《浅析上市公司的资产减值问题》——毕业论文

本 科 毕 业 设 计 论 文题 目浅析上市公司的资产减值问题系 别 管理系 专 业 会计学 班 级教改会计201学号 12022023学生姓名 武晓乐 指导老师 冀 祥 2015年6月本科毕业设计（论文）任务书本科毕业设计（论文）任务书题目浅析上市公司资产减值问题姓名武晓乐专业会计教改201学号120220231.毕业设计（论文）课题的主要任务：资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，其本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产减值会造成公司资产价值减少，如果不考虑资产减值，则会造成公司经营成果虚增。上市公司作为我国企业中的佼佼者，对待资产减值的处理也是参差不齐，差异较大。因此，研究资产减值的确认标准、资产减值损失的计量方法等，对于合理确定公司资产的真实价值和经营成果，促进公司健康发展具有重要意义。2.课题的具体工作内容（原始数据、技术要求、工作要求）：（1）资产减值、可收回金额、账面价值、公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值等相关概念；（2）资产减值的确认标准；（3）会计准则关于资产减值损失的计量与核算的规定；（4）通过调查了解上市公司执行资产减值损失核算规定的实际情况、面临的困境、剖析原因；（5）提出解决思路或方案。3.课题完成后提交的书面材料要求（论文字数，图纸规格、数量，实物样品，外文翻译字数等）：（1）3月5日前提交开题报告和资料调研报告；（2）4月15日前完成论文初稿纸质版备中期检查；（3）5月25日前提交正式论文纸质版和电子版，论文包括：摘要（中英文）、目录、正文、结论、致谢，参考文献、其中正文部分不得少于15000字；（4）5月25日前提交外文翻译，不得少于20000字符，约3000字；（5）论文格式符合西安交通大学城市学院毕业设计（论文）指导手册要求，外文翻译格式可参考论文要求。4.主要参考文献：1财政部.企业会计准则M.北京:经济科学出版社.2006，022许云.美国资产减值会计研究的历史回顾与启示J.财经理论与实践.2004，07 3迈克尔查特菲尔德著，文硕等译，会计思想史.北京:中国商业出版社20034财政部会计司编新会计准则会计制度讲解J.北京:中国财政经济出版社2007，095吴艳鹏.资产计量论M.北京:中国财政经济出版社.19916程春晖.全面收益会计研究M.大连:东北财经大学出版社.20007财政部译.国际会计准则2000.北京:中国财政经济出版社.20008财政部.企业会计制度2001.北京:经济科学出版社.20019葛家澎等.会计大典M.北京:中国财政经济出版社.199910胡春元.论选择会计政策的立场J.四川会计.1996，12，0211鲍恩斯.上市公司亏损情况分析.会计研究.2000,1212 W.Davis .On Problems of Preparations for the Declined Value of AssetJ, Journal of Jiangxi Agricultural University,2004要求完成日期： 年 月 日指导教师（签名）：接受任务日期： 年 月 日学生（签名）：武晓乐注：小四号宋体，1.25倍行距；双面打印。摘要摘 要近年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题己经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。我国在资产减值会计准则的制定方面也有了长足的发展。随着信息社会和知识经济的到来，企业外部的经营环境处于不断的变化之中，导致企业的经营前景充满了不确定性和风险因素，企业资产的盈利能力也就失去了以往的稳定性，面临的减值风险不断加大，以至于公司的资产出现了非常严重的“泡沫”现象，严重误导了信息使用者对企业财务状况的真实了解。因此，资产减值会计成为国内外会计理论界研究的重点，但是资产减值会计在我国的发展还很不完善，很多上市公司将资产减值会计作为公司盈余管理的工具。本文从资产减值会计理论分析入手，在借鉴、吸收前人研究成果的基础上，采用文献阅读、统计分析与案例分析相结合的方法，对我国上市公司在应用资产减值会计方面存在的问题以及相关的成因进行了分析，并结合我国上市公司资产减值会计应用的现状提出了相应的对策及建议。分析了资产减值会计的基本理论，包括资产减值会计的含义，确认计量和披露理论，为研究上市公司资产减值会计的应用状况打下了理论基础。揭示了我国上市公司资产减值会计的现状，剖析了问题存在的原因。针对问题发生的原因和计提资产减值的影响因素，提出了改善我国上市公司资产减值会计的对策建议。