材料5000贷 在途物资5000 4 从外地购入原材料一批 材料已验收入库 但结算凭证未到 货款尚未支付 暂估价10 000元 材料入库时可不作帐务处理 月末结算凭证仍未到 估价入帐 借 原材料10000贷 应付账款10000下月初用红字冲回 借 原材料 10000 贷 应付账款 10000 5 收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元 借 原材料11000应交税费 应交增值税 进项税额 1870贷 银行存款12870 4 采用预付账款 1 预付款时借 预付账款贷 银行存款 2 收到材料时借 原材料应交税费贷 预付账款 3 补付款时借 预付账款贷 银行存款 4 多余款退回时借 银行存款贷 预付账款 5 采用赊购方式材料入库时借 原材料等应交税费贷 应付账款支付款项或开出承兑商业汇票时借 应付账款贷 银行存款应付票据我国会计法规规定 存货的现金折扣核算 按总价法进行处理 存货的购进价格和应付账款都按发票总价记账 购买物资时借 物资采购等应交税费贷 应付账款实际支付货款时借 应付账款贷 银行存款财务费用 现金折扣 优缺点 将获得的现金折扣作为企业的一项收益 虽不尽合理 但可以直接根据购货发票所记载的金额确定存货价值 具有客观性 方法简单 原材料溢余和短缺的会计处理企业购进原材料发生的短缺 应根据不同的原因分别核算 尚未查明原因或尚未作出处理前 一般先按短缺原材料的实际成本借 待处理财产损益贷 在途材料查明原因作出处理后 再转入有关科目借 其他应收款 保险公司 运输部门 过失人赔偿等包括进项税 营业外支出 自然灾害 被盗损失 其他非常损失包括进项税 应付账款 供货方少发 多付的款 贷 待处理财产损益应交税费 进项税转出 例题1 判断题 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等 应当计入存货的采购成本 也可以先进行归集 期末再根据所购商品的存销情况进行分摊 答案 解析 考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题 例题2 单选题 甲工业企业为增值税一般纳税人企业 本月购进原材料200公斤 货款为6000元 增值税为1020元 发生的保险费为350元 入库前的挑选整理费用为130元 验收入库时发现数量短缺10 经查属于运输途中合理损耗 甲工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤 元 A 32 4B 33 33C 35 28D 36 答案 D 解析 实际入库数量 200 1 10 180 公斤 购入原材料的实际总成本 6000 350 130 6480 元 甲工业企业该批原材料实际单位成本 6480 180 36 元 公斤 例题3 单选题 某工业企业为增值税一般纳税人企业 2008年4月购入A材料1000公斤 增值税专用发票上注明的买价为30000元 增值税额为5100元 该批A材料在运输途中发生1 的合理损耗 实际验收入库990公斤 在入库前发生挑选整理费用300元 该批入库A材料的实际总成本为 元 A 29700B 29997C 30300D 35400 答案 C 解析 本题的考核点是存货的入账价值 该批原材料的实际总成本 30000 300 30300 元 二 委托加工原材料定义 由企业提供原料及主要材料 通过支付加工费 由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料核算方法 1 企业加工业务较多时 单独设置 委托加工材料 或 委托加工物资 科目 并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目 同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算 2 企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下 不单独设置 委托加工材料 或 委托加工物资 科目 而是通过 原材料 外购商品 等科目进行核算 即在这些会计科目中设置 委托加工 明细科目对加工原材料的业务进行核算 例题4 单选题 甲企业发出实际成本为140万元的原材料 委托乙企业加工成半成品 收回后用于连续生产应税消费品 甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人 甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0 68万元 另支付消费税16万元 假定不考虑其他相关税费 甲企业收回该批半成品的入账价值为 万元 A 144B 144 68C 160D 160 68 答案 A 解析 本题考核的是存货成本的核算 由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品 所以消费税不计入收回的委托加工物资成本 收回该批半成品的入账价值应是140 4 144 万元 例A企业发生如下委托加工原材料的经济业务 并编制会计分录 将甲材料拨付B加工厂进行加工 借 委托加工材料贷 原材料 2 以银行存款支付全部加工费用 增值税借 委托加工材料应交税费贷 银行存款一般情况下 加工环节的增值税不计入成本中 如果是不得抵扣的增值税 应计入存货成本中 不一定计入存货成本的有 增值税 凡加工物资用于应税项目并取得专用发票 应计入 应交税费 应交增值税 如果加工物资用于非应税项目或免征增值税 应计入成本 3 委托加工的材料完工收回 