第6章 制造费用的归集和分配.pdf

第六章第六章第六章第六章 制造费用费用的归集和分配制造费用费用的归集和分配制造费用费用的归集和分配制造费用费用的归集和分配 制造费用概述制造费用概述 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配 第一节第一节第一节第一节 制造费用概述 制造费用概述 制造费用概述 制造费用概述 1 1 制造费用是企业内部各生产单位 包括分厂 车 间 为组织和管理生产而发生的费用 制造费用是企业内部各生产单位 包括分厂 车 间 为组织和管理生产而发生的费用 在计入产品成本的费用中 除了直接材料和直接 人工费用之外 其余一般都包括在制造费用中 在计入产品成本的费用中 除了直接材料和直接 人工费用之外 其余一般都包括在制造费用中 企业一般要分别不同生产单位归集制造费用 进 行明细分类 企业一般要分别不同生产单位归集制造费用 进 行明细分类 第一节第一节第一节第一节 制造费用概述 制造费用概述 制造费用概述 制造费用概述 2 2 制造费用大部分属于间接费用 需要在各 产品之间进行分配 即使企业只生产一种 产品 或劳务 也需要单独核算制造费 用 并以独立的成本项目计入产品成本 以便加强制造费用的控制和管理 制造费用大部分属于间接费用 需要在各 产品之间进行分配 即使企业只生产一种 产品 或劳务 也需要单独核算制造费 用 并以独立的成本项目计入产品成本 以便加强制造费用的控制和管理 第一节第一节第一节第一节 制造费用概述 制造费用概述 制造费用概述 制造费用概述 3 3 制造费用一般包括 制造费用一般包括 机物料消耗 指生产单位为维护生产设备等管理上所 消耗的各种材料 机物料消耗 指生产单位为维护生产设备等管理上所 消耗的各种材料 间接人工费用 指生产单位除生产工人之外的管理人 员 工程技术人员和其他生产人员的薪酬 间接人工费用 指生产单位除生产工人之外的管理人 员 工程技术人员和其他生产人员的薪酬 其他费用 固定资产 专用工具 租金 固定资产修 理费 低值易耗品费用 车间管理用水电费 车间办 公费 财产物资保险费等等 其他费用 固定资产 专用工具 租金 固定资产修 理费 低值易耗品费用 车间管理用水电费 车间办 公费 财产物资保险费等等 第二节第二节第二节第二节 制造费用的归集 制造费用的归集 制造费用的归集 制造费用的归集 1 1 制造费用的归集和制造费用的组成内容有 密切关系 制造费用的归集和制造费用的组成内容有 密切关系 制造费用组成内容较多 为了简化核算 可作适当合并 一般包括 职工薪酬 折 旧费 修理费 低值易耗品摊销 保险 费 租金 水电费 机物料消耗等等 制造费用组成内容较多 为了简化核算 可作适当合并 一般包括 职工薪酬 折 旧费 修理费 低值易耗品摊销 保险 费 租金 水电费 机物料消耗等等 第二节第二节第二节第二节 制造费用的归集 制造费用的归集 制造费用的归集 制造费用的归集 2 2 制造费用发生时 按照有关车间 部门的制造费 用明细账中的相应费用项目 借记 制造费用发生时 按照有关车间 部门的制造费 用明细账中的相应费用项目 借记 制造费用制造费用 账 户 贷记 账 户 贷记 原材料原材料 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 等 账户 等 账户 归集的制造费用期末按照一定标准分配转出 除 季节性生产企业外 制造费用月末一般没有余 额 归集的制造费用期末按照一定标准分配转出 除 季节性生产企业外 制造费用月末一般没有余 额 第二节第二节第二节第二节 制造费用的归集 制造费用的归集 制造费用的归集 制造费用的归集 3 3 辅助部门发生的制造费用 如果通过辅助部门发生的制造费用 如果通过 制造 费用 制造 费用 项目单独核算 则比照基本车间的制 造费用核算 反之 发生时直接计入辅助 生产成本中 项目单独核算 则比照基本车间的制 造费用核算 反之 发生时直接计入辅助 生产成本中 第三节第三节第三节第三节 制造费用的分配制造费用的分配制造费用的分配制造费用的分配 概述概述 制造费用的分配方法制造费用的分配方法 实际分配率法实际分配率法 预算分配率法预算分配率法 累计分配率法累计分配率法 6 3 1 6 3 1 概述 概述 概述 概述 1 1 如果车间只生产一种产品 而不承担其他生产任 务 则归集的制造费用应全部转入 如果车间只生产一种产品 而不承担其他生产任 务 则归集的制造费用应全部转入 生产成本生产成本 基本生产成本基本生产成本 账户中 账户中 如果车间虽然只生产一种产品 但还承担其他 如自制工具 加工材料 对外加工等 生产任 务 应将发生的制造费用在各受益对象之间分 配 如果车间虽然只生产一种产品 但还承担其他 如自制工具 加工材料 对外加工等 生产任 务 应将发生的制造费用在各受益对象之间分 配 6 3 1 6 3 1 概述 