关键词：资产减值；资产减值会计；对策IIIABSTRACTABSTRACTNowadays, with the complication of economic environment and changing of technology, accountants and researchers have already paid close attention to assets impairment. China also made big progress in assets impairment accounting standard, enterprise external environment is in constant change. The outlook for business is full of uncertainty and risk factors, enterprise assets profitability will lose the stability of the past, the impairment risk increasing, So that the companys assets appeared very serious phenomena of bubble, is not conducive to information users to make the correct economic decision. So the asset impairment accounting become the focus of the accounting theory research at home and abroad, but the development of asset impairment accounting in our country is still imperfect, a lot of listed company asset impairment accounting as company earnings management tools. Therefore, our country promulgated The accounting standards for enterprises no. In view of this, this article begin with the analysis of asset impairment accounting theory in learning and absorbing predecessors research results, on the basis of the literature reading, combining qualitative analysis with quantitative analysis, normative analysis and empirical analysis China in the application of asset on the method of combining the listed companies in are analyzed, and combining impairment accounting problems and relevant causes the current situation of the listed company asset impairment accounting application in China put forward the corresponding countermeasures and Suggestions. disclosure of information have made strict rules, so that more real fair response the real value of the assets, provide investors with the accounting information related to decision-making.T he asset impairment accounting has carried on the theoretical analysis, including the overview of asset impairment accounting, confirmation, measurement and disclosure for the research of the listed company asset impairment accounting application laid a theoretical basis. We do empirical research on Chinas a-share listed companies sample, and supplemented by the typical cases of listed companies demonstrates the current situation of the assets impairment of listed companies in China is not