以现金支付收回乙材料的运费500元 其中按规定准予扣除的进项税额35元 借 委托加工材料 B加工厂465应交税费35贷 库存现金500 4 收回的加工材料验收入库借 原材料 乙材料12465贷 委托加工材料 加工厂12465委托加工物资收回后存货成本的确定 1 发出材料的实际成本或实耗成本 2 受托方代收代缴的消费税 如果收回后直接用于对外销售 代收代缴的消费税就应该计入存货成本 如果收回后继续用于生产应税消费品 消费税记入 应交税费 应交消费税 科目的借方 待以后环节抵扣 借 委托加工材料 收回后直接用于对外销售 应交税费 应交消费税 收回后继续用于生产应税消费品贷 银行存款 3 加工费用 4 一般情况下 加工环节的增值税不计入成本中 如果是不得抵扣的增值税 应计入存货成本中 不一定计入存货成本的有 增值税 凡加工物资用于应税项目并取得专用发票 应计入 应交税费 应交增值税 如果加工物资用于非应税项目或免征增值税 应计入成本 四 投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 借 原材料 合同价 应交税费 应交增值税 进项税 贷 实收资本 份额 资本公积 差额 例题 2009年1月1日 A B C三方共同投资设定了甲股份有限公司 以下简称 甲公司 A以其生产的产品作为投资 甲公司作为原材料管理和核算 该批产品的公允价值是5000000元 甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元 增值税为850000元 假定甲公司的股本总额为10000000元 A在甲公司享有的份额为35 甲公司为一般纳税人 适用的增值税率为17 甲公司采用实际成本法核算存货 正确答案 本例中 由于甲公司为一般纳税人 投资合同约定的该项原材料的价值为5000000元 因此 甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元 增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算 A在甲公司享有的股本金额 10000000 35 3500000 元 A在甲公司投资的股本溢价 5000000 850000 3500000 2350000 元 甲公司的账务处理如下 借 原材料5000000应交税费 应交增值税 进项税额850000贷 股本 A3500000资本公积 股本溢价2350000 第三节存货发出的计价发出存货计价和期末计价可以概括归纳如下 例题5 单选题 某公司月初甲产品结存金额1000元 结存数量20件 采用移动加权平均法计价 本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件 单位成本分别为52元和53元 本月15日和25日分别销售该产品380件和400件 该甲产品月末结存余额为 元 A 7000B 7410C 7350D 7500 答案 B 解析 10日单价 1000 20800 20 400 51 90 元 15日销售成本 380 51 90 19722 元 20日单价 2078 26500 40 500 52 92 元 25日销售成本 400 52 92 21168 元 月末结存额 2078 26500 21168 7410 元 三 发出材料实际成本的计算与结转 一 发出材料时 应按一定的方法计算发出材料的实际成本 按材料的具体用途借 生产成本制造费用管理费用销售费用 为销售产品而消耗的 委托加工材料贷 原材料 二 出售的库存商品或原材料销售商品时借 应收账款 银行存款 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 借 主营业务成本贷 库存商品销售材料借 应收账款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税借 其他业务成本贷 原材料 三 在建工程领用的库存商品或原材料借 在建工程贷 库存商品应交税费 应交增值税领用材料借 在建工程贷 原材料 四 生产经营领用的周转材料生产领用包装物与生产领用原材料的核算方法相同 生产产品在包装产品后 就构成产品的实体 应将包装物的成本计入产品的生产成本 在领用包装物时 借 生产成本贷 周转材料随同产品或商品出售包装物1 单独计价的包装物实际就是包装物的出售 同原材料出售的账务处理方法同 出售包装物所得的收入 记入 其他业务收入 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费包装物入的成本借 其他业务成本贷 周转材料 2 不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用主要是为了确保销售商品的质量或提供较好的销售服务 借 销售费用贷 周转材料出租 出借包装物出租的包装物 要求客户支付租金 该租金作为企业的其他业务收入 该包装物的损耗和相关支出列入其他业务支出 企业出借的包装物 没有业务收入 相关的成本和费用列入销售费用 出租和出借包装物收取的押金计入 其他应付款 出租和出借包装物在使用过程中发生的价值损耗 可以采用不同的摊销方法 1 一次摊销法 一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法 领用时借 生产成本 生产产品领用的包装物 管理费用 管理部门领用的低值易耗品 其他业务成本 随同产品出售单独计价包装物出资的包装物的成本 销售费用 出借的包装物 工程施工 建造承包商使用的钢模板凳 贷 