材料费用的归集与分配.ppt

第四章成本费用的归集与分配本章要点 各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法的特点和适用性生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种分配方法的特点和适用范围约当产量法 定额比例法等分配方法的应用废品损失的核算 第四章成本费用的归集与分配 第一节材料费用的归集与分配第二节人工费用的归集与分配第三节其他费用的归集与分配第四节辅助生产费用的归集与分配第五节制造费用的归集与分配第六节生产损失的归集与分配第七节生产费用在完工产品和在产品之间的分配 第一节材料费用的归集与分配 一 材料费用的归集1 材料的分类2 材料费用归集的基础工作3 消耗材料的计量4 发出材料成本的确定二 材料费用的分配1 材料费用分配原则2 共耗材料费用的分配三 材料费用归集和分配的账务处理 一 材料费用的归集 分类 企业生产经营过程中使用的材料包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 燃料 包装物和低值易耗品等 对于生产过程中发生的材料费用 应首先按其发生的地点和用途进行归集 然后再采用适当的方法进行分配 因此材料费用的核算包括归集和分配两个方面 根据领料填制的原始凭证列明的领料用途分别确定不同的对象进行归集 1 基本生产车间领用的直接用于产品 构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料 辅助材料 半成品 燃料等 应直接归集在 生产成本 基本生产成本 账户 2 辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用的各种材料 应归集在 生产成本 辅助生产成本 账户 3 各生产车间或分厂为组织 管理生产和维护机器设备而领用的各种材料 应归集在 制造费用 账户 4 专设销售机构因销售产品而领用的材料 应归集在 销售费用 账户 5 企业行政管理部门领用的材料 应归集在 管理费用 账户 领料凭证 可一单一料或一单多料 一式三联 领料单 一次性使用 发料人 李云峰领料人 马硕领料单位负责人 林小燕 编号 42056领料单位 第一车间用途 生产S产品日期 2005 3 1发料仓库 刚才仓库 适用 未制定消耗定额或不经常使用的材料 领料凭证 编号 42056领料单位 第一车间用途 生产S产品日期 2005 3 1发料仓库 刚才仓库 领料登记表 多次使用 适用 经常领用的消耗材料 一个月内连续使用 月末汇总记账 领料凭证 二 材料费用的分配 1 材料费用的分配对象2 材料费用的分配原则 直接计入原则 重要性原则3 材料费用的分配方法 按重量比例分配按产品产量 产值 比例分配按材料定额消耗量比例分配按材料定额成本比例分配 对于领用的用于产品的直接材料费用 在能够分清领用对象的情况下 应根据领料凭证直接记入有关产品的 生产成本 基本生产成本 账户的明细帐的 直接材料 成本项目中 对于几种产品共同领用和耗费的 并且在产品成本中占有较大比重的直接材料费用 则应采取既合理又简便的分配方法 在各种产品之间进行分配 材料实际总耗用量 材料单价分配率 各产品重量之和某产品应分配的材料费用练习 某企业某月生产 产品重量为 千克 产品重量为 千克 共同耗用的原材料费用为 元 方法1 材料费用的分配 按重量比例分配 该产品重量 分配率 材料实际总耗用量 材料单价分配率 各产品产量 或产值 之和某产品应分配的材料费用练习 某企业某月生产 产品500件 产品300件 共同耗用的原材料为2400吨 每吨单价4元 方法2 材料费用的分配 按产品产量 产值 比例分配 该产品产量 或产值 分配率 材料实际总耗用量分配率 各产品材料定额消耗量之和某产品应分配的材料实际耗用量 方法3 材料费用的分配 按材料定额消耗量比例分配 该产品材料定额消耗量 分配率 消耗定额 某种产品材料定额耗用量 该种产品实际产量 单位产品材料定额耗用量 某种产品材料定额耗用量 该种产品实际产量 某种产品材料定额耗用量 该种产品实际产量 