中级财务会计学 第13章 收入、费用和利润.ppt

第13章收入 费用和利润 13 1收入13 2费用13 3利润 学习目标 1 解释怎样用收入和费用来计量会计期间的利润 2 对销售商品取得的收入进行确认和计量 3 对提供劳务取得的收入进行确认和计量 4 对让渡资产使用权取得的收入进行确认和计量 5 对建造合同收入和成本进行确认和计量 13 1收入 13 1 1收入的概念13 1 2销售商品收入13 1 3提供劳务收入13 1 4让渡资产使用权收入13 1 5建造合同收入 13 1 1收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 13 1 2销售商品收入 1 销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下5个条件时 才能确认收入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2 销售商品收入在确认和计量时点 1 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 销售商品采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债 3 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕前 不确认收入 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 4 销售商品采用以旧换新方式的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 5 销售商品采用委托代销的 在收到代销清单时确认收入 1 视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时 委托方应在发出商品时确认收入 但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿 那么委托方在交付商品时不确认收入 委托方收到代销清单时确认收入 2 收取手续费方式 1 委托方于收到代销清单时确认收入 委托方发出商品时通过 发出商品 科目核算 2 受托方 收到受托代销的商品 按约定的价格 借记 受托代销商品 科目 贷记 受托代销商品款 科目 6 采用售后回购方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 不能确认收入 应作为融资行为 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 7 采用售后租回方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 售价与资产账面价值之间的差额 应当采用合理的方法进行分摊 作为折旧费用或租金费用的调整 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的 销售的商品按售价确认收入 并按账面价值结转成本 8 合同或协议价款的收取采用递延方式 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 3年 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减财务费用 9 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 10 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 现金折扣在实际发生时计入当期损益 财务费用 11 销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的 应当在发生时冲减当期的销售商品收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 适用 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 非日后期间发生销售折让时 冲减当月收入 但不冲成本 12 销售退回 是指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售退回属于资产负债表日后事项的 适用 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 非日后期间发生销售退回时 冲减当月收入 同时冲回成本 13 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式 在这种销售方式下 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的 通常应在发出商品时确认收入 企业不能合理估计退货可能性的 通常应在售出商品退货期满时确认收入 13 1 3提供劳务收入的确认和计量 1 提供劳务收入的确认 1 在资产负债表日 提供劳务交易结果能够可靠估计 采取完工百分比法确认收入 2 在资产负债表日 提供劳务交易结果不能可靠估计 分别情况处理 1 在资产负债表日 提供劳务交易结果能够可靠估计 采取完工百分比法确认收入 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 企业确定提供劳务交易的完成进度 通常可以选用下列方法 已完工作的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 以及已经发生的成本占估计总成本的比例 在采用完工百分比法确认收入时 收入和相关成本应按以下公式计算 本期确认的收入 提供劳务收入总额 完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本 提供劳务预计成本总额 完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务成本 2 在资产负债表日 提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 应当分别下列情况处理 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的 应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转劳务成本 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 总之 能补偿多少 收入就确认多少 2 劳务收入确认和计量应注意的问题 1 安装费 在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入 安装工作是商品销售附带条件的 安装费在确认商品销售实现时确认收入 2 宣传媒介的收费 在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 广告的制作费 在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入 3 为特定客户开发软件的收费 在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 2 劳务收入确认和计量应注意的问题 4 包括在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间内分期确认收入 5 艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认收入 收费涉及几项活动的 预收的款项应合理分配给每项活动 分别确认收入 2 劳务收入确认和计量应注意的问题 6 申请入会费和会员费只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的 在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品 或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的 在整个受益期内分期确认收入 2 劳务收入确认和计量应注意的问题 7 属于提供设备和其他有形资产的特许权费 在交付资产或转移资产所有权时确认收入 属于提供初始及后续服务的特许权费 在提供服务时确认收入 8 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 在相关劳务活动发生时确认收入 2 劳务收入确认和计量应注意的问题 9 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 13 1 4让渡资产使用权收入 1 让渡资产使用权收入的种类及确认让渡资产使用权产生的收入主要有以下几种形式 让渡现金使用权而收取的利息收入 主要指金融企业存款 贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入等 转让无形资产等资产的使用权而形成的使用费收入 利息收入和使用费收入的确认 必须同时满足两个条件 与交易相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 13 1 4让渡资产使用权收入 2 让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额 1 利息收入在资产负债表日 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额 2 使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 不同的使用费收入 其收费时间和收费方法各不相同 应分别情况处理 如果合同协议规定使用费一次收取 且不提供后期服务的 视同该项资产的销售一次确认收入 如果提供后期服务的 应在合同协议的有效期内分期确认收入 如果合同协议规定分期收取使用费的 应按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额 分期确认收入 13 1 5建造合同收入 建造合同 是指为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 包括固定造价合同和成本加成合同 即建造合同是建筑安装企业为客户建造某项或某几项资产而签订的合同 履行该合同会为企业带来合同收入 同时发生合同成本和费用 对于建造合同在会计核算上应注意以下几点 1 有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同 但各项资产在商务谈判 设计施工 价款结算等方面都是可以互相分离的 实质上是多项合同 在会计上应当作为不同的核算对象 2 有的资产建造虽然形式上签订了多项合同 但各项资产在设计 功能 最终用途上是密不可分的 实质上是一项合同 在会计上应当作为一个核算对象 3 对于追加资产的建造合同 如果该追加资产在设计 技术 功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异 或者议定该追加资产的造价时不需要考虑原合同价款 则会计上应作为单项合同进行核算 13 2费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与所有者分配利润无关的经济利益的总流出企业发生的费用应按照权责发生制和配比原则确认 凡应属于本期发生的费用 不论其款项是否支付 均确认为本期费用 反之 不属于本期发生的费用 即使款项已在本期支付 也不能确认为本期费用 期间费用的核算 管理费用销售费用财务费用 1 管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用 开办费公司经费工会经费董事会费聘请中介机构费咨询费 含顾问费 诉讼费业务招待费房产税 车船使用税 土地使用税 印花税技术转让费矿产资源补偿费研究费用排污费企业生产车间 部门 和行政管理部门发生的固定资产修理费 2 销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包装费保险费展览费和广告费商品维修费预计产品质量保证损失运输费 装卸费销售机构的职工薪酬业务费折旧费固定资产修理费 3 财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣 13 3利润 利润形成利润分配 1 利润形成 1 利润由营业利润和利得 损失得来 2 计入当期损益的利得应计入营业外收入 3 计入当期损益的损失应计入营业外支出 4 净利润 利润总额 所得税费用 营业外收入 指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外收入主要包括非流动资产处置利得 盘盈利得 罚没利得 接受捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 营业外支出 指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失主要包括非流动资产处置损失 盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 2 利润分配 本年实现的净利润 应进行利润分配 一般要提取盈余公积 向投资者分配利润 在利润分配阶段 要掌握两笔分录 进行利