周转材料周转材料报废时残料冲减成本或计入当期损益借 原材料贷 管理费用生产成本其他业务成本销售费用 2 五五摊销法明细账周转材料 在库在用摊销 1 领用时借 周转材料 在用贷 周转材料 在库摊销账面价值的50 借 生产成本 生产产品领用 管理费用 领用低值易耗品 其他业务成本 随同产品出售单独计价出租包装物 销售费用 出借包装物 贷 周转材料 摊销2 报废时摊销其余的50 借 生产成本等贷 周转材料 摊销 同时转销周转材料的摊销数 注销在用的周转材料借 周转材料 摊销贷 周转材料 在用残料入库借 原材料贷 生产成本管理费用 如果是出租周转材料收到租金借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税收到押金借 银行存款贷 其他应付款如果没收押金 包括出借 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 3 分次摊销法领用时借 周转材料 在用贷 周转材料 在库分次摊销时借 生产成本 生产产品领用 管理费用 管理部门领用 其他业务成本 出租的 随同产品出售单独计价包装物 贷 周转材料 摊销报废时 将账面摊余价值一次摊完借 生产成本等 贷 周转材料 摊销转销已经摊销额借 周转材料 摊销贷 周转材料 在用 残料入库 借 原材料贷 生产成本 一 包装物 一 包装物的范围定义 企业为了包装本企业的商品 产品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 科目设置 周转材料 科目 二 包装物入库与原材料入库的核算方法同 三 生产领用包装物与生产领用原材料的核算方法相同 在包装产品后 就构成产品的实体 应将包装物的成本计入产品的生产成本 在领用包装物时 借 生产成本贷 周转材料 四 随同产品或商品出售包装物1 单独计价的包装物实际就是包装物的出售 同原材料出售的账务处理方法同 出售包装物所得的收入 记入 其他业务收入 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费包装物入的成本借 其他业务成本贷 周转材料 2 不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用主要是为了确保销售商品的质量或提供较好的销售服务 借 销售费用贷 周转材料 五 出租 出借包装物出租的包装物 要求客户支付租金 该租金作为企业的其他业务收入 该包装物的损耗和相关支出列入其他业务支出 企业出借的包装物 没有业务收入 相关的成本和费用列入销售费用 出租和出借包装物收取的押金计入 其他应付款 出租和出借包装物在使用过程中发生的价值损耗 可以采用不同的摊销方法 1 一次摊销法 一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法 2 五五摊销法 就是在领用包装物时摊销其成本的50 在包装物报废时再摊销其成本的另外50 的方法 三种方法各自的会计处理以及区别和利弊 1 一次摊销法1 出租出借包装物时借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 周转材料2 收取押金时借 银行存款贷 其他应付款3 收到租金时借 银行存款贷 其他业务收入应交税费4 退还押金时借 其他应付款贷 银行存款5 逾期不能退回包装物 没收押金借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 以上合成一笔借 其他应付款贷 银行存款其他业务收入应交税费2 五五摊销法周转材料 在库 在用 摊销1 出租出借全新包装物时借 周转材料 在用贷 周转材料 在库 同时按出租出借包装物成本的50 借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 周转材料 摊销2 收取押金时借 银行存款贷 其他应付款3 收取租金时借 银行存款贷 其他业务收入应交税费4 收回包装物时退还押金收回包装物入库借 周转材料 在库贷 周转材料 在用 5 包装物报废时摊销另一半成本借其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 周转材料 摊销报废时有残料借 原材料贷 其他业务成本 出租 销售费用 出借 同时注销借 周转材料 摊销贷 周转材料 在用6 没收逾期未退包装物的押金借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费例 二 低值易耗品 一 低值易耗品的范围及会计科目设置定义 企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短 不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 劳动用具 以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等 科目设置单独设置 低值易耗品 科目进行总分类核算 也可以将低值易耗品和包装物合并在 包装物及低值易耗品 一个科目进行核算 二 低值易耗品核算的主要内容主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的摊销两大部分 低值易耗品摊销 一次摊销法分期 次 摊销法五五摊销法 1 一次摊销法领用低值易耗品时借 管理费用制造费用贷 周转材料报废时残料冲减当月的成本费用借 原材料贷 管理费用制造费用2 五五摊销法周转材料 在库 在用 摊销1 领用低值易耗品时 