厂内模拟法人核算中内部结算价格的制定.doc

厂内模拟法人核算中内部结算价格的制定当前，企业面临激烈的市场竞争，为了生存和发展，企业一方面要眼睛向外、开拓市场，生产适销对路的产品满足市场需求：另一方面，要加强内部管理，转变经营机制，增强适应市场经济的能力。划小核算单位，实行模拟法人核算就是企业增强适应市场经济能力行之有效的办法，而制定内部结算价是划小核算单位，实行模拟法人核算的关键。 本文试根据宁江机床集团股份有限公司的实际情况，对其实行的厂内模拟法人核算中如何制定内部结算价格进行探讨。 一、内部结算价格是划小核算单位，实行厂内模拟法人核算的关键 1划小核算单位，实行厂内模拟法人核算的意义 在计划经济时期，企业按照国家下达的计划组织经营活动，其内部各二级单位只需按照企业安排的生产计划进行生产。不管是企业还是企业内部二级单位，都不会面对激烈的市场竞争。随着国家逐步深化改革，将企业推入市场经济的浪潮中，企业吃国家大锅饭，职工吃企业大锅饭的日子一去不复返了。此时，企业在经营体制上、机制上，在职工思想观念上越来越不能适应市场竞争。具体表现为销售合同不足，库存积压，资金紧张，资产负债率高等等。企业要在市场竞争中求得生存和发展，必须将市场机制引入企业。让企业内部各部门共同关心市场，找市场，共同参与市场竞争，改变过去只有销售部门找市场、其他部门等市场的局面，改变过去生产单位只管完成生产任务，不计经济效益的粗放型经营机制。划小核算单位，实行模拟法人核算是在企业中引入市场机制，转变经济增长方式的需要，将市场机制引入企业的一种有效形式。 宁江机床集团股份有限公司是多品种小批量、装配式生产的大型企业，有10来个生产车间。为 28了在市场竞争中发展壮大，在全厂范围内实行模拟法人核算，将10来个生产车间变为厂内模拟法人单位，模拟独立核算，自负盈亏。模拟法人单位无独立银行账号，对外不进行工商登记，无独立法人资格，全部收支均通过厂内银行结算。收入与支出相抵后形成的内部利润，反映模拟法人单位经营效益和管理水平。 2划小核算单位，实行厂内模拟法人核算的基础工作 制定完善的定额，建立完善的原始记录，制定内部结算价格和有关规章制度，设立厂内银行等等，都是划小核算单位，实行厂内模拟法人核算的基础工作。 各种定额、原始记录是工厂进行经济核算的依据，也是模拟法人单位之间、模拟法人单位与总厂之间结算的原始凭据。因此必须加以完善。 为了对模拟法人单位实行规范化、制度化管理，总厂需要制定有关工资管理、生产管理、财务管理、经济责任制等方面的规章制度。通过这些规章制度，明确模拟法人单位的责任、义务，同时也赋予、保障其应有的权利。 建立厂内银行是对模拟法人单位进行有效管理的一种手段。厂内银行模拟国家银行部分职能，对模拟法人单位的生产经营活动进行监督、控制、信息反馈，对其发生的经济业务进行结算，以利于总厂加强管理。 制定内部结算价格是划小核算单位，实行厂内模拟法人核算的重要基础工作。整个模拟法人核算体系是建立在完善的内部结算价格体系之上的。 3合理制定内部结算价格是实行厂内模拟法人核等的关键 内部结算价格是指模拟法人单位之间，以及模拟法人单位向总厂提供产品、协作或劳务的结算价格。模拟法人单位完成总厂下达的生产任务，以及谈厂内模拟法人核算中内部结算价格的制定模拟法人之间互相提供协作、劳务均依据内部结算价通过厂内银行结算。 实行厂内模拟法人核算使原本只管完成生产任务的车间成为“自负盈亏”的利润中心。模拟法人单位之间，模拟法人单位与总厂之间发生的经济关系都成为买卖关系。评价模拟法人单位经营业绩的主要指标是内部利润，即完成总厂产品制造任务和厂内、厂外协作发生的收入与支出相抵后形成的经营成果。模拟法人单位的工资总额直接与其经营成果挂钩。经营效益好，则工资总额高，职工收入多；反之，则工资总额低，职工收入少。模拟法人单位收入与支出的计价依据是内部结算价格。显然，内部结算价格的高低是与模拟法人单位经济利益息息相关的。 模拟法人单位之间互相协作时发生的质量损失，以及未按总厂计划按时、按质完成产品制造任务，都要承担相应的经济责任。经济责任的大小也需要用内部结算价来计量，以切实维护有关单位的经济权益，保障工厂生产经营有序进行。 模拟法人单位生产经营环节的耗费、资金占用、经营成果和模拟法人单位之间经济往来，均要按照内部结算价格通过厂内银行结算。因而内部结算价格也是设立厂内银行的基础工作。 厂内实行模拟法人核算的目的是为了引入市场机制，因而在厂内要建立适应市场竞争的内部价格机制，即允许模拟法人单位自由选择厂内、厂外协作单位。内部结算价格不高于市场价格，会吸引厂内协作单位；反之，则会排斥厂内协作单位，使之向厂外寻找合作伙伴。合理的内部结算价格，会促使模拟法人单位不断开拓市场，降低成本，促进企业整体效益提高。 由此可见，制定内部结算价格对划小核算单位，实行厂内模拟法人核算至关重要，极其关键。 二、内部结算价格的内容 工厂是由各种类型车间组成的统一体。辅助生产车间为基本生产车间提供水、电、气、维修等保障服务。基本生产车间在完成产品制造任务的同时，相互之间、与辅助生产车间之间提供协作。