optimistic, and analyzes its reasons.According to the cause of the problem and the influence factors of provision for assets impairment, puts forward the Suggestions on listed company asset impairment accounting. Key words: Impairment of asset; Assets impairment accounting ; MeasuresI目录目录1 导论11.1 选题背景和意义11.2 国内外研究现状11.3 主要研究方法21.4 主要内容22 资产减值会计的相关理论32.1资产减值会计概述32.1.1 资产的含义32.1.2 资产减值32.1.2 资产减值会计32.2 我国资产减值会计的产生与发展42.3 资产减值会计的目标42.4资产减值会计的确认、计量和披露52.4.1资产减值会计的确认52.4.2资产减值会计的计量62.4.3资产减值会计的信息披露72.4.4资产减值的转回73 我国上市公司资产减值应用中存在的问题及成因93.1资产减值在应用中存在的问题93.1.1资产减值准备计提具有随意性93.1.2利用资产减值准备进行盈余管理93.1.3资产减值准备信息披露不充分103.2成因分析103.2.1相关的资产减值规范不够完善103.2.2业绩考核不科学103.2.3外部监管不到位104 我国上市公司应用资产减值会计的对策建议134.1完善相关会计准则134.2 健全信息市场和价格市场134.3改进上市公司业绩评价体系144.4优化公司治理结构144.5不断提高会计人员素质144.6完善注册会计师制度155 研究结论17致 谢19参考文献21外文文献及翻译23V导论21导论1 导论1.1 选题背景和意义在当今激烈竞争的市场大环境下，企业面临的各种风险和不确定性越来越多，简单的历史成本核算早已经不能够反映企业资产的实际状况。为了适应这种情况，资产减值会计随之产生，并且随着社会的发展不断完善。但对于实务中存在的一些问题还需要我们更深入的讨论。会计制度和准则是确认、计量和报告经济活动的方法，必须加快更新，根据经济大环境和企业经营方式的改变，不断做出更新。进入20世纪后期，我国的会计制度和准则都发生了非常大改变。上市公司计提“四项准备”，20世纪初升为“八项准备”，又在2006颁布了新的会计准则，在这次新企业会计准则当中，资产减值准则是最复杂的准则之一，它细化了资产减值中的一些问题，提高了会计人员的可操作性。资产减值会计能够消除企业资产中失效的那部分，反映资产在未来获取经济效益的能力;应用资产减值会计，能为规范包括上市公司在内的企业行为、提高会计信息质量作出贡献，进而有利于我国资本市场的健康发展。加强上市公司资产减值管理：有利于保障资产安仝和提高经济效益资产减值准备的计提，既符合谨慎性原则的要求，保障了资产的安全完整，又能提高经济效益。有利于我国上市公司的会计核算国际趋同上市公司加强资产减值管理使企业的会计政策进一步向国际惯例靠拢。在国际会计准则中资产减值准备的计提是资产计量和确认不可缺少的内容虽然各国会计准则对资产的期末计价、减值的处理和价值恢复等各有不同的规定和不同的处理方法，但准则中有关资产减值准备的计提都体现了资产计价的稳健和科学。计提资产减值准备，促进了我国上市公司的会计核算同国外企业的一致性和可比性。有利于解决上市公司高估资产、操纵利润等会计信息失真问题提高了会计信息的透明度，并且使企业资产能够得到优化，从而可使利益相关者对企业盈利能力更有信。1.2 国内外研究现状西方学者对资产减值会计进行了大量的论证和研究。Peak和Caled对上百家家计提资产减值准备的公司的研究，指出在公司效益水平比较低的阶段会有大量的资产减值出现，是为了以后年度进行巨额减值准备的冲销，最后实现利润平滑的意图。中国企业通过省钱来为企业赢得竞争优势，王永庆提倡的勤俭策略使得台塑进入世界五十强，李嘉诚的勤俭节约策略使得其取得巨大成功。由于我国企业还意识不到成本费用对企业的不利之处，只有少数航空公司将低成本战略运用到企业当中。20世纪初，中国石油、中国石化、首钢、中铁等6家企业联合倡议创建“资源节约型”组织，对社会其他企业运用低成本战略布局有着重要影响。但是真正能够将成本管理理论成功运用到企业经营活动中的企业少之又少。Ruier通过对SFAS N0. 121准则出台前后公司计提资产减值准备与经济因素的相互影响的程度进行了探究，发现其联系相对于准则实施前降低了，而盈余管理与资产减值准备的计提的相关性提高，因此他认为新准则出台后财报的质量下降了。从20世纪90年代资产减值会计才在我国刚刚起步，我们国家对资产减值会计的探究经历了从基本概念的研究到其减值转回与计提动机的一个过程。股份制试点企业会计制度第一次提出公司应收账款可按比例计提减值准备。股份有限公司会计制度一会计科目和会计报表提出四项减值制度。