邵西市农村信用社新会计准则贷款帐务处理会计分录举例.doc

邵西市农村信用社新会计准则贷款帐务处理会计分录举例2011年，农村信用合作联社（以下简称农信社）开始实行新的企业会计准则，但新企业会计准则对贷款帐务处理与旧准则明显不同，为了便于大家实际操作，现对农信社贷款帐务处理作简要介绍。新会计准则关于贷款帐务处理的规定：1、企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“贷款（本金）”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记“贷款（利息调整）”科目。2、资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款（利息调整）”科目，合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。3、收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记“贷款（本金）”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。4、资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，应将“贷款”科目（本金、应收利息）余额转入“贷款”科目（已减值），利息调整此子目余额在贷方，已减值此子目余额在借方，借记“贷款”科目（已减值），贷记“贷款”科目（本金）；借记“贷款”科目（利息调整），贷记“应收利息”科目；借记“贷款”科目（已减值利息部分），贷记“应收利息”科目（某户）。5、资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。6、收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“贷款”科目（已减值），按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额与实际收到的金额差额调整损益，贷记“资产减值损失”科目。7、核销呆账：对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后，可作为呆帐予以核销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收利息的，减少表外“应收利息”科目金额；同时，表外收：13100已核销资产（含下欠本息） 8、已确核销的呆账贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借记“贷款”科目（已减值），贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记“贷款”科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。贷款帐务处理举例：2009年1月1日，某农信社向甲企业发放一笔9000万元，甲企业实际收到款项84533万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，甲企业到期一次性偿还本金。农信社将其划分为贷款和应收款项，贷款的实际利率为12%。2010年12月31日，有客观证据表明甲企业发生严重财务困难，农信社据此认定对甲企业的贷款发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息400万元，2012年12月31日将收到本金6000万元。2011年12月31日，农信社预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为300万元。2012年12月31日，农信社经与甲企业协商，最终收回贷款7000万元，不考虑其他因素（计算结果保留两位数字），其中涉及的帐务处理如下：1、2009年1月1日发放贷款：借：贷款本金 9000 贷：吸收存款等 8453 贷款利息调整 547摊余成本=9000-547=8453（万元）2、2009年12月31日确认并收到贷款利息：借：应收利息 900(900010%)贷款利息调整 11.36 贷：利息收入 1014.36(845312%)实际收回利息时: 借:吸收存款等 900 贷:应收利息 900摊余成本=9000-547+114.36=8567.36（万元）3、2010年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息 900(900010%)贷款利息调整 128.08 贷：利息收入 1028.08(8567.3612%)此时贷款的摊余成本=9000-547+114.36+128.08+9000=9595.44(万元),2010年12月31日,农信社预计从甲企业贷款收到的现金流量现值为400(1+12%)+6000(1+12%)=5140.30(万元),确认贷款减值损失=9595.44-5140.30=4455.14(万元)借:资产减值损失 4455.14 贷:贷款损失准备 4455.14借:贷款已减值 9595.44 利息调整 304.56(547-114.36-128.08) 贷：贷款本金 9000 应收利息 900确认减值损失后，贷款的摊余成本=9595.44-4455.14=5140.30(万元)4、2011年12月31日，确认利息收入并收到利息：借：贷款损失准备 616.84 贷：利息收入 616.84(5140.3012%)借:吸收存款等 300 贷:贷款已减值 300计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=5140.30+616.84-300=5457.14(万元),2011年12月31日,农信社预期原来的现金流量估计不会改变,因此从甲企业将收到的现金流量现值计算如下:6000(1+12%)=5357.14(万元)应计提的贷款损失准备=5457.14-5357.14=100(万元)借:资产减值损失 100 贷:贷款损失准备 100确认减值损失后,贷款的摊余成本=5457.14-100=5357.14(万元)5、2012年12月31日，结算贷款：借：贷款损失准备 642.86(3557.1412%)