第二讲 成本概念分类和流转.ppt

成本概念 分类 和流转 2 第二讲 引入案例 理解成本与其行为模式对于商业活动十分重要 LaborReady是一家位于华盛顿州塔科马市提供临时劳务工作的公司 它们的业务遍及美国 加拿大和英格兰 每年将大约600万张工资支票发给50万工人 举例来说 西雅图海军球场的食品供应商会可能在垒球比赛时在LaborReady雇佣临时工 由于LaborReady在美国没有竞争力 劳务生意每小时可产生利润4 5 但是其要维持687个网点的正常工作 每个网点4 5个长期雇员 各项工作都会产生成本 加上税收 员工保险补偿和其他管理成本等 LaborReady的净利润仅有5 或者只有每小时0 5 目录 成本概念按经济用途分类的成本 制造业 财务报表中的成本分类和成本流转按成本性态分类的成本决策制定的相关成本基于成本管理和控制目的的成本成本分类总结 成本的重要性 管理者履行预测 计划等职能时 需要企业组织的信息 管理会计信息大量集中于组织所发生的成本 理解组织中所发生成本的概念 成本的不同类型 以及如何管理这些成本 非常重要 针对不同目的和背景 成本一词可以有不同的含义 成本数据按需要被分类而且要具有明确的定义 不同的成本概念适用于不同的目的 不同决策 成本是什么 成本是对实现某一特定目标而做成的牺牲 这种牺牲可以通过所付出的资源来计量 成本的概念 西方 用以取得收益的全部支出 或为实现某一目标而付出的 包括可能付出的 代价 财务会计中的成本 某种产品或商品所归集的与其有某种关联关系的费用 其本质属性是 对象性 或 归属性 例如 产品成本 企业为生产一定种类 一定数量的产品所发生的各种生产耗费的货币表现 费用 expesnse 为取得收益而耗费或者出售一项资产时所发生的耗费 强调 企业一定期间内发生的用货币表现的各种耗费 与期间相关 西方企业一般将成本区分为未耗成本和已耗成本 成本的概念 未耗成本 Unexpiredcost 代表未来的经济利益 在企业的财务报表上列为资产 如企业的材料成本 商品存货成本及厂场设备成本等 已耗成本 费用 Expiredcost 是现行会计期内为赚取当期收益而作出的牺牲 在企业的财务报表上列为费用 如商品销售成本 折旧费等 不同目的 不同成本 按经济用途 存货中产成品的估价 根据职能 按费用归属期根据收支对应原则 决策制定根据决策目的成本管理和控制根据标准成本 按经济用途分类的成本 制造业 制造成本 生产成本 直接材料直接人工制造费用 平均为销售收入的16 间接材料 间接人工 其他制造费用非制造成本 期间成本或期间费用 销售费用管理费用 制造成本 直接材料 在制造过程中直接消耗的用以构成产品主要实体的各种材料成本 以实物形式包含在产品中 直接人工 对直接生产产品的人员支付的工资 福利等制造费用 所有其他的制造成本 制造费用 间接材料 生产过程中需要的但不易或不必要归属于产品的材料成本间接人工 并不直接参与产品制造 但其服务对制造程序而言不可或缺的人员的工资 福利等 其他制造费用 既不是间接材料成本又不是间接人工成本的所有其他制造费用 按成本归属期分 产品成本 与为转售而购买或制造商品相关的成本 可盘存产品成本直接材料直接人工制造费用间接材料 间接人工 其他制造费用期间费用销售费用管理费用 主要成本 加工成本 服务业 商业和制造业企业的产品成本和期间费用 产品成本和期间费用不同行业的比较 成本项摘要 制造成本 产品成本 直接材料 易于追溯到产品的原材料 直接人工 易于追溯到产品的劳动力 制造费用 之外的与生产相关的所有成本 例如 间接材料和人工 厂房设备折旧 加工成本 主要成本 非制造成本 期间费用 销售成本 与交货订货相关的各类成本 广告费 成品仓库等 管理成本 与日常管理相关的费用总和 CEO薪金 差旅费用 行政费用 办公楼折旧 小案例 膨胀的销售与管理费用 销售与管理费用在经济繁荣期易于升高 这就给经济萧条制造了问题 RonNicol是波士顿咨询集团的一个合伙人 他发现1000家最大的公司从1995 1996年间 平均每年的销售与管理费用增长1 7 而在1997 2000年间 平均每年剧增10 财务报表中的成本分类 资产负债表原材料存货在产品存货产成品存货 存货总价体现在资产负债表中 并详细披露在财务报表脚注中 损益表 编制 存货帐目基本公式 期初余额 存货增加 期末余额 存货减少商业企业销售成本 期初商品存货 购入额 期末商品存货 销售成本工业企业销售成本 期初产成品存货 完工产品成本 期末产成品存货 销售成本完工产品成本 编制一份完工产品计算单 完工产品成本 直接材料 直接人工 制造费用完工产品成本 产成品成本 产品制造成本 制造成本总额 需要经在产品库存调整 