借 周转材料 在用贷 周转材料 在库同时摊销50 借 管理费用制造费用贷 周转材料 摊销2 报废时摊销另一半借 管理费用制造费用贷 周转材料 摊销同时注销低值易耗品成本和已摊销价值借 周转材料 摊销贷 周转材料 在用如有残料应计价入账 借 原材料贷 制造费用管理费用3 分期摊销法 建造商的钢模板 木模板等 将低值易耗品的价值按使用期限 分月摊入成本 费用的方法 克服了一次摊销法各期成本费用不均衡的缺点 适用于使用期限较长 单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品 建造承包商的钢模板 木模板 脚手架等其他周转材料 可以采用三种方法的一种 领用时借 周转材料 在用贷 周转材料 在库以后各月摊销时借 制造费用管理费用贷 周转材料 摊销报废时冲销全部摊销额借 周转材料 摊销贷 周转材料 在用报废时回收残料 借 原材料贷 制造费用管理费用 二 原材料 科目按计划成本记录科目设置 物资采购 或 材料采购 原材料 材料成本差异 等科目不再设置 在途材料 或 在途物资 科目 一 原材料收入业务的核算 1 采购材料时 按采购材料的实际成本借记 材料采购 科目 贷记有关科目2 月份终了 或在材料入库时 根据已经结算入库外购材料的计划成本 借记 原材料 科目 按采购材料的实际成本贷记 材料采购 科目 按两者差额 贷记或借记 材料成本差异 科目3 月份终了 对于尚未收到发票账单的收料凭证 应按计划成本暂估入账 下月初用红字冲回 发出材料时 按发出原材料的计划成本记帐4 月份终了 将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊 计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种 一是按当月的成本差异率计算 二是按上月的成本差异率计算 5 会计期末 材料采购 科目的借方余额反映在途材料的实际成本 原材料 科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本 材料成本差异 的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异 在编制资产负债表时 应将 材料采购 原材料 科目的借方余额合计再加上 材料成本差异 借方余额或减去 材料成本差异 的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映 购料同时入库借 材料采购 支付的价款 运费等 应交税费贷 银行存款借 原材料 计划成本 贷 材料采购借 材料成本差异贷 材料采购节约相反付款未收料借 材料采购 支付的价款 运费等 应交税费贷 银行存款 过几天入库时借 原材料 计划成本 贷 材料采购借 材料成本差异 贷 材料采购节约相反月末 对于已入库 但尚未收到结算凭证的材料 按计划成本暂估入账借 原材料贷 应付账款下月初冲回 例某工业企业对甲材料采用计划成本核算 甲材料计划单位成本为25元 千克 1月31日 有关甲材料的科目余额如下 科目名称余额方向金额 元 材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方345根据2月份发生的有关甲材料收入 发出及结存的经济业务 编制会计分录如下 1 采购甲材料480千克 材料验收入库 货款14040元 其中价款12000元 增值税2040元 以支票付讫 并以现金支付装卸费75元 材料实际成本 12000 75 12075 元 材料计划成本 480 25 12000 元 借 材料采购12075同时 借 原材料12000应交税费2040贷 材料采购12000贷 银行存款14040现金75借 材料成本差异75贷 材料采购75 2 上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克 于本月全部到达并入库 材料实际成本3270元 计划成本3300 即132 25 元 借 原材料3300贷 材料采购3300借 材料采购30贷 材料成本差异30 3 从外埠采购甲材料180千克 结算凭证到达并办理付款手续 付款总额为5166元 其中货款额5031元 其中价款4300元 增值税731元 进货运费96 3元 其中准予扣除的进项税6 3元 装卸费35元 但材料未到 材料实际成本 4300 96 3 6 3 35 4425 元 材料进项税额 731 6 3 737 3 元 借 材料采购4425应交税费737 3贷 银行存款5162 3 4 本月购进的甲材料300千克已经验收入库 月末时结算凭证仍未到 先按计划成本入账 下月初用红字冲回 材料计划成本 300 25 7500 元 本月末 借 原材料7500贷 应付账款7500下月初 借 原材料 7500 贷 应付账款 7500 二 材料发出业务的核算月末根据本月材料发出汇总表 按计划成本借 生产成本制造费用管理费用营业费用贷原材料4 月份终了 将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊 计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种 一是按当月的成本差异率计算 二是按上月的成本差异率计算 期初材料成本差异 月初结存材料的成本差异 月初结存的计划成本委托加工发出存货可按月初的差异率 其他情况发出的存货应按当月的差异率 月初的差异率和本月的差异率相差不大也可按月初的差异率 月初结存差异额 本月收入材料差异额材料成本差异率 月初结存的计划成本 