某种产品材料定额耗用量 材料单价 该种产品应分配的材料耗用量 某种产品应分配的材料费用 某种产品应分配的材料费用 该种产品应分配的材料耗用量 某种产品应分配的材料费用 该种产品应分配的材料耗用量 某种产品应分配的材料费用 例1 某企业生产甲 乙两种产品 共耗用某种原材料6000千克 每千克3 50元 甲产品实际产量为1200件 单位产品材料定额耗用量为3千克 乙产品实际产量为800件 单位产品材料定额耗用量为1 5千克 甲产品材料定额耗用量 1200 3 3600 千克 乙产品材料定额耗用量 800 1 5 1200 千克 分配率 6000 3600 1200 1 25甲产品应分配的材料实际耗用量 3600 1 25 4500 千克 乙产品应分配的材料实际耗用量 1200 1 25 1500 千克 甲产品应分配的材料费用 4500 3 5 15750 元 乙产品应分配的材料费用 1500 3 5 5250 元 分录 方法3的简化计算 为了简化材料费用的分配工作 对于不需要考核材料实际耗用量的企业 可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法 其计算公式如下 材料实际总耗用量 材料单价分配率 各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用 该种产品材料定额耗用量 分配率 分配率 110500 14500 5400 2200 5A产品负担的材料费用 1450 10 5 72500 元 B产品负担的材料费用 5400 5 27000 元 C产品负担的材料费用 2200 5 11000 元 分录 例2 某企业2011年6月份生产A B C三种产品 共同耗用原材料27625千克 每千克单价4元 共计110500元 A产品实际产量1450件 单位消耗定额10千克 B产品实际产量900件 单位消耗定额6千克 C产品实际产量550件 单位消耗定额4千克 方法4 材料费用的分配 按材料定额成本比例分配 分配率 某产品应分配的材料费用 该产品原材料定额成本 分配率 消耗定额 材料单价 每种材料实际耗用量 材料单价 各种产品材料定额成本之和 例3 某企业生产甲 乙两种产品 耗用A材料1000千克 每千克5元 耗用B材料4000千克 每千克4元 甲产品实际产量200件 单位产品材料定额成本为20元 乙产品实际产量450件 单位产品材料定额成本为30元 甲产品材料定额成本 200 20 4000 元 乙产品材料定额成本 450 30 13500 元 分配率 1000 5 4000 4 4000 13500 1 2甲产品应分配的材料费用 4000 1 2 4800 元 乙产品应分配的材料费用 13500 1 2 16200 元 三 材料费用归集和分配的账务处理 在实际工作中 材料费用的归集和分配是通过编制 材料费用分配表 的方式进行的 1 材料按实际成本编制费用分配2 材料按计划成本编制费用分配表例4 某企业材料按计划成本计价 2011年3月31日 根据各种领料凭证和各车间 部门材料费用分配明细表编制的 材料费用分配汇总表 如表所示 应贷账户 应借账户 表1 表2 应贷账户 应借账户 表3 应贷账户 应借账户 表4 应贷账户 应借账户 根据材料费用分配汇总表 编制会计分录如下 1 结转发出材料的计划成本 借 生产成本 基本生产成本814800 辅助生产成本219600制造费用34560管理费用22200贷 原材料10911602 结转发出材料应负担的成本差异 借 生产成本 基本生产成本11430 00制造费用141 20贷 材料成本差异111571 20借 生产成本 辅助生产成本232管理费用349贷 材料成本差异581 练习题 某企业有一基本生产车间生产A B两种产品 两个辅助生产车间 机修车间和供水车间 为基本生产车间和管理部门服务 某月 产品的产量为 件 产品的产量为 件 根据领料单汇总各单位领料情况如下表 该企业日常收发采用实际成本法核算 A B产品共同领料以产量为标准进行分配 要求 根据上述资料 编制材料费用分配表并做有关会计分录 材料费用分配汇总表 