理解成本流转 关注成本如何在制造企业内部流转服务实体相似如何归集和报告成本与财务会计和财务报告的紧密联系遵循企业会计准则 制造企业中成本流和分类 制造费用 直接材料 直接人工 资产负债表成本 存货 销售和管理 原材料库存 产品成本 一家制造企业的成本流范例 资产负债表 存货 在产品库存 总保险费用2000元 损益表 费用 销售与管理费用 1500元用于公司运营保险 间接制造费用 销售与管理费用 500元用于销售管理活动保险 小练习 编制一份包含销售成本计算的损益表 产品制造成本 产品生产成本 产成品成本 产品制造成本计算表 Exh 2 7 产品制造成本计算表 续 Exh 2 7 销售成本计算表 Exh 2 7 制造企业的损益表 Exh 2 7 成本性态分类成本 变动成本固定成本混合成本 成本习性的意义及其分类 成本习性的涵义成本习性也称成本性态 是指成本的总额对某一经营活动量 通常指业务总量 产量或销量 的依存关系 成本按其习性的分类按成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本 变动成本 成本动因和成本分配基础 变动成本 变动成本的含义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本 变动成本总额随业务量变动而成正比例变动 但单位业务量所负担的变动成本固定不变 变动成本的变动性受相关范围 期间范围和业务量范围 的限定 原有相关范围打破后 会出现新的相关范围 变动成本 变动成本 变动成本的分类酌量性变动成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本 如计件工资 销售佣金等 约束性变动成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本 如直接材料成本等 固定成本 固定成本的含义固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内 不受业务量变动的影响 保持固定不变的成本 固定成本总额不受业务量变动的影响 但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比 固定成本的固定性受相关范围 期间范围和业务量范围 的限定 原有相关范围打破后 会出现新的相关范围 固定成本 固定成本 固定成本的分类酌量性固定成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本 如广告费 培训费 研发费等 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本 又称为经营能力成本或能量成本 如折旧费 租金 不动产税等 小案例 布朗能为你做什么 UPS的卡车司机每年为了分发45亿多件包裹而开车行驶13亿英里 所以UPS对公司使用新款的柴电混合动力车很感兴趣 因为它可能为公司节约50 的燃油耗费 也将降低90 的废气排放量 降低每单位固定成本的威力 英特尔公司最近建造了5家生产个人电脑芯片的新工厂 它们采用头发粗细0 1 的纳米技术 能制造12寸晶圆 每年约产3 75亿块芯片 由于产能是老产的2 5倍 因此能将制造成本降低0 5 如何挑战英特尔新经济规模 固定成本和变动成本的相关范围 固定成本的相关范围 成本 业务量 相关范围 a 固定成本和变动成本的相关范围 变动成本的相关范围 成本 业务量 相关范围 bx 管理会计的总成本公式及其习性模型 总成本 固定成本总额 变动成本总额 固定成本总额 单位变动成本 业务量 y a bx 成本 业务量 相关范围 bx a 混合成本是指其发生额的高低直接受业务量大小的影响 但不存在严格的比例关系的成本 例如 一 半变动成本 二 半固定成本 三 曲线变动成本 四 延期变动成本 混合成本 混合成本的分类 半变动成本通常有个基数部分 它不随业务量的变动而变动 但在基数部分以上则随业务量变动而成正比例变动 如电话费 半固定成本又称为阶梯式变动成本 它与固定成本类似 但与固定成本相比 其业务量相关范围相对较小 如化验员 质检员工资 曲线变动成本通常有一个初始量 一般不变 相当于固定成本 但在这个初始量的基础上 随着业务量的增加 成本也逐步增加 不过两者不呈正比例的直线关系 而呈非线性的曲线关系 如热处理的电炉设备 累进计件工资 各种违约金等 延期变动成本在业务量的某一临界点以下表现为固定成本 超过这一临界点则表现为变动成本 如计时工资 正常工资与加班工资 混合成本 业务量 递减曲线成本 决策制定的相关成本 差量成本沉没成本机会成本付现成本边际成本和平均成本 