周期会计与预算会计的论文.doc

周期会计与预算会计的论文 一、基于预算执行周期进行预算会计改革的原因 （一）更好的评价和控制预算执行的合规性 相较于目前的预算会计核算方法出于政府审计部门、行政管理部门以及单位内部的需要依据预算执行周期进行会计核算能够更好的评价和控制预算执行的合规性 （二）保证预算执行和管理的顺利进行 1.督促收入支出执行过程的完成基于预算执行周期进行会计核算能够提供核实阶段的信息以及它与实际收支数之间的差额信息通过分析核实阶段和实际收支阶段的差额信息可以督促相关部门尽快完成项目收入和支出的执行2.便于合同管理和项目管理预算执行周期会计能够反映预算执行全过程的信息由于支出承诺、核实及付款阶段对应于签订合同、履行合同的预算执行环节所以通过预算会计的记录能为合同管理和项目管理提供所必需的信息3.利于评估和管理财政风险政府部门可能存在的财政风险包括支付风险和贷款担保风险等当前的预算会计采用收付实现制不能提供对于风险管理至关紧要的前瞻性信息（IFACPSC）基于预算执行周期进行会计核算能够对承诺、核实阶段的信息进行记录使会计确认和记录的时间大为提前能够更好的提供危机预警信息以便于评估和管理财政风险4.提供预算编制和调整所需的可靠信息预算编制中对于预算年度与以前年度相同或相似的项目其预算计划一般需要参考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi）通过预算执行周期会计能够记录项目的全部支出并反映的结余信息从而为以后年度的预算编制提供较为可靠的参考信息 二、基于预算执行周期构建预算会计核算体系 （一）会计基础选择 基于预算执行周期构建政府预算会计的核算体系应当选择适当的会计基础进行核算预算执行周期的核实和收款（付款）阶段可以套用现有的关于会计基础的研究结论采用“修正的收付实现制”作为会计基础进行这样的选择和设计可以保证预算会计目标的实现 （二）会计要素设置 1.在政府会计中设置“二元结构”会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余完整的政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用会计要素是对会计核算对象最基本的分类；而会计账户实质上是对会计核算对象的进一步细分2.我国预算会计要素的设置会计要素的设置应满足一定的标准：（1）应能够作为会计主表的主体结构；（2）会计要素之间应满足一定的等式关系；（3）应能够进一步细分为具体的会计要素项目并据以设置会计账户进行会计记录基于上述三个标准在预算执行周期会计中应当设置预算收入、预算支出、预算结余三大会计要素同时按照预算收入周期和支出周期的各个阶段设置会计要素项目或者会计账户 （三）会计账户设置及账务处理 1.预算账户与财务账户的协调使用在我国政府会计中确定采用“二元结构”会计要素后应当进一步细分预算会计要素和财务会计要素分别设置相应的预算会计账户和财务会计账户在政府会计中预算会计账户与财务会计账户的关系处理有两种方式：一种是设置两套相互独立的会计账户体系分别进行预算会计和财务会计的核算；另一种是设置一套同时包含预算账户和财务账户的会计账户体系因为政府预算会计和财务会计的会计主体和数据来源相同应当采用设置一套会计账户体系的做法采用一套会计账户的做法时需要区分三种情况：（1）对只涉及预算收支的业务仅进行预算收支核算在预算收支账户中进行记录；（2）对只涉及资产负债变动、不涉及预算收支的业务只进行资产负债的核算在财务会计账户中反映；（3）对于同时涉及预算收支和资产负债变化的业务需进行“双分录”核算同时在预算会计账户和财务会计账户中进行核算2.预算会计账户设置（1）总分类账户依据预算执行周期进行预算会计核算体系设计时应当按照预算执行周期的不同阶段进行总分类账户的设置在预算批准时设置“计划收入”、“核定支出”和“计划结余”账户以分别核算批准的收入预算数、支出预算数以及两者的余额；在承诺阶段设置“承诺支出”和“承诺支出准备”这一对相互抵减账户用以记录商品或服务的订购业务便于进行借贷记账处理；在核实阶段设置“应计收入”和“应计支出”账户分别核算经过核实的未来收入和未来支出；在收款和付款阶段设置“实际收入”实际支出”和“实际结余”账户用于记录实际收到和支付的现金以及收支相抵后的余额（2）明细分类账户借鉴我国现行预算会计制度的规定预算收入可以按照收入的来源和性质区分为几类进一步细分为款、项、目等并据此设置明细分类账户按照收入的来源和性质财政部门的预算收入可以分为税收收入、非税收入等；行政事业单位的预算收入可以分为财政拨款、其他收入等预算支出有两种分类方式：功能分类和经济分类支出功能分类分为类、款、项三级按类级分为一般公共服务、外交、国防等；支出的经济分类分为类、款两级按类级分为工资福利支出、商品和服务支出等财政部门和行政事业单位的预算支出划分基本相同可以根据具体分类设置明细账户在预算执行周期会计核算体系中预算收入、预算支出的明细账可以按照表三和表四的格式进行设计：3.预算会计账务处理（1）日常会计处理预算得到批准时即在收入计划和拨（用）款计划阶段借记“计划收入”账户贷记“核定支出”账户将其差额记入“计划结余”账户；行政事业单位在签订合同或订单时即在预算支出周期的承诺阶段应借记“承诺支出”账户贷记“承诺支出准备”账户；当行政事业单位购进商品或服务、收到付款凭单时即在预算支出周期的核实阶段承诺支出转化成为应计支出；在预算收入周期的核实阶段应借记“应收账款”贷记“应计收入”；在实际付款时应计支出转化为实际支出借记“应付账款”贷记“应计支出”；同时登记实际支出借记“实际支出”账户贷记“现金”类账户以上的会计处理均需要在相关明细账中进行登记（2）期末结转处理进行期末结转处理的目的是结清预算收入和预算支出等账户的余额从而使下一年度反映