概述 概述 概述 2 2 如果车间生产多种产品 而不承担其他生产任 务 则应将发生的制造费用在各种产品之间分 配 如果车间生产多种产品 而不承担其他生产任 务 则应将发生的制造费用在各种产品之间分 配 分配方法分配方法 实际分配率法实际分配率法 预算分配率法预算分配率法 累计分配率法累计分配率法 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 生产工时比例分配法生产工时比例分配法 直接工资比例分配法直接工资比例分配法 机器工时比例分配法机器工时比例分配法 联合分配法联合分配法 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 1 1 生产工时比例分配法是按照各种产品所耗用生产 工人实际工时的比例来分配制造费用的方法 该 方法与人工费用的分配类似 生产工时比例分配法是按照各种产品所耗用生产 工人实际工时的比例来分配制造费用的方法 该 方法与人工费用的分配类似 计算公式 该产品生产工时 制造费用 分配率 制造费用分配率 计算公式 该产品生产工时 制造费用 分配率 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品生产工时总额 制造费用总额 车间产品生产工时总额 某产品的制造费用某产品的制造费用 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 2 2 折合工时折合工时 实际工作中经常将各种产品的各类生产工时按系数折 算成为标准工时 据以分配制造费用 实际工作中经常将各种产品的各类生产工时按系数折 算成为标准工时 据以分配制造费用 因为 以实际工时分配制造费用 忽视了各种生产工 时每小时制造费用存在不同 因为 以实际工时分配制造费用 忽视了各种生产工 时每小时制造费用存在不同 在一些机床型号较多 精密度相差悬殊的企业里 应 将机床分为若干类 以各类机床每小时的折旧 修 理 保养等费用或每小时机加工价格为依据 确定工 时折合系数 在一些机床型号较多 精密度相差悬殊的企业里 应 将机床分为若干类 以各类机床每小时的折旧 修 理 保养等费用或每小时机加工价格为依据 确定工 时折合系数 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 3 3 例例6 1 天天公司第一车间生产甲 乙两种 产品 甲产品耗用生产工时为 天天公司第一车间生产甲 乙两种 产品 甲产品耗用生产工时为2500小时 乙产品耗用生产工时为 小时 乙产品耗用生产工时为3600小时 第一车 间当月归集的制造费用为 小时 第一车 间当月归集的制造费用为45000元 分配制 造费用并作有关会计分录 元 分配制 造费用并作有关会计分录 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 4 4 制造费用分配率制造费用分配率 45000 2500 3600 7 377 甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用 2500 7 377 18443 元 元 乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用 3600 7 377 26557 元 元 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 生产工时比例分配法 5 5 会计处理 会计处理 借 生产成本借 生产成本 基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品18443 基本生产成本基本生产成本 乙产品乙产品26557 贷 制造费用贷 制造费用45000 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 直接工资比例分配法 直接工资比例分配法 直接工资比例分配法 直接工资比例分配法 1 1 直接工资比例分配法是按照计入各种产品 成本的生产工人实际工资的比例分配制造 费用的一种方法 直接工资比例分配法是按照计入各种产品 成本的生产工人实际工资的比例分配制造 费用的一种方法 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 直接工资比例分配法 直接工资比例分配法 直接工资比例分配法 直接工资比例分配法 2 2 这种方法适用于各种产品生产机械化程度大致相 同的情况 否则会影响费用分配的合理性 这种方法适用于各种产品生产机械化程度大致相 同的情况 否则会影响费用分配的合理性 机械化程度低 工资费用多 分配制造费用多 反 之 分配制造费用也少 机械化程度低 工资费用多 分配制造费用多 反 之 分配制造费用也少 