材料费用分配率 2100 50 100 14元 件A产品应分配的材料费用 50件 14元 件 700元B产品应分配的材料费用 100件 14元 件 1400元 会计分录 借 基本生产成本 A7700 B11000辅助生产成本 机修500 供水300制造费用 基本车间200管理费用400贷 原材料20100 第二节人工费用的归集与分配 一 工资费用的计算 一 职工薪酬的构成P361 工资总额 工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费3 社会保险费4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 非货币性福利7 因解除与职工劳动关系给予的补偿8 其他与获得职工提供的服务相关支出 一 工资费用的计算 一 职工薪酬的构成P361 工资总额的组成内容中 工资性质的奖金 工资性质的津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资均按规定标准计算 计算方法比较简单 这里仅介绍工业企业计时工资和计件工资的计算方法 计时工资 是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬 计件工资 是根据规定的计件单价和合格品数量计算的工资 二 工资费用的计算 工资费用核算的原始凭证和记账凭证 工资卡片考勤记录工作量记录 产量 工时 各种扣款通知单工资费用的计算 计时工资计算计件工资计算 1 计时工资的计算 日工资标准 月基本工资 月平均天数 30或20 83 30 365 12 每月固定日历日数20 83 365 11 104 12法定工作日应付工资的计算方法 月薪制 扣缺勤法出勤法 应付工资 月标准工资 奖金 各种工资性津贴 加班工资 缺勤扣款缺勤扣款 缺勤天数 日工资率 扣款比例 扣缺勤法 出勤法 应付工资 出勤日数 日工资率 奖金 各种工资性津贴 病假天数 日工资率 1 病假扣款率 例 新大工厂工人张三的月工资标准为500元 5月份病假2天 事假2天 星期休假9天 出勤18天 病假 事假期间没有节假日 其病假工资按工资标准的80 计算 分别用日薪制和月薪制和30天20 83计算 若日工资率按30天计算 则 日工资率 500 30 16 67 元 按缺勤法 应付计时工资 500一16 67x2一16 67x2x20 459 99 元 按出勤法 应付计时工资 18 9 x16 67 2x16 67x80 476 76 元 按日薪制 应付计时工资 18x24 00 2x24 00 x80 470 4 元 若日工资率按20 83天计算 则 日工资率 500 20 83 24 00 元 按月薪制 应付计时工资 500一24 00 x2一24 00 x2x20 466 4 元 勤奋 2 计件工资计算 1 个人计件工资的计算 一个工人可能从事一种产品的生产 也可能从事多种产品的生产 其每月应付计件工资的计算公式如下 某工人应付计件工资 月内每种合格产品产量 料废品数量 该种产品的计件单价 勤奋 练习 假定某工人本月生产甲合格品300件 废品20件 其中料废品16件 该产品计件单价为0 30元 乙产品80件 该产品计件单价为0 40元 计算 应付计件工资 300 16 0 30 80 0 40 126 80 元 勤奋 例 新大工厂工人张三5月份生产甲产品1000件 乙产品2000件 全部合格 甲产品的计件单价为0 2元 乙产品的计件单价为0 3元 计算应付张三的计件工资如下 应付张三的计件工资 1000 x0 2 2000 x0 3 800 元 勤奋 2 集体计件工资的计算 集体计件工资的计算应分两步进行 第一步先计算该集体应得的计件工资总额 计算方法与个人计件工资的计算相同 第二步在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总额在成员之间进行分配 求出每个成员应得的计件工资额 计算公式如下 自强 个人应得计件工资某人实际工作时数 小时工资率 工资分配率 有关计算公式如下 应付某集体计件工资 