新会计准则颁布以后，资产减值的范围明显扩大，资产减值会计的确认、计量和披露有了更严格的规定1.3 主要研究方法文献阅读法:本文在阅读、参考和借鉴前辈研究成果的基础之上，阐明了资产减值会计的产生发展，总结各方成果、分析问题不足，为今后的研究打下了坚实的基础。规范研究方法与手段，综合运用财务管理学、会计学、金融学、经济学等公共基础原理，通过从各种书刊学报获得的大量文献作为研究出发点，以上市公司为蓝本对资产减值会计在上市公司的应用现实做了探究，对存在的不足做了指明，并且综合我们国家上市公司资产减值会计实施的情况，指出了相对应对策和方法。1.4 主要内容第一部分：绪论。包括论文的选题背景，国内外的研究文献概述,论文的探究方法及思路。第二部分：上市公司资产减值会计的相关理论阐述。介绍有关上市公司以及上市公司资产减值会计相关含义和理论，此外还有资产减值会计的确认、计量和披露。第三部分：我国上市公司资产减值应用中存在的问题及成因分析。 第四部分：解决措施建议。在对上市公司资产减值的存在问题分析前提下，指出完善上市公司资产减值会计的合理化建议和方法策略资产减值会计的相关理论2 资产减值会计的相关理论2.1资产减值会计概述2.1.1 资产的含义资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。任何营商单位、企业或个人拥有的各种具商业或交换价值的东西。资产按其流动性（资产的周转、变现能力）可以分为流动资产、和非流动资产。它是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或有控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是企业、自然人、国家拥有或者控制的能以货币来计量收支的经济资源，包括各种收入、债权和其他。是会计最基本的要素之一，与负债、所有者权益共同的构成的会计等式，成为财务会计的基础。资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。2.1.2 资产减值由前面的描述我们可以知道，资产的本质是其能够为企业产生预期的经济利益。但是，企业在使用资产的过程中，受内部因素和外部因素的影响，资产产生的经济利益远小于预期，或者根本不在产生经济利益，这就表明资产可能发生了减值，此时就不能再按照资产的账面价值在财务报表中进行反映，以免高估资产，虚增利润。关于资产减值的含义新出台的会计准则也做了详细阐述，它反映了资产可收回金额和账面价值的对比，当资产的可收回金额小于账面价值时，为了避免虚增资产，按照谨慎性会计原则的要求，将两者的差额定义为减值准备。同时，反映在企业利润表中，这不仅会反映了企业真实资产的价值，同样也避免了企业对利润的高估。2.1.2 资产减值会计依据会计信息真实性和可靠性的质量要求，假如企业所拥有的资产其未来产生的现金流量的现值小于账面价值，会计人员就要在会计处理上对减值情况进一步确认、计量和披露，并会将有关差额记录到资产减值损失，且反映在利润表中，以真实反映企业的财务信息。综上所述，资产减值会计实质上是对历史成本计量属性的一个突破，它是通过引入公允价值和现值等相关成本计量属性来进行会计处理的一种方法。2.2 我国资产减值会计的产生与发展新世纪初因为我国资本市场的不完善，一手交钱、一手交货是我国企业最普遍的交易模式，因此企业也没有计提应收账款减值准备的必要性，并且当时我国对资产的价格实行统一的管理，资产的减值实际上并不存在，伴随着我们国家经济体制改革的不断深化，市场逐步开放，这样才有了企业资产减值的现象发生，资产减值的问题才逐渐被人们熟知。20世纪90年代，股份制试点企业会计制度出台，该制度明确要求各种企业应当计提坏账准备金，这意味着我国资产减值会计己经产生。随着我国市场经济的不断发展和会计改革的深入，20世纪末财务部出台的股份有限公司会计制度一会计科目和会计报表又对资产减值计提的范围作出了调整，要求上市公司计提应收账款、存货、短期投资和长期投资等四项资产的减值准备。2006年财政部颁布了企业会计准则第8号一资产减值，资产减值单独作为一项准则，该准则从资产减值的范围确定、减值迹象的预先确认、回收金额的确定和会计信息的披露等多个方面对资产减值做了一个详细的阐述，该准则克服了传统资产减值理论和实务中的弊端，我国独立的资产减值会计准则逐步形成。2.3 资产减值会计的目标财务会计可以看做是一个经济信息系统，它必须服务于一定的企业会计目标。关于企业会计目标，现在有两种相对权威的解释:受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，财务会计的目标就是向资源的拥有者真实反映资源的企业管理当局对受托资源的使用情况。从信息提供者的角度出发进行计量资产，尽可能客观、可靠，因此资产的计量属性倾向于采用历史成本。而历史成本只能反映资源的存在及资源的过去、现在用到了何处，不可能反映资源可能产生的未来经济利益对资源委托者的报酬，所以在这种观点下，很可能导致“道德风险”的滋生，使资产负债表挤进许多不实的项目而面目全非。决策有用观产生于资本市场完善、股权相对分散的经济大环境中。