业务招待费的财税处理.doc

业务招待费的财税处理 业务招待费的财税处理是小编为大家带来的论文范文欢迎阅读 摘要：业务招待费是每个企业都会发生的一项费用如何合理划分业务招待费做好业务招待费的税收筹划和正确的会计处理规避法律风险是每个企业都应该考虑和重视的问题 关键词：业务招待费;企业所得税;税务管理 业务招待费的含义就是当公司进行经营管理的时候拓展业务所产生的成本同时属于公司在缴纳所得税中比较重要的部分如何正确的列支就需要会计对的相关会计规定和税法相关规定都要有全面的了解在日常财务核算中正确列支了才能在税前扣除因此要引起财务人员的高度重视 一、业务招待费范围 传统的概念中业务招待费就等同于餐费实际不然虽然在会计制度和税法上都未有明确的范围总结实际业务业务招待费的范围如下： (一)与企业业务相关的宴请和工作餐支出主要是指外部交际应酬的相关费用区别于员工的午餐和一些个人消费 (二)与企业业务相关的礼品赠送主要是指正常的业务赠送区别于给客户的回扣等非法支出 (三)与企业业务相关的参观费用、客户的差旅费用等主要是客户考察和公关过程发生的正当费用区别于企业员工的差旅费及旅游成本 (四)跟企业业务相关的当业务员进行出差活动的费用支出邀请客户及专家产生的差旅费用等 二、业务招待费与相关费用的会计处理 (一)各种渠道发生餐费的会计处理 很多财务人员看到餐费就计入业务招待费其实是不正确的要根据餐费产生的缘由来分解到对应的会计科目具体分解如下： 1.职工福利性质的餐费：企业自办的食堂或未办食堂统一就餐的午餐支出作为职工福利支出如果是按标准发放的午餐补贴应计入职工工资不能列入职工福利费的支出 2.工作餐费：经营过程中产生的必要的工作餐费应计入相关成本费用;如果员工出差过程中产生的个人用餐费用应计入差旅费;如果召开会议过程中产生的餐费应计入会议费;召开董事会产生的餐费应计入董事会费;以上的列举都要非常合理不能随意归集 在日常财务核算中对大额的餐费一定要补充好原始单据对招待时间和地点、商业目的等做必要的补充说明以免时间长了在年终汇算清缴或税务稽查时不能说明其用途和性造成税前不能扣除 3.出差中发生的餐费：正常的出差餐费补贴是可以计入差旅费的但出差过程中发生的宴请客户的费用则不能计入差旅费只能计入业务招待费 (二)会议费与业务招待费的会计处理 会议费中可以列支合理的招待费用但很多企业有意无意的将部分不合理的业务招待费隐藏在会议费中在近几年的税务稽查中会议费早已成了关注的重点其中也不乏一些商业贿赂的存在 在日常核算中要注意会议费的会计处理根据企业所得税税前扣除办法当中第五十二条条例在进行经营管理活动的时候当纳税人付出了一定的费用其中包括会议费用以及出差费用公司需要向税务部门出示相关证明材料纳税人需要提供合法的票据不然不能在税前进行扣除 需要通过会议的人物、地点、时间、目标、内容、费用要求以及支付票据等材料来证明会议费用 在进行常规核对的时候要采集相关的资料数据避免税务稽查时对会议的性提出异议 (三)业务宣传费与业务招待费的会计处理 业务宣传费的含义就是当公司进行宣传业务的时候所损失的成本一般来说就是在媒体外的广告推广费用其中包括公司在礼物以及纪念品上印有公司标志的费用 在核算“业务宣传费”的时候包括展销会议、洽谈业务会议的各项吃住费用以及从各合法途径得到的产品作为礼物向客户派发这就需要在日常核算中对礼品、纪念品等要一个区分不能一律进入业务招待费 三、业务招待费的税务处理 (一)业务招待费的税前扣除比例 从年推出的企业所得税实施条例中可以看到当公司的业务接待费用用于生产经营的时候招待费根据数额的60%进行扣除同时不能够高于该年年度收入的5 考虑到筹建规划中的特殊程度按照国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告(国家税务总局年第15号)条例企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出可按实际发生额的60%计入企业筹办费并按有关规定在税前扣除 同时根据相关规定进行税前扣除 (二)业务招待费税前扣除基数 1.主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入 主营业务收入需要扣除其他折扣和销售退回后的净额其中接受捐赠、体现在资本公积内的重组债务盈利以及根据会计制度进行核算的其他收入都算作是其他业务收入等符合当期确认的其他收入视同销售收入是指会计上不作为收入而税法上确认为收入的商品或劳务的转移行为 2.公司进行股权投资所得到的股权转让收入、利息还有红利 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函79号)第8条条例针对企业总部以及创业投资公司进行投资股权的公司能够根据在进行投资活动所得到的股权转让收益、利息还有红利通过一定比例来进行业务招待费的扣除 其中只能计算在进行投资活动所得到的股权转让收益、利息还有红利不能算上根据权益法进行核算的账面投资收入还有根据公允价值来计算的相关的公允价值变动 3.