月内每种合格产品产量 该种产品的计件单价 工资分配率 集体计件工资总额 每人实际工作时数 小时工资率 自强 二 工资费用的汇总和分配1 工资费用的汇总与归集2 工资费用的分配3 职工福利费的分配 1 工资费用的汇总与归集 企业为了同职工办理工资结算手续 通常要按车间部门编制 工资结算单 为了反映整个企业全部工资的结算情况 还应根据 工资结算单 编制 工资结算汇总表 工资结算汇总表 是工资结算核算和工资费用分配核算的原始单据 P43 工资费用首先应分车间部门进行归集 采用工资单的形式 其基本格式如表所示 工资单车间或部门 一车间xx年xx月 上表中 应付工资项目包括计时工资 计件工资 奖金 津贴 补贴 病假工资等 扣款项目包括房租费 水电费 其他代扣款项等 不同的企业 应付工资项目和扣款项目可能不完全相同 财院某教师工资结算单 自立 工资结算汇总表单位 元 在分车间部门编制工资单的基础上 再按人员类别和车间部门编制 工资结算汇总表 作为工资结算和成本计算的依据 工资结算汇总表 的格式如表所示 发放工资 根据表 做工资结算的会计分录如下 按实发数向银行提取现金 如果是实行银行代发工资的 则不必做此分录 借 现金106350 贷 银行存款106350 借 应付职工薪酬106350 贷 现金 如是实行银行代发工资的 则为银行存款 106350 借 应付职工薪酬2850 贷 其他应付款2850 结转代扣款项 自立 2 工资费用的分配 工资费用应按发生的地点和用途分别确定不同的对象进行归集 1 基本生产车间直接从事产品生产的工人工资归集在 生产成本 基本生产成本 账户 2 辅助生产车间人员的工资 应归集在 生产成本 辅助生产成本 账户 3 基本生产车间管理人员的工资 应归集在 制造费用 账户 月末再分配计人产品成本4 专设销售机构人员的工资应归集在 销售费用 账户 月末结转 本年利润 科目5 企业行政管理部门人员的工资 应归集在 管理费用 账户 月末结转 本年利润 科目6 医务福利部门人员的工资 应计入 应付福利费 账户 7 工程建造人员的工资 应计入 在建工程 账户 几种产品共同耗用生产工人的工资 按产品生产实际工时比例分配按产品生产定额工时比例分配生产工人工资费用分配率某产品应负担的工资费用 各产品共同负担的生产工人工资费用各产品实际生产工时 或定额工时 之和 该产品实际生产工时 或定额工时 分配率 生产工资分配率 185000 200 x10 300 x18 25 例 新大工厂一车间生产甲 乙两种产品 8月份生产工人的计时工资为185000元 甲 乙两种产品的工时定额分别为10小时 18小时 5月份两种产品的实际产量分别为200件 300件 乙产品应负担的工资费用二300 x18x25二135000 元 按两种产品定额工时比例分配工资费用如下 甲产品应负担的工资费用二200 x10 x25 50000 元 工资费用的分配应通过编制 工资费用分配表 来进行 工资费用分配表 是根据 工资汇总表 编制而成的 例 某企业生产甲 乙两种产品 该企业2011年8月编制的工资费用分配表如下 工资费用分配表 借 生产成本 基本生产成本 甲产品6200 乙产品8800生产成本 辅助 机修车间6000 运输部门4500制造费用4000管理费用6500销售费用2000在建工程3000应付职工薪酬 职工福利1000贷 应付职工薪酬 工资42000 3 职工福利费的核算 按照国家规定 企业应按工资总额的一定比例 原规定为14 从成本费用中计提职工福利费 用于职工的个人福利开支 职工福利费主要是用于职工的医疗卫生费 医务经费 职工生活困难补助 职工因工伤赴外地就医的路费 以及尚未实行分离办社会职能或主辅分离 辅业改制的企业内设医务部门及职工浴室 理发室 幼儿园等生活福利部门职工的工资等 自立 职工福利费的归集和分配 与工资费用相同 要按发生的地点和用途进行归集和分配 对于计提的职工福利费 应分别计入 生产成本 基本生产成本 生产成本 辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 等账户 按医务福利人员的工资计提职工福利费应计入 管理费用 账户 例 