财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供对他们投资决策、信贷决策等有用的信息，这是决策有用观认为的方式。综上，它要求会计人员在提供有关信息时，应使资产的计量结果与会计信息使用者进行的经营决策相关，这样才能满足信息使用者的信息需求，从这其中能看出决策有用观更加强调信息相关性。而就相关性来说，历史成本的相关性最低，所以为了提高会计信息的相关性，决策有用观要求，在资产计量上使用有别于历史成本的多重计量属性。2.4资产减值会计的确认、计量和披露2.4.1资产减值会计的确认会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程。会计确认应遵循可定义、可衡量的、相关性和可靠性标准。会计识别过程数据处理可以分为初始识别和再确认。最初的识别会计指的是会计记录的最初发生的时候进行,主要是相关的确认时间,数量和会计要素。然后确认会计信息是指会计凭证到财务报告过程的转移,最初可以确认信息的变化因此认可的资产减值会计属于资产减值会计的确认识别主要关注验证,识别标准,确认和验证的时间。 (一)资产减值会计确认对象会计人员处理会计信息过程应该意识到需要的资产减值,紧随其后的是了解资产减值的迹象属于确定资产是否受损。 (1)资产减值的范围关于我国资产减值的范围已经从二项式减值经历了四项减值八项减值不断丰富的过程中，逐渐将企业的主要资产都包括在资产减值准备的范围。八号资产减值标准，主要涉及长期股权投资，固定资产，无形资产和长期资产，如商誉，流动资产，如应收账款和存货存在于其他特定的标准，因而资产的范围减值框架制度在我国基本形状 (2)资产减值的迹象资产减值迹象的判断从外部信息来源和内部信息来源两个方面有明确规定，外部信息来源主要侧重于外部环境的重大变化对企业造成的不利影响，比如，资产价格非正常的下跌;利率变动对资产现值计算的影响等。内部信息来源则主要侧重于资产自身产生经济利益的能力，比如资产是否被长期闲置或者其产生的经济利益长期低于企业预期等。通过对这两项资产减值迹象的判断，把是否出现减值的迹象作为进行资产测试的重要标志。 (二)资产减值会计确认时间在资产减值准备的确认时间应当在资产减值的点应予以确认，但这显然不是在练习过程中是可行的，因为这将耗费大量的人力，不符合成本效益原则。资产减值确认时间八号资产减值文件提出了一个前提条件，即是否存在减值迹象，因此，企业在提交的季度财务报告，半年度财务报告和年度报告中财务资产，应考虑是否存在可能发生减值的迹象，如果存在减值迹象，减值测试应进行，以确定是否发生了减值。如果符合资产减值准备的相应规定，则确认资产减值损失。 (三)资产减值会计确认标准资产减值的确认涉及到确认标准的选择问题。目前，资产减值的确认标准主要有永久性标准、可能性标准和经济性标准三种。（1）永久性标准。该标准仅要求确认的固定资产减值准备的部分。此确认更严格的标准，就可以避免确认暂时性减值损失，这样可以防止管理部门，会计人员滥用它来操纵盈余，使用标准目前欧盟多个国家。要求是本标准的主要缺点是太高了，永久和临时减值界线不明确，是否属于永久性的损害，需要管理会计人员的主观判断，这很可能促使当局故意拖延确认减值损失。（2）可能性标准。人们普遍认为这种可能性的判断标准适用于管理者，这是因为使用的是不是未来现金流量的现值标准，以确定是否发生减值。如果未来现金流的原值低于其账面价值，资产损害，然后为以公允价值资产减值（也就是未来现金流的折现值）。严格地说，可能性包括永久性的标准，由于永久损伤是实质上可能性是甚至100损害非常大。这种标准的缺点是，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么，即使公允价值小于账面价值，也不会确认资产减值损失，（3）经济性标准。该标准要求在资产负债表可能会导致高估资产的价值。“资产的账面价值小于资产公允价值份额的，当确认减值损失”。这个标准建立的资产的测量，确认和具有相同的措施，以获得一致的结果通过测量的基础上，确保了同样的情况。因此，测量结果确认减值损失，避免资产减值的永久性和临时性问题之间的区别，可以反映企业资产价值的负面影响环境的变化对应资产的定义。这是国际会计准则被广泛采用的标准。上述三种确认标准并非是相互独立的，不同种类的资产其各自的确认标准各不相同，所以，在会计实务中，资产减值会计的确认标准可能是三种确认标准的任意组合。2.4.2资产减值会计的计量一个单一的历史成本计量属性具有一定的局限性，它不能全面、充分地反映企业资产价值的状态。也许基于高于市场价格，或者财务报表更可靠的现值的基础上，历史成本财务报表，但可靠性也将逐步减弱。由于当局将出于自身利益的考虑对不同的历史成本会计政策选择，以操纵净收益。换句话说，虽然历史成本会计方法比其他估值更可靠，但他并不完全是绝对的。资产价值具有绝对性和相对性，资产价值的相对性决定了资产计量标准的多样性。根据现代资产计量理论的要求，应该从全时空，以反映资产的企业价值的地位，在资产计量标准的选择不是单一的，而是多种。因此，为了提高资产计量信息的有用性，保证会计信息质量，计量的资产已经从传统的历史成本计量模式的多个资产计量模型的开发。