会计准则中的理念变迁.ppt

一 我国会计准则的变迁 1 从1992年开始 我国开始对会计制度进行全面改革 在保留原来会计制度体系的基础上 采纳国际惯例制定会计准则 形成了会计准则与会计制度同时并存的格局 一是制定了 企业会计准则 即基本会计准则 二是制定了13个行业会计制度 这些会计准则和会计制度从1993年7月1日起开始实施 2 从1997年开始 财政部陆续发布了 关联方关系及其交易的披露 投资 债务重组 收入 建造合同 资产负债表日后事项 现金流量表 会计政策 会计估计变更及会计差错更正 非货币性交易 或有事项 借款费用 租赁 无形资产 中期财务报告 存货 固定资产 等16个具体会计准则 在这一时期 财政部还出台了 企业会计制度 2001 金融企业会计制度 2002 和 小企业会计制度 2005 等3个会计制度 3 2001年1月18日 财政部颁布了修订后的 债务重组 非货币性交易 收入 现金流量表 投资 等五项会计准则 新发布了 租赁 无形资产 借款费用 等3项会计准则 改革背景 深圳世纪星源造假案这次会计改革的主要特点 一是限制使用公允价值 广泛使用账面价值 二是谨慎确认收益 许多损益被计入 资本公积 例 甲公司用一批库存商品抵偿原欠乙公司货款150万元 库存商品成本70万元 公允价值100万元 增值税税率17 借 应付账款150贷 库存商品70应交税费 应交增值税 销项税 17资本公积63 4 2006年2月15日 财政部集中发布了39项会计准则 包括1项基本准则和38项具体准则 这些新的会计准则从2007年1月1日起开始在上市公司实施 然后将在较短的时间内在所有大中型企业实施 二 会计准则的理念变迁之一 从受托责任观到决策有用观 一 受托责任观受托责任观认为财务会计目的是向资源提供者 委托人 报告受托人对资源受托管理的履行情况 1 在会计信息质量方面应强调客观性 在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项 2 在会计计量上 由于历史成本具有客观性和可验证性 因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况 3 在会计报表方面 由于经营业绩是委托者最关心的一个方面 因此利润表的编制显得尤为重要 二 决策有用观决策有用观认为财务会计的目的在于向股东 债权人 国家有关部门 企业内部管理当局等信息使用者提供对他们决策有用的信息 1 会计上不仅应确认实际已发生的经济事项 还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项 以满足信息使用者决策的需要 重视会计信息的相关性 例如 或有事项中亏损合同的确认 例 丙公司2007年12月与乙公司签订合同 约定在2008年2月份向乙公司销售A商品10000件 合同价格每件1000元 A商品尚未生产 但由于原材料价格上涨 丙企业估计A商品生产成本将达每件1100元 合同不可撤销 借 营业外支出1000000贷 预计负债1000000 2 从会计计量方面来看 决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化 在会计计量上主张以历史成本为主 并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行 案例 商人经商案例例如 在金融资产 债务重组 非货币性资产交换 长期股权投资 租赁 投资性房地产 收入 企业合并 职工薪酬等会计准则中广泛使用公允价值和现值计量 例 2008年3月公司购入A公司发行的股票10000股 每股6元 2008年末 A公司股票每股市价7元 2008年3月 借 交易性金融资产60000贷 银行存款600002008年年末 借 交易性金融资产10000贷 公允价值变动损益10000 例 甲公司用一批库存商品抵偿原欠乙公司货款150万元 库存商品成本70万元 公允价值100万元 增值税税率17 借 应付账款150贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税 17营业外收入33借 主营业务成本70贷 库存商品70 例 企业采取分期付款方式购买一台设备 付款期10年 每年付款50万元 设备现销价格为40万元 借 固定资产40未确认融资费用10贷 长期应付款50 3 在会计报表方面 由于会计信息使用者需求的多样性 强调对资产负债表 利润表及现金流量表一视同仁 不存在对某种会计报表的特殊偏好 例如 新会计准则重视资产负债表的重要作用 三 会计准则的理念变迁之二 从收入费用观到资产负债观 一 收入费用观1 利润表是最重要的财务报表 2 认为利润是企业收入与费用配比的结果利润 收入 费用 二 资产负债观1 资产负债表是最重要的财务报表 2 企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额 净收益 期末净资产 期初净资产 投资者投入 向投资者分配其中 净资产 资产 负债 例如 1 存货发出计价取消后进先出法2 或有事项 或有资产和或有负债3 取消了利润分配表 增设所有者权益变动表4 所得税会计核算方法采用资产负债表债务法 所得税会计处理简介 原会计准则从收入和费用的角度界定会计与税法的差异 分为永久性差异和暂时性差异 新会计准则从资产和负债的角度界定会计与税法的差异 资产或负债的 会计 账面价值与 税法 计税基础之间的差额 称为暂时性差异 例 企业存货成本100万元 存货跌价准备30万元 企业所得税税率25 存货账面价值 100 30 70万元计税基础 100万元暂时性差异30万元借 递延所得税资产7 5贷 所得税费用7 5 四 会计准则的理念变迁之三 从本期营业观到全面收益观 一 本期营业观认为指利润表中只应计入当期营业有关的项目 着眼于企业经营效率的计量 持这种观点的人认为 只有那些可由管理当局控制的价值变动和那些由本期决策引起的活动才应包括在利润表中 而在前期所发生的损益及当期不是由营业活动所产生的利润 均不计入当期利润表 二 全面收益观全面收益是指企业在报告期内除去业主投资和派给业主款以外的交易 事项和情况所产生的一切变动的权益 净资产 全面收益观认为一切收入 费用以及特殊的利润 前期的损益调整等项目 不论是属于本期 都计入当期利润表 例如 1 要求企业编制所有者权益变动表2 资本公积 核