承上例 某企业生产甲 乙两种产品 该企业2011年8月编制的 职工福利费计提分配表 如下 职工福利费计提分配表 月末 根据 福利费计提分配表 编制会计分录 借 生产成本 基本生产成本 甲产品868 乙产品1232生产成本 辅助 机修车间840 运输部门630制造费用560管理费用1050销售费用280在建工程420贷 应付职工薪酬 职工福利5880 第三节其他费用的归集与分配 二 外购动力费用的归集与分配 外购动力是指外购的电力 热力等费用 外购动力费自制动力费 在辅助生产费用中核算 一 燃料动力费的归集与分配 参照直接材料分配 一 外购动力费用的归集 外购动力费 耗用动力数量 单价外购动力有的直接用于产品生产 有的用于照明 取暖等 企业应根据使用动力的不同对象和发生地点分配动力费用 外购动力费应按耗用部门和用途进行归集1 基本生产车间直接用于产品的外购动力费 如基本生产车间生产用电力 归集在 生产成本 基本生产成本 账户 2 辅助生产车间耗用的外购动力费 应归集在 生产成本 辅助生产成本 账户 3 间接用于产品生产的外购动力费 如基本生产车间照明 调节温度用电 应归集在 制造费用 账户 月末再分配计人产品成本4 专设销售机构耗用的外购动力费 应归集在 销售费用 账户 月末结转 本年利润 科目5 企业行政管理部门耗用的外购动力费 应归集在 管理费用 账户 月末结转 本年利润 科目 几种产品共同耗用动力费分配 按生产工时分配按机器工时比例分配 动力用于机器设备的运转 按定额耗用量比例分配动力费用分配率 某种产品应分配的外购动力费 二 外购动力费用的分配 各产品共同耗用的外购动力费用总额该车间各产品的分配标准之和 该产品的分配标准数额 动力费用分配率 例 某企业2011年9月 电表记录共耗用外购电力41000度 每度0 4元 计16400元 其中 基本生产车间甲 乙两种产品 共耗用外购电力35000度 计14000元 基本生产车间直接用于产品生产的电力按生产工时比例分配 其他部门耗用的电力按电表记录来归集分配 外购动力费用分配表 借 生产成本 基本生产成本 甲产品8400 基本生产成本 乙产品5600 辅助生产成本 机修车间720 运输部门210制造费用360管理费用870销售费用240贷 应付账款16400 例 某企业生产车间直接用于甲 乙两种产品生产的外购动力 电力 费用为10380元 该企业规定以生产工时比例为标准进行分配 其中甲 乙两种产品的生产工时分别为20600小时 14000小时 其动力费用分配计算如下 动力费用分配率 10380 20600 14000 0 3 元 小时 甲产品应分配的动力费用 20600 0 3 6180 元 乙产品应分配的动力费用 14000 0 3 4200 元 三 折旧费用的归集与分配企业的固定资产可以长期参加生产经营而保持其原有的实物形态 但其价值将随着固定资产的磨损而逐渐减少 折旧 固定资产由于磨损而减少的价值 应作为费用计入产品成本或企业的期间费用 一 折旧的计算折旧的计算方法有很多种 选用的计算方法不同其结果也就不同 这会直接影响到成本费用计算的正确性 因此企业应根据有关法规和制度的规定 应选用适当的折旧方法 折旧方法一经确定 不得随意变更 常用的折旧方法有 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法和年数总合法 计提折旧的规定 因为折旧不是按天计算的 所以规定按月初数计提折旧 计提折旧的基数是 月初固定资产原值 即本月增加的不提折旧 本月减少的照提折旧 二 固定资产折旧费的归集和分配对于按规定计提的折旧费 应根据固定资产的使用地点和用途进行归集和分配 分别计入 生产成本 辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 等账户 生产车间生产产品使用的机器设备的折旧费虽是直接用于产品生产的费用 但是由于生产一种产品往往需要使用多种机器 而一种机器设备又可能生产多种产品 如果将机器设备的折旧费直接计入产品成本 计算分配工作比较复杂 为了简化 通常是将生产产品的机器设备折旧费与其他固定资产折旧费一起计入 制