仅使用资产评估的多重计量属性，能够全面充分体现了企业资产的价值。针对不同类别及不同性质的资产，分别采用最能体现其价值的计量属性，进而计量资产减值损失，以提高资产减值信息质量。2.4.3资产减值会计的信息披露资产减值会计信息披露的目的在于，通过对资产减值信息进行适当地解释或说明，使报表使用者了解资产减值对企业财务状况和经营成果的影响，提高财务报告的决策相关性。相对于国际会计准则，过去需要在中国的资产减值会计制度的披露，只是为企业资产减值准备的规定的最后提供财务会计报告要求，“资产负债表”的形式表即披露，披露内容包括“资产减值准备计提的时间表”在资产减值准备年初量，以目前的量和量的变化结束。 2003年5月，金融对企业和相关问题的相关会计准则的会计系统部解决“的企业资产减值中的信息做进一步的披露要求，公司在附注的金融资产减值损失减少披露信息时，应分清是由于资产追回和资产减值准备的价值回归，或造成资产减值准备等原因（如出售资产，非货币性交易，债务重组等）转出。由于2006年2月15日，新资产减值准则的相关发布，对资产减值会计准则信息披露新规定。对于信息披露重大资产减值损失应包括所有主要的资产减值损失的原因，确认其主要资产减值损失本期金额和确定方法的可收回金额。为促进总的商誉显著比例的账面价值有一定的资产组的账面价值，应当披露资产的商誉的账面价值，该方法以确定资产组的可收回金额，全部或几个资产组的账面价值贡献，并在每个资产组的商誉的账面价值贡献的一部分商誉占商誉主要的账面价值总额的比例，应当披露的贡献该资产组声誉的账面价值相结合，采用的关键假设及其依据，管理确定与各关键假设的值是否与企业的历史经验或者外部信息来源一致。2.4.4资产减值的转回一般来说，适用于资产的资产减值标准，后期损害准备不得转回。考虑到一方面是固定资产，无形资产，资产，如商誉减值，属于永久性损害；在另一方面，从会计信息的审慎监管要求考虑，为了避免资产重估与利润变动，资产减值标准规定的，在资产减值损失确认后，在以后的收益期间再次转回。在过去计提资产减值准备，资产处置，出售和对外投资，非货币性资产交换的出路，当债务重组借款归还，可以转移出去。我国上市公司资产减值应用中存在的问题及成因3 我国上市公司资产减值应用中存在的问题及成因相对于旧规则的新准则的颁布和实施，资产减值的确认和信息披露更加具体，规范的资产减值范围的扩大，禁止长期资产的损害在今后一个时期回，要说新准则在一定程度上遏制了利用上市公司的利润操纵减值的空间，但由于资本市场在我国，与上市公司财务人员不规范操作，导致资产损害上市公司在我国还存在应用程序中的一些问题。3.1资产减值在应用中存在的问题3.1.1资产减值准备计提具有随意性几乎很大一部分的上市公司计提减值准备的金额和比例每年都有很大的差距，表现的极不均衡。主要表现在以下几个方面:(1) 基于收益的选择上市公司资产减值准备计提和描述性分析，在供应和回减值准备的过程中，上市公司，也有操纵的因素很多，如通过会计估计变更来改变一些上市公司应收账款计提坏账准备，才能的比重达到操纵利润的目的(2) 上市公司一般会同时在其第三年亏损资产减值损失每年损失要回了很多，以实现其盈利能力，资产减值准备，避免公司的命运的目的确认被摘牌，这样的资产减值准备和背部是公司为满足自身的需求和可选的规定。然而，由于资产减值准备新准则的规定和一般投资者的不理解，也无法准确判断提供的市场价格，转身回到了企业的减值损失的合理性。 3.1.2利用资产减值准备进行盈余管理上市公司在进行资产减值准备的会计处理时，其资产减值损失在年末是作为利润的抵减项目计入到利润表的，也就是说减产减值是影响企业当期利润的一个非常重要的因素。我们知道盈利状况不同的上市公司资产减值准备计提和转回的比例与公司当年的盈利水平是存在显著关系的，连续盈利的上市公司在其盈利年度存在多计提少转回减值准备以实现利润平滑的动机，而亏损的上市公司在其亏损年度存在“洗大澡”行为，提取大量的资产减值准备以为来年的扭亏打下基础，也就是说上市公司在计提或者转回减值准备时，是密切关注其盈利水平的，是存在利用资产减值准备进行盈余管理的动机的。3.1.3资产减值准备信息披露不充分新准则规定，企业应当在财务报表附注中披露企业当期确认的减值准备的金额以及企业减值准备累计金额数，对于发生的重大减值损失还应当说明其原因并且说明其可收回金额确定的方法。通过观察资产减值准备上市公司的信息披露，所有这些减值损失准备和披露的返还金额。但大多数上市公司不是其可收回金额，折现率的选择标准，计提减值准备的过程并返回披露的原因，这使得信息的用户不能真正了解公司的资产价值，也将无法做出正确的经济决策。3.2成因分析3.2.1相关的资产减值规范不够完善首先，新准则要求企业在一个时期，不得出现减值测试，以确定是否发生了减值。但是关于资产减值准备的迹象新准则也不是很明确的标准，显得很一般。如资产减值会计准则的市场价格的资产减值迹象的比例锐减解释没有按一个明确的数据。其次，要确定的，以确定引入公允价值计量属性的可收回金额，资产减值会计准则而是取决于制定了公允价值的确认外部资本市场，显然是在当前我国不可能准确地确定其公允价值，另外在资产的未来现金流量的现值，预期为该资产的未来现金流量的使用寿命和折现率的确定还需要大量的专业判断。