正常角度来理解 制造费用包括不少与机械使用有关 的费用 如设备折旧费 修理费 保险费等 机械化 程度越高 越应多负担这些费用 正常角度来理解 制造费用包括不少与机械使用有关 的费用 如设备折旧费 修理费 保险费等 机械化 程度越高 越应多负担这些费用 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 直接工资比例分配法 直接工资比例分配法 直接工资比例分配法 直接工资比例分配法 3 3 计算公式 计算公式 该种产品生产工人工资 制 造费用分配率 制造费用分配率 该种产品生产工人工资 制 造费用分配率 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品生产工人工资总额 制造费用总额 车间产品生产工人工资总额 某产品的制造费用某产品的制造费用 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法 1 1 机器工时比例分配法是按照各种产品生产 过程所耗用机器设备运转时间的比例分配 制造费用的一种方法 机器工时比例分配法是按照各种产品生产 过程所耗用机器设备运转时间的比例分配 制造费用的一种方法 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法 2 2 计算公式 计算公式 该种产品生产机器工时 制 造费用分配率 制造费用分配率 该种产品生产机器工时 制 造费用分配率 制造费用分配率 制造费用总额 车间生产机器工时总额 制造费用总额 车间生产机器工时总额 某产品的制造费用某产品的制造费用 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法 3 3 该方法适用于生产机械化程度高的车间 因为这种车间的制造费用与使用机器设备 相关的费用比重较大 而这一部分费用与 机器设备运转时间有着密切的联系 该方法适用于生产机械化程度高的车间 因为这种车间的制造费用与使用机器设备 相关的费用比重较大 而这一部分费用与 机器设备运转时间有着密切的联系 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 联合分配法 联合分配法 联合分配法 联合分配法 1 1 这种方法是根据制造费用各类费用的特 点 将其划分为若干类 分别选择合理的 标准进行分配 分类的标志可根据制造费 用的性质和用途进行 这种方法是根据制造费用各类费用的特 点 将其划分为若干类 分别选择合理的 标准进行分配 分类的标志可根据制造费 用的性质和用途进行 6 3 2 6 3 2 实际分配率法实际分配率法实际分配率法实际分配率法 联合分配法 联合分配法 联合分配法 联合分配法 1 1 例如 有些企业将制造费用分为以下两 类 例如 有些企业将制造费用分为以下两 类 一类是机器设备使用及维修的有关费用 一类是机器设备使用及维修的有关费用 另一类是组织和管理生产而发生的费用另一类是组织和管理生产而发生的费用 前者可按机器工时或折合工时的比例进行 分配 后者可按直接人工工时的比例进行 分配 前者可按机器工时或折合工时的比例进行 分配 后者可按直接人工工时的比例进行 分配 6 3 3 6 3 3 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 1 1 预算分配率法 是以企业制造费用预算和 各种产品的定额工时 或标准工时 为标 准分配制造费用的一种方法 预算分配率法 是以企业制造费用预算和 各种产品的定额工时 或标准工时 为标 准分配制造费用的一种方法 预算分配额与实际发生费用的差额 平时 留在 预算分配额与实际发生费用的差额 平时 留在 制造费用制造费用 科目 年末再分配到各月 成本中 科目 年末再分配到各月 成本中 6 3 3 6 3 3 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 2 2 该种产品实际产量的定额工 时数 制造费用预算分配率 该种产品实际产量的定额工 时数 制造费用预算分配率 制造费用预算分配率制造费用预算分配率 年度制造费用预算总额 年度各种产品计划产量的定额工时总额 年度制造费用预算总额 年度各种产品计划产量的定额工时总额 某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用 6 3 3 6 3 3 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 3 3 实际制造费用 按预 算分配率分配的制造费用 该产品按预算分配率分配 的制造费用 差异额分配率 实际制造费用 按预 算分配率分配的制造费用 该产品按预算分配率分配 的制造费用 差异额分配率 预算分配额与实际费用差额预算分配额与实际费用差额 