93-第十一章-印花税法一

第十一章-印花税法（一）第三节 印花税法印花税是以经济活动和经济交往中，书立、使用、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。一、纳税义务人在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。具体规定二、税目与税率（一）税目（13个税目，列举征税）合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。13个税目购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。详细解释1.购销合同发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同缴纳印花税；但电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。2.加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同。4.建筑安装工程承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。8.借款合同银行及其他金融组织与借款人所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。（1）融资租赁合同按借款合同缴纳印花税；（2）银行同业拆借合同、民间借贷合同不缴纳印花税10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。技术转让合同：包括专利申请权转让和非专利技术转让；技术咨询合同：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花。11.产权转移书据包括：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同；“财产所有权”转移书据的征税范围是指经政府管理机关登记注册的动产和不动产所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”。12.营业账簿分为记载资金的账簿（2018.5.1减半）和其他账簿（包括日记账簿和各明细分类账簿）（2018.5.1之后免）；各种日记账、明细账、总账均属于营业账簿，缴纳印花税；各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿，属于非营业账簿，不征收印花税。13.权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，不包括卫生许可证、投资许可证等。【例-多选题】下列各项，应按照“产权转移书据”税目缴纳印花税的有（ ）。A.股权转让合同 B.专利实施许可合同C.商品房销售合同 D.专利申请权转让合同网校答案：ABC网校解析：产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。选项D，专利申请权转让合同，按照“技术合同”税目缴纳印花税。（二）税率比例税率和定额税率（记住）证券交易印花税的有关规定1.在沪深证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股、股票所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1的税率计算缴纳证券交易印花税单边征收；2.香港市场投资者通过沪港通、深港通买卖、继承、赠与上交所、深交所上市A股，按内地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税；内地投资者通过沪港通、深港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。三、应纳税额的计算（一）计税依据的一般规定各种应税凭证上所记载的计税金额。计税金额以全额为主；余额计税的主要有两个：货物运输合同、技术合同。1.购销合同计税依据：合同记载的购销金额采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，适用税率0.3。【例-单选题】A公司与B公司签订了以货易货合同，由A公司向B公司提供价值100 000元的钢材，B公司向A公司提供价值150 000元的机器设备，货物差价由A公司付款补足。A、B两公司共应缴纳印花税为（ ）元。A.250B.125C.75 D.150网校答案：D网校解析：应纳税额（100 000150 000）0.32150（元）2.加工承揽合同：加工或承揽收入（掌握）【例-单选题】某工厂委托一服装厂加工工作服，合同约定布料由工厂提供，价值60万元，工厂另支付加工费20万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（ ）。A.工厂应以60万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税B.服装厂应以60万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税C.服装厂应以20万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税D.服装厂和工厂均以80万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税网校答案：C网校解析：委托方提供原材料，对委托方提供的主要材料或原料金额：不计税贴花；服装厂和加工厂都应该以加工费20万元为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税。3.建设工程勘察设计合同：计税依据为收取的费用。4.建筑安装工程承包合同（掌握），计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同、转包合同，应以新的分包或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。5.财产租赁合同计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意：（1）税额不足1元的按照1元贴花；（2）财产租赁合同只规定（月）天租金而不确定租期的，先按定额5元贴花，结算时再按实际补贴印花。【例-单选题】2018年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2 500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7 500元。甲公司5月份应补缴印花税（ ）。A.7.5元 B.8元 C.9.5元D.12.5元网校答案：A网校解析：合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，应补缴印花税（5 0007 500）157.5（元）6.货物运输合同计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。【例-多选题】甲是国内运输企业，乙是国外运输企业，丙委托甲和乙运输，甲是起运方，乙负责国外运输，甲乙丙都签了全程运输单，以下说法正确的有（ ）。A.甲按本程运费贴花B.乙按本程运费贴花C.乙按全程运费贴花D.丙按全程运费贴花网校答案：AD网校解析：选项A，对国际货运，凡由我国运输企业运输的，我国运输企业所持的运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；选项D，托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额；选项B、C，由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运输结算凭证免纳印花税，所以乙是免税的。7.仓储保管合同，计税依据为收取的仓储保管费用。8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）9.财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同计税依据为合同