此外，关于存货按照单个项目计提折旧或按类别计提减值准备准备，规则要求企业能够根据自治区的实际情况进行选择，但是这两种方法都会对利润影响不同。最后，新准则引入了“资产组”的概念，但在资产组合中确定的标准有很大的随意性。以上这几种情况导致上市公司在具体应用资产减值准备的时候，具有很大的灵活性和随意性，企业完全可以根据其盈利水平和其他目的对本年度的利润进行调整，这就必然导致企业盈余管理行为的出现。3.2.2业绩考核不科学公司法对公司的上市、增股和配股都做出了严格的规定。其中，上市公司连续两年亏损将被处理，如果连续三年亏损将被退市。这种单一的企业业绩评价指标导致上市公司为了保住“壳资源”这种稀缺而珍贵的资源，不惜“违规违法”将资产减值准备作为其盈余管理的工具，来操纵利润、粉饰报表。3.2.3外部监管不到位关于上市公司资产减值会计的应用，我国制定了很多相关政策，但并未取得相关效果，比如上市公司的财务报表要经过注册会计师的审计才能对外发表，随着会计师事务所在我国的迅速发展，目前这个行业的竞争已变得非常激烈，为了争夺审计客户，不惜降低审计费用，导致注册会计师在审计中缩小了审计范围，在重大资产是否发生减值的判定上，没有实施有效的审计程序，加之资产减值会计在上市公司的实际应用中存在大量的主观判断，比如资产减值迹象的识别、公允价值的确定、资产预计未来现金流量和折现率的选择等等，导致注册会计师对资产减值准备审计结果的权威性大大降低。我国上市公司应用资产减值会计的对策建议4 我国上市公司应用资产减值会计的对策建议4.1完善相关会计准则由于资产减值自身确认和计量的复杂性，以及在实践中需要大量的职业判断，对其进行规范的相关准则也就不可能一步到位，而是要在实践中不断的完善。由于资产减值损失会影响到企业当期的收益水平，只有不断规范相关准则才能切实维护投资者的利益。首先，限制了资产减值准备计提的比例。由于在对资产减值的随机性确认的公司，能够确定减值损失占股权或资产减值损失的比例占到了净利润的比重，以防止企业大幅贬值的行为，而这种做法可能限制计提大量的减值准备，更不利于反映资产的真实价值，因此该措施应充分研究和意见来自四面八方的基础上建立，并制定出一个既反映资产真实价值和限制对于大的损害不公平的规定作出。其次，它是被禁止返回资产减值损失的不自然的资产整合。因为不是所有的企业在使用长期资产减值准备进行盈余管理，长期资产减值准备的回报很可能是资产价值的真实写照，资产追回的正常价值，如果规则禁止在其背面，然后违背了资产的性质。返回的标准，因此，应考虑制定具体的规则，如时间回本企业资产减值损失的限额，超过限额聘请回来，避免了企业一次性返回大的行为。最后，建立了相关的法律法规和会计准则。一个进行有效的法律法规可以提高规范标准，因为政策有效地执行法律需求的支持下，应加大对违法企业和责任人的惩罚，避免了良好的规章制度流于形式。4.2 健全信息市场和价格市场可收回金额在企业在确定资产是否发生减值的时候是一个非常重要的参考，可收回金额是由公允价值减去处置费用和未来现金流量的现值高者来定的，而公允价值的取得以及未来现金流量和折现率的确定都是需要良好的外部信息市场作为保障的。可见，健全和发展信息和资本市场对资产减值会计至关重要。首先，应联合价格由政府部门及其他相关部门牵头，成立了相关资产的市场价格有效的市场定价体系实时发布，在正常的充分披露资产价格的变化，使企业更透明当确定相关资产减值准备，增加了资产减值的可靠性。其次，应该充分利用计算机技术的发展，计算机技术近年来在绝大部分公司得到了广泛的应用，财务软件的普及度越来越高，应该充分利用这种形式，通过互联网及时向企业传递相关信息，提高信息的对称性。4.3改进上市公司业绩评价体系上市公司将资产减值准备作为盈余管理的工具进行利润操纵，粉饰报表的原因就是上市公司连续两年亏损将被处理，连续三年亏损将被终止上市。这种以净利润为核心的业绩指标评价体系的弊端重重，为了克服这种弊端，证券监管部门应该改进现有的业绩评价机制，建立上市公司全方位和多层次的业绩评价体系。（1）将公司的偿债能力，营运能力，盈利能力和发展能力指数注入上市公司绩效评价体系，降低评价体系净利润的百分比，形成了一个全面的绩效评价指标。(2) 收入不计非经常性损益中的上市公司业绩考核的主要指标之后。非经常性损益相比当期损益有偶然的，临时性的特点，它不能准确地反映企业盈利能力的连续性和资产减值损失都是非经常性损益，它能够更好地反映上市公司的经营业绩。 (3) 净利润和经营性现金流，上市公司的盈利能力分析相结合，不仅可以看到它的实现多少利润，应该看到它的这些利润是否具有良好的现金流为支撑，上市公司操纵利润而不是美化现金流，它们的组合可以更清晰的看到利润的本质。 证券监管部门可以在考虑上述三方面建议的基础上，制定出一个评价上市公司业绩的综合评价指标体系，而不再仅仅将上市公司是否盈利作为其上市资格是否被终止的条件。4.4优化公司治理结构公司治理结构是怎样的力量在公司内部的本质，制衡的良好有效的治理结构的一个部门，可以有效地促进了公司的意识和自律，使其向良好的商业周期。