差异额分配率差异额分配率 差异额 按预算分配率分配的制造费用 差异额 按预算分配率分配的制造费用 某产品应分配的差异额某产品应分配的差异额 6 3 3 6 3 3 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 4 4 采用该方法 制造费用的每月实际发生数与分配 转出的计划数可能不等 因此 采用该方法 制造费用的每月实际发生数与分配 转出的计划数可能不等 因此 制造费用制造费用 账户 可能有月末余额 账户 可能有月末余额 如为借方余额 表示实际发生数超过计划分配转出 数 是该月的预付费用 属于待摊费用 为资产 如为借方余额 表示实际发生数超过计划分配转出 数 是该月的预付费用 属于待摊费用 为资产 如为贷方余额 则相反 表示该月按照计划应付未付 费用 属于预提费用 为负债 如为贷方余额 则相反 表示该月按照计划应付未付 费用 属于预提费用 为负债 6 3 3 6 3 3 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 5 5 到年末 按照全年制造费用实际发生数与 计划分配转出数的差额 在年末调整计入 到年末 按照全年制造费用实际发生数与 计划分配转出数的差额 在年末调整计入 12月份产品成本 月份产品成本 实际数大于分配数的 借记实际数大于分配数的 借记 生产成本生产成本 基本 生产成本 基本 生产成本 科目 贷记科目 贷记 制造费用制造费用 科目 科目 反之 借记反之 借记 制造费用制造费用 科目 贷记科目 贷记 生产成本生产成本 基本生产成本基本生产成本 科目 科目 6 3 3 6 3 3 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 6 6 这种方法特别适用于季节性生产的车间 因为它不受旺月和淡月产量相差悬殊的影 响 不会使各月单位产品成本中制造费用 忽高忽低 便于成本分析 这种方法特别适用于季节性生产的车间 因为它不受旺月和淡月产量相差悬殊的影 响 不会使各月单位产品成本中制造费用 忽高忽低 便于成本分析 采用该方法 企业必须具有较高的计划工 作水平 否则影响成本计算合理性 采用该方法 企业必须具有较高的计划工 作水平 否则影响成本计算合理性 6 3 3 6 3 3 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 7 7 例例6 2 苏达公司装配车间全年制造费用计 划为 苏达公司装配车间全年制造费用计 划为167200 全年各种产品的计划产量 为 甲产品 全年各种产品的计划产量 为 甲产品5600件 乙产品件 乙产品4160 单件产 品的定额工时 甲产品 单件产 品的定额工时 甲产品3小时 乙产品小时 乙产品4小 时 本月实际产量为 甲产品 小 时 本月实际产量为 甲产品 400件 乙 产品 件 乙 产品512件 本月实际发生的费用为件 本月实际发生的费用为12100 元 元 6 3 3 6 3 3 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 8 8 1 年度计划产量的定额工时 年度计划产量的定额工时 甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时 5600 3 16800 乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时 4160 4 16640 2 制造费用预算分配率 制造费用预算分配率 制造费用预算分配率制造费用预算分配率 167200 16800 16640 5 3 各种产品实际产量的定额工时 各种产品实际产量的定额工时 本月甲产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时 400 3 1200 本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时 512 4 2048 4 各种产品应分摊的制造费用 各种产品应分摊的制造费用 本月甲产品应分摊的制造费用本月甲产品应分摊的制造费用 1200 5 6000 本月乙产品应分摊的制造费用本月乙产品应分摊的制造费用 2048 5 10240 6 3 3 6 3 3 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 预算分配率法 9 9 会计处理 会计处理 借 生产成本借 生产成本 基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品6000 基本生产成本基本生产成本 乙产品乙产品 10240 贷 制造费用贷 制造费用16240 6 3 4 6 3 4 累计分配率法 累计分配率法