差量成本 又称增量成本 是指成本在两种可选择行为下的差异 例如 一个公司准备购买一台新设备 自动化设备的成本为7000元 半自动化设备的成本为5000元 那么 这两个方案的差异成本就是2000元 差量损益分析表 差量分析法 若差量损益 0 则A方案优于B方案若差量损益 0 则A B方案效益相同若差量损益 0 则B方案优于A方案例 某人是一家大型会计师事务所的注册会计师 年薪 60000 他希望自己独立执业 有关方案的差量损益分析表如下 差量分析法 方案独立开业留下做雇员差额收入 200000 60000 140000实支成本120000 120000每年收益 80000 60000 20000 其它费用 200 2000 可见 每年增加的 20000支持该人选择独立执业 小案例 利用空置的座位 In1981 threepeoplesharedthedreamofusingemptyseatsoncorporateaircrafttotransportcancerpatientstotreatmentcentersnationwide LeonardM Greene founderandpresidentofSafeFlightInstrumentCorporation PriscillaH Blum alicensedcommercialpilot andJayN Weinberg thenownerofaMt Vernon NYAvisCarRentalfranchisetogetherdevelopedtheideaofaskingcorporationstoacceptthesepatientsasguestpassengers Ascancersurvivors BlumandWeinbergknewhowexpensiveandgruelingtransportationisforcancerpatientswhomustflylongdistancesforspecializedtreatment Greenetoohadfirsthandexperience havinglosthiswifetocancer Hecontributedhisfoundation funds businessexpertise andaviationcontactstotheeffort OnDecember22 1981 Greene apilot personallyflewthefirstCorporateAngelNetworkflight bringingapatienthometoDetroitforChristmasfromtreatmentinNewYorkCity Fromthatdayforward CorporateAngelNetworkliterallysoared Onebyone corporationsacrossAmericawereaskedtoparticipateandonebyone theyjoined Sinceitsinception CorporateAngelNetworkhasreceivednumerousawardsinrecognitionofitsservicetocancerpatients includingthehighestvolunteerawardfromthePresidentoftheUnitedStates TheVolunteerActionAward Theorganizationhascoordinatedmorethan25 000regularlyscheduledcorporateflightswithcancerpatientsaboardandattractedintoitsnetwork500corporateparticipants 56oftheminthetop100oftheFortune500 沉没成本 现在或未来的决策均不能改变的 过去已经发生的成本 决策制定不应考虑沉没成本 沉没成本的陷阱 例如 你两年前买了一辆价值120 000的汽车 这120 000便是沉没成本 因为不管你是驾驶 停泊 交换或卖掉这辆车 都不能再改变这120 000的成本了 机会成本 当你做了一项选择而放弃的另一项选择所可能带来的潜在收益 例如 如果你不上大学 每年将挣20 000 那么你每年上大学的机会成本就是20 000 付现成本 未来某项决策方案中 需要以现金 有价证券等流动资产支付的成本 特别是以现金支付的成本 该成本概念对于现金紧缺 支付能力受到限制的企业有特别重要的意义 这些企业往往会采取付现成本最小