为此，公司首先要合理划分股东大会，董事会，经理和监事会的职责，监事会可以真正发挥其监管职能。我国虽然在上市公司董事会中引入了独立董事制度，但是独立董事并未承担起监督上市公司的责任，而是成为上市公司的“花瓶”，因此应该完善独立董事制度和累积投票制度，使独立董事能够真正的起到监督企业管理层的责任，维护中小股东利益。要加强对企业的信息披露制度。虽然上市公司在我国信息披露会计准则作了详细的规定，但也有极少数公司做一个详细的指南要求事项的披露，但不披露或披露不详细，所以要选用根据它占上市公司的政策和变化的原因等及时详细披露的各个方面，为各利益相关者做出正确的决定。 4.5不断提高会计人员素质资产减值从确认、计量到披露可以说是一个非常复杂的过程，不管是资产减值迹象的判定还是可收回金额的确定都需要会计人员运用大量的主观判断进行会计估计，这不仅需要会计人员具有较高层次的理论知识储备还要对资产的外部市场和环境有一个清晰的认识，随时关注外部环境的变化。但是，目前我国会计人员的整体水平还比较低，对外部环境的关注度也不高，因此提高其综合素质就显得尤为重要。首先，在会计职业道德问题被估价非常多，因为高和低的对会计人员的财务工作过程中的道德水平能够正确反映按照规则的规定，企业的财务信息。因此，会计人员要加强职业道德教育，坚持道德底线，公正地反映企业的财务信息。其次，企业应更加重视会计人员学习理论知识，鼓励会计人员接受学历教育的一个更高的水平，也可以在一对上在职会计人员进行定期各类相关的研讨会和培训，使其全面掌握会计、财务管理、税务和审计相关知识，提高综合素质。最后，企业应该注重财务部门和其他各部门的沟通，使会计人员的目光不单单停留在财务部门，而是站在整个公司整体战略的角度思考问题，同时会计人员自己也不应该只停留在做账阶段，应该接触公司方方面面的业务以发现公司在财务内控制度上是否存在缺陷，同时会计人员也应该加强对财务管理工作的重视，慢慢向企业财务管理人员转变。4.6完善注册会计师制度由于资产减值金额的确定需要运用大量的主观判断，以及其对当期利润的影响，造成很多上市公司减值准备计提的随意性，给会计信息使用者造成了误导，而一般投资者由于其专业水平的限制，不可能对企业提供的资产减值信息做出准确的判断，而注册会计师完全可以凭其专业知识水平和实践能力判断上市公司资产减值准备信息的合理性。为此，我们应该完善注册会计师制度和资产评估师制度，对涉及固定资产、无形资产以及长期股权投资的重大资产的减值，注册会计师应该加大审计力度，扩大审计范围，增加审计程序，必要时应该请求资产评估师协助，真实反映资产价值，提高信息质量。另外，可以完善相关的注册会计师审计法规和资产评估方法，一方面加大注册会计师的审计责任；另一方面，提高上市公司资产评估的准确性，这样，就可以大大提高评估的效率和质量，压缩上市公司盈余管理的空间。研究结论5 研究结论以上是对资产减值会计若干问题的思索与探讨。从中可以发现，我国新会计准则对资产减值的规定基本上与国际会计准则保持了一致性，但又存在着不同。新会计准则的实施必将对上市公司产生一定的影响，但如果上市公司管理规范，严格遵守会计规定，不是突击处理“坏账和潜亏”，那么影响也是有限的。同时，新会计准则的实施还需要社会各方面的共同努力，如资产信息和价格透明度的增强、会计人员技术水平和职业道德的提高、其他相关法律法规的修订等，以提供良好的经济环境，保证我国资产减值会计准则的实施。在新准则出台后，多数公司可以根据新标准的规定，而新准则对上市公司的禁止长期资产减值准备的回归，在一定程度上，上市公司盈余管理的遏制行为。通过前后新准则后对比，发现采用新的准则，提供流动性后，并在上市公司的数量或金额返回不管出现了一定程度的上涨，这主要是因为新准则禁止回报长期资产减值准备，上市公司加大资产减值的流动，不排除上市公司的盈余管理行为的力度。通过对上市公司的分析，或返回使用改行盈余管理流动资产减值准备和长期资产，也就是说，新准则并没有完全包含使用资产减值对上市公司盈余管理的行为。本文由于在统计分析方法方面的限制，以及受笔者水平的影响，在数据及分析方面可能存在一定的局限性。今后的研究应该加大样本量的选择及采用更准确的实证分析法对我国上市公司的资产减值会计应用状况做进一步的研究。参考文献致谢致 谢论文完成之际，我要对这一路支持我，关心我的人们说一声谢谢！特别感谢冀祥老师对我的谆谆教导，论文的完成离不开您的细心指导，离不开您的包容和关心，这一切我铭记在心。感谢我的父母和家人，感谢他们对我学习、生活给予的支持和照顾。感谢你们一直以来对我的支持与鼓励。你们永远是我的精神支柱和继续前进的动力。写论文这个过程也正好是我求职的过程，由于考研数学的失败，我毅然决然背起行囊只身来到了北京。边写论文边找工作，有一天我在准备去面试的路上冀祥老师打来了电话，我知道老师肯定催我交开题报告，但是接起电话，老师并没有直接说论文的事儿。冀老师问我在北京工作的怎么样，待遇还好吗，住的房子多少钱贵不贵。老师还叮嘱我说，任务要按时完成，但学校的事不要太操心，老师能做的一定为你们做好。挂了电话之后，我站在北京熙熙攘攘的街头感动的留下了泪水，我心里踏实多了.之后我顺利的拿到了优胜教育管