对收入进行查漏补缺 根据国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告(国家税务总局公告年第20号)第一条条例对收入进行查补能够抵消其他会计年的亏损 国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告(国家税务总局年第29号)明确了如何对税收数额进行确定填报 从条例来看查漏补缺的收入属于销售收入跟其他业务收入以及主营业务收入类似所以在补充申报时需要算入“销售收入合计”中因此能够用于业务招待费计提 由于从税收的角度上已经把收入进行确认了所以能够作为扣除基数进行税收处理 (三)筹建期的业务招待费的税务处理 根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(国家税务总局公告年第15号)第五条条例企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出可按实际发生额的60%计入企业筹办费并按有关规定在税前扣除 发生广告费用以及业务宣传费用的支出全数算作公司的筹办费用同时在税前进行扣除 另外当公司在筹办的过程中产生了费用的时候根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函98号)第九条条例处理也就是在新税法的规定中在不被确定的费用作为长期待摊费用能够在经营之后全数扣除也能够进行相关处理不过不能随意更改方法 四、业务招待费的财务管理 (一)合理预算业务招待费 新所得税法实施条例对业务招待费进行了双重控制采用实际发生额60%和营业收入的5之间孰小的原则将这个扣除原则进行数学计算假设营业收入设为X业务招待费设为Y将双重控制两者相等即：5X=60%Y得到Y=8.33X那么在8.33这个临界值上做到了用足了业务招待费同时也做到了最少的业务招待费汇算调整 我们将上述计算公式进行举例来应用让大家有更直观的感受假设年A公司的营业收入为5000万元按照8.33的临街值来计算临界值为41.67万元如果年发生的业务招待费是41.67万元调整是一样的我们通过三组数据来看实际税负： 1.假定年的业务招待费实际发生额为41.67万元按照实际发生额的60%来计算则基数可以扣除的为25万元按照营业收入的5计算可扣除的是25万元按照孰小的原则实际可扣除的为25万元则调增的为16.67万元按照目前所得税率25%计算要缴纳的所得税是4.16万元税负为4.16/41.67=10% 2.假定年的业务招待费实际发生额为60万元按照实际发生额的60%来计算则基数可以扣除的为36万元按照营业收入的5计算可扣除的是25万元按照孰小的原则实际可扣除的为25万元则调增的为35万元按照目前所得税率25%计算要缴纳的所得税是8.75万元税负为8.75/60=14.58% 3.假定年的业务招待费实际发生额为20万元按照实际发生额的60%来计算则基数可以扣除的为12万元按照营业收入的5计算可扣除的是25万元按照孰小的原则实际可扣除的为12万元则调增的为8万元按照目前所得税率25%计算要缴纳的所得税是8万元税负为2/320=10% 对以上数据分析得出当业务招待费超过营业收入的8.33%时税负在不断加大如果低于营业收入的8.33时税负始终会保持在10%左右 在年度预算时根据预算的营业收入来计算业务招待费临界点进行合理的预算控制 (二)业务招待费内部控制 业务招待费的内部控制主要从报销制度、预算、事前审批、报销审核、监督等方面着手业务招待费的内部控制不能仅仅依靠财务部门要从上到下都要高度重视 各部门要重视预算执行财务在日常审核中要加强对票据审核附件要完整关于票据开具的明细要进行事前规范比如会议餐费将整个会议的费用全部开具为“会议费”、培训中的餐费直接开具为“培训费”、业务宣传中的有限开具为“业务宣传费”等等从原始票据上来规范才能在核算时明确计入相关费用当然一切的前提是的费用而不是为了规避而规避 在预算执行中加强预警做好业务招待的内部控制不仅仅是为了加强税务管理也让员工养成良好的节约习惯敬畏公司的每一分钱用好公司每一分钱 五、业务招待费日常管理中需要注意的问题 (一)合法性是业务招待费税收筹划的前提 日常涉税管理中一般都要进行税收筹划合法性是筹划与逃税、偷税的根本标志将业务招待费隐藏在管理费用其他等科目都是不可取的包括虚列一些会议费等一切前提都是要的费用而不是弄虚作假一旦税务稽查这些问题都会暴露一旦成立将面临企业信誉和补税的风险 (二)建立良好的税企关系 业务招待费的的核算必须满足“实际发生、与取得收入有关合理”这些都需要税务部门的认可日常核算中财务人员拿不准或是有疑问的时候都需要及时咨询税务相关人员良好的税企关系保证了与税务的良好的沟通为降低涉税风险起到了积极作用 综上所述公司要重视业务招待费的管理一方面要做好日常财务