本月收入材料的计划成本本月发出材料应负担的差异 本月发出材料的计划成本X差异率本月发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 发出材料应负担的差异月末结存材料负担的差异 结存材料的计划成本X差异率月末结存材料的实际成本 结存材料的计划成本 结存材料负担的差异按本月发出材料应负担的差异 借 生产成本制造费用管理费用营业费用贷 材料成本差异 超支用蓝字 节约用红字 6 根据本月发料凭证汇总表 共计发出材料960千克 计划成本24000元 其中 直接用于产品生产600千克 计划成本15000元 用于车间一般耗用300千克 计划成本7500元 用于管理部门耗用40千克 计划成本1000元 用于产品销售方面的消耗20千克 计划成本500元 借 生产成本15000制造费用7500管理费用1000营业费用500贷 原材料24000 7 按本月材料成本差异率 计算分摊本月发出材料负担的成本差异 将发出材料的计划成本调整为实际成本 本月材料成本差异率 345 45 30 14700 12000 3300 7500 100 0 08 借 生产成本 120制造费用 60管理费用 8营业费用 4贷 材料成本差异 192 原材料材料采购 材料成本差异 期初14700 1 12000 2 3300 4 7500 5 24000 期初345 7 192 6 45 期末108 期初3270 1 12075 3 4425 1 12000 2 3300 6 45 期末4425 期末13500 月末结存原材料的实际成本 13500 108 13392在资产负债表上的 存货 项目按4425 13392 17817填 即材料采购余额 原材料余额 材料成本差异 贷方 二 原材料收发核算应注意的问题1 企业自制原材料 委托加工收回的原材料等 均可以采用计划成本进行核算 2 计算发出材料负担的成本差异时 可按当月的成本差异率计算 也可按上月月末的成本差异率计算 3 企业应科学地组织 材料成本差异 科目的明细核算4 企业计算材料成本差异率时 应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一 5 结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程 七 发出商品定义发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件 但已经发出的商品 核算科目设置 发出商品 企业的发出商品视为移库 只能在发出的商品满足收入确认条件时 才能作为销售处理 发出商品 的计价方法与发出该商品的计价方法一致 在编制资产负债表时 企业应将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内 八 工业企业的库存商品工业企业的库存商品主要是指产成品产成品的定义是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件 可以按照合同规定的条件送交定货单位 或者可以作为商品对外销售的产品 企业的代制品和代修品 验收入库后视同产成品 产成品的核算主要是产成品成本的核算 有关产成品成本核算的程序和方法将在 成本会计学 中讲述 这里只就产成品的核算介绍以下三点 1 关于工业企业 库存商品 科目的核算范围 2 关于产成品的计价方法 3 关于工业企业 库存商品 明细账的设置与登记 三 在产品定义 尚未最后加工完成的产品 包括加工过程中的在产品 尚未完成全部生产过程的自制半成品等 科目设置 生产成本 自制半成品 自制半成品1 会计科目设置及核算范围界定 2 自制半成品收发核算要点 一 存货盘盈发生存货盘盈时的会计处理按同类或类似存货的市场价格调整存货的账面记录借 原材料库存商品等贷 待处理财产损溢查明原因后 分别处理 对于无法查明原因的 一般冲减管理费用盘盈存货的计价方法回因不同国家 地区 甚至不同时期而不同 在我国会计实务中 盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格 公允价值 计价 二 存货盘亏和毁损 批准处理前借 待处理财产损溢贷 原材料库存商品等如果是非正常损失借 待处理财产损溢贷 原材料应交税费 进项税转出 查明原因后借 管理费用 定额合理的损耗一般性经营损失 营业外支出 自然灾害 贷 待处理财产损溢 作业 某企业为一般纳税人 材料按计划成本核算 8月初A材料账面余额10万元 材料成本差异借方余额2000元 8月份发生如下业务 1 10日 购入A材料一批 专用发票上注明价款20万元 税款3 4万元 该批材料计划成本22万元 款已付 料入库 2 15日 购入A材料一批 普通发票上金额10万元 其中价款85 470元 税款14 530元 计划成本9 5万元 款未付 料已入库 3 20日 向乙企业入A材料1000千克 价款4万元 税款6800元 该企业已垫付运杂费800元 其中运费500 款已付 料未到 4 28日 上述材料到达 实际入库980千克 短缺20千克 属于定额内损耗 A材料单位计划成本42元 5 31日 根据发料凭证汇总表 本月领用A材料计划成本25万元 其中生产产品领用20万元 车间一般性消耗2万元 专设销售机构领用5000元 厂部管理部门领用2 5万元 要求 1 编制会计分录2 计算8月份材料成本差异率3 计算发出材料负担的差异 并予以结转答案 1 借 材料采购200000应交税费 应交增值税 进项税 34000贷 银行存款234000借 原材料220000贷 材料采购220000借 材料采购20000贷