商品流通业会计 第13章 负债.ppt

第十三章负债 第一节负债概述 一 负债的意义和特征1 定义 指企业过去的交易或事项形成的2 特征 1 负债是基于过去的交易或事项而产生的现时义务 2 负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出 3 负债必须有确切的偿付金额 4 负债的债权人和偿付日期确切 第一节负债概述 二 负债的分类 一 按照负债形成的原因分类经营性负债融资性负债其他负债 二 按照负债偿还方式分类货币性负债非货币性负债 三 按照负债偿还的期限分类流动负债非流动负债 第二节流动负债 流动负债包括短期借款 应付职工薪酬应付票据 应交税费应付账款 应付股利预收账款 其他应付款代销商品款 预提费用一 短期借款1 定义 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种款项 第二节流动负债 2 特征 1 企业的债权人不仅包括银行 还包括其他非银行金融机构 2 借款期限较短 3 到期要还本付息 3 核算取得短期借款时 借 银行存款贷 短期借款 第二节流动负债 二 应付账款1 以低于重组债务账面价值的现金清偿债务的核算 2 以非现金资产清偿债务的核算 三 预收账款1 定义 指企业在销售商品或提供劳务前 根据销售合同的规定向购货单位预先收取的货款或定金 第二节流动负债 2 核算 1 没有转移商品所有权时 借 银行存款贷 预收账款 2 转移所有权时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 第二节流动负债 四 应付职工薪酬 一 职工薪酬概述1 定义 指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 2 职工薪酬包括的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费等社会保险费 第二节流动负债 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育费 6 非货币性福利 7 因解除与职工劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供服务相关的支出 第二节流动负债 二 职工工资 奖金 津贴和补贴的核算1 职工工资的定义 指按照职工工作能力 劳动熟练程度 技术复杂程度和劳动繁简轻重程度以及所负责任大小等所规定的工资标准支付给职工的劳动报酬 2 分类计时工资计件工资3 奖金的定义 指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 第二节流动负债 4 津贴和补贴的定义P3025 应发工资和实发工资的计算计算公式 应发工资 工资 缺勤应扣工资 日工资标准 月工资标准20 92天 事假应扣工资 日工资标准 事假天数 第二节流动负债 病假应扣工资 日工资标准 病假天数 病假扣款率实发金额 应发工资 奖金 津贴和补贴 代扣款项 三 职工福利费 工会经费和职工教育经费的核算1 职工福利费定义 指用于职工医疗卫生 生活困难补助 集体福利设施等支出 2 工会经费定义 指工会组织的生活经费 第二节流动负债 3 职工教育经费定义 指企业用于职工学习现金技术和科学文化的经费 4 核算P305 四 医疗保险费 养老保险费 失业保险费等社会保险费和住房公积金的核算P3051 医疗保险费2 养老保险费3 失业保险费4 住房公积金5 核算 第三节非流动负债 一 非流动负债概述 一 非流动负债的意义1 特点 非流动负债的偿还期长 负债数额大 长期借款应付债券2 内容 长期应付款专项应付款预计负债 第三节非流动负债 二 借款费用1 定义 指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 2 内容借款利息利息调整额和摊销辅助费用汇兑差额3 辅助费用的定义 指向银行借款手续费 发行债券的发行费用 第三节非流动负债 4 借款费用的分类 1 专门借款 指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 2 一般借款 指除专门借款以外的其他借款 5 借款费用的处理 第三节非流动负债 三 借款费用予以资本化的条件1 资产支出已经发生 2 借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 四 资本化期间借款利息 资本化金额的确定资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点到停业资本化时点的期间 第三节非流动负债 五 辅助费用的处理借款发生的辅助费用应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 二 长期借款1 定义 主要是企业向银行或其他金融机构借入期限在1年以上的各种借款 包括专门借款一般借款 第三节非流动负债 2 一般借款应予以资本化的利息 计算公式 一般借款利息费用资本化金额 累计资本支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率 可占用一般借款当期实际发生利息之和所占用一般借款本金加权平均数 100 第三节非流动负债 3 核算P309 所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每一笔借款在当期所占用天数当期天数 第三节非流动负债 三 应付债券 一 债券的概述1 定义 债券是指企业向社会上公开筹借资金而发行的 约定在一定期限内还本付息的有价证券 2 特点 筹资范围大 流动性大 第三节非流动负债 3 债券内容债券面值票面利率付息日期债券发行日期 编号 还本日期4 债券的分类短期债券长期债券 第三节非流动负债 二 债券发行价格的确定溢价发行折价发行计算公式 债券发行价格 债券面值偿还时的现值 各期债券利息之和的现值 债券面值偿还时的现值 债券面值 复利现值系数 各期债券利息之和的现值 支付一期的利息额 年金现值系数 第三节非流动负债 三 按面值发行债券的核算P3121 当企业按面值发行债券收到款时 借 银行存款贷 应付债券2 计提利息 借 在建工程 财务费用 贷 应付利息 一年支付一次 或 应付债券 到期一次付息 第三节非流动负债 3 支付利息时 借 应付利息 或 应付债券贷 银行存款 四 溢价和折价发行债券的核算1 溢价发行债券的核算 1 定义 指企业发行债券的价格高于债券面值 其高于面值的差额称为债券溢价 第三节非流动负债 2 债券溢价实质 企业发行债券时 预收投资者一笔款项 以补偿以后多付给投资的利息 3 核算 溢价发行债券 取得款项 借 银行存款贷 应付债券 债券面值 利息调整 第三节非流动负债 2 折价发行债券的核算 1 定义 指企业发行债券的价格低于债券面值 其低于面值的差额称为债券折价 2 债券折价实质 企业在发行债券时预先少收投资者一笔款项 以补偿投资者以后少的利息的损失 第三节非流动负债 3 核算 折价发行债券 取得款项 借 银行存款应付债券 利息调整贷 应付债券 面值 第三节非流动负债 五 利息调整额摊销的核算1 直线法摊销利息调整额的核算 1 直线法的定义 指将利息调整额在债券到期前分期平均摊销的方法 2 核算 调整贷方余额 借 应付债券 利息调整贷 在建工程 财务费用 第三节非流动负债 调整借方余额 借 在建工程 财务费用 贷 应付债券 利息调整2 实际利率法摊销利息调整额的核算 1 定义 指按债券面值和票面利率计算的票面利息与按每付息期初债券现值和实际利率之间的差额作为每付息期利息调整额摊销的方法 2 核算P317 第三节非流动负债 四 长期应付款1 定义 指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 2 种类 应付融资租入固定资产的租赁费 3 融资租入固定资产的条件 1 在租赁届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权 第三节非流动负债 3 即使资产的所有权不转移 但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值 相当于租赁开始日租赁资产公允价值 5 租赁资产性质特殊 如果不作较大改造 只有承租人才能使用 第三节非流动负债 4 最低租赁付款额的现值计算公式 最低租赁付款额的现值 每期租金 年金现值系数 订立购买价 复利现值系数 5 核算P319 第三节非流动负债 五 或有事项和预计负债 一 或有事项的定义和特征1 定义 或有事项是指过去的交易或事项形成的 其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 第三节非流动负债 2 或有事项的内容未决诉讼未决仲裁债务承担重组业务商品质量保证3 或有事项特征 1 或有事项是过去的交易或事项形成的 2 或有事项的结果具有不确定性 3 或有事项由未来事项决定 第三节非流动负债 二 或有事项相关义务确认为预