由于划小核算使各车间成为“自负盈亏”的模拟法人，以上经济业务均要依据一定价格通过厂内银行结算。内部结算包括：原材料厂内结算价，水、电、气、维修、大修、复印、晒图等厂内劳务结算价，机加工厂内工艺协作价，热处理厂内工艺协作价，产品厂内结算价。原材料厂内结算价是指模拟法人单位向总厂领取原、辅材料的结算价格。宁江机床集团股份有限公司耗用的原材料品种、规格繁多，在会计核算上采用计划价进行核算，以减少核算工作量。实行厂内模拟法人核算，则可以厂内计划价作为厂内结算价，一方面减少原材料厂内结算价制定的工作量，另一方面也使各模拟法人单位的生产耗费相互之间具有可比性。水、电、气、维修、大修、复印、晒图等厂内劳务结算价是厂内生产保障服务单位为工厂生产正常进行，提供有关劳务而向受益单位结算的内部结算价格。机加工厂内工艺协作价是厂内模拟法人单位相互提供协作而按工种制定的内部结算价格。热处理厂内工艺协作价是热处理车间为机加工车间提供热处理劳务而按热处理工序制定的内部结算价格。产品厂内结算价是指模拟法人单位完成工厂产品制造任务而与总厂结算的价格。由于宁汉机床集团股份有限公司产品制造是装配式生产，产品零部件由各车间相对独立地加工完后送装配车间最后组装成产成品。因而产品需要几个模拟法人单位生产，则有几个模拟法人单位与总厂结算。每个产品在每个承制单位的加工工序繁多，产品内部结算价的制定是内部结算价格体系中的难点、重点。 三、内部结算价格的制定 划小核算单位，实行厂内模拟法人核算的目的是为了引入市场机制，将工厂和生产单位推向市场，促使其对外多承接协作任务，增强适应市场竞争的能力。因此，内部结算价的制定既要考虑工厂的实际情况，同时也要尽量向市场靠拢，与市场接轨，将市场对企业的压力变成对企业内部二级单位的压力。 内部结算价格制定方法主要分为三大类：一是以厂内计划价作为结算价，包括原材料、外购件、外购标准工具等。二是参照市场价制定，如水电费、天然气费、复印、晒图、理化检验等劳务价，大修、机加工、热处理厂内工艺协作价。三是根据历史成本，反复测算，综合平衡后确定结算价，如压缩空气，以及产品内部结算价等。 1原材料内部结算价的制定 以原材料厂内计划价作为原材料内部结算价，首先要制定出原材料厂内计划价。原材料厂内计划价依据近期市场价格，及其发展变化趋势制定。包含的内容有原材料采购价、运费、税金、途中合理损耗，以及挑选整理费和仓储费。对原材料厂内结算价要根据市场价格定期进行调整，使之尽可能与市场价接近。 2有市场参考价的厂内劳务、协作、大修内部结等价格的制定水、电、气、复印、晒图、理化检验等劳务价、机加工、热处理厂内工艺协作价、大修等，均有供参考的市场价，因而这些内部结算价均可参照市场价制定。这样可以大大减少定价工作量，并使制定出的结算价更合理。更重要的，这是实行模拟法人核算，引入市场机制的要求。 以电为例。电是由具有全厂正常生产经营活动保障职能的设备动力处供给的，电费是全厂各车间成本费用中占比重较大的一项费用。以往电费的分摊方法是将工厂支付供电局的电费加上设备动力处运行保障成本，按各单位实际用电量分摊进入各单位成本。这种分摊办法是典型的平均主义，不能反映设备动力处履行保障职能时管理的好坏，成本费用节约与浪费，也不能反映用电单位节约与否，不利于降低工厂生产费用。 供电局所收工厂电费分为两部分，固定电费和变动电费。固定电费是按工厂拥有的变压器容量每月固定收取的，变动电费是按工厂每月实际用电量乘以综合电价而收取的。综合电价随不同季节、用电时段而不同。枯水期，用电高峰期综合电价最高；丰水期，用电低峰期综合电价最低；平水期，综合电价居于之间。 厂内电费结算价，就可按照供电局这种计价办法制定，即将供电局向工厂收取的固定电费按受益单位用电设备功率分摊，每月固定收取。另外，测算经设备动力处配电后的枯水期、丰水期，及其相应的用电高、低峰四个档次的电价，以此作为厂内综合电价结算价。这样，设备动力处成为“厂内供电局”，每月按厂内电费结算价向受益单位收取电费和设备动力处各种运行保障成本作为支出，以收抵支，自负盈亏。 这样制定厂内电费结算价，一方面使电费分摊更趋合理，另一方面鼓励用电单位节约用电，同时也促使设备动力处加强全厂用电管理，节约电费。 3无市场参考价的劳务内部结算价的制定 由辅助生产车间提供的压缩空气、维修等，没有市场价作为参照价，因而制定厂内结算价要以历史成本为依据。制定时，既要考虑提供劳务的辅助生产车间发生的费用能够得到补偿，又要促进其加强管理，挖掘潜力，降低成本费用。 压缩空气、维修等，按照近两年实际平均单位成本进行必要调整后作为厂内结算价。 4产品内部结算价格的制定倒推法 企业生产的产品要实现销售才能维持简单再生产，进而进行扩大再生产。而在市场经济中，产品的售价只有小于或等于市场可接受的价格才能卖出去。在厂内实行模拟法人核算制定产品厂内结算价，其实质是将产品售价分解给各承制单位，将市场对企业的压力变为对企业各二级单位的压力。 所谓倒推法，就是指按产品所需消耗的材料、费用，顺算出承制单位应花费成本，然后以顺算结果为依据，并对顺算结果进行修正，将产品售价扣除应负担期间费用后的余额倒分给承制产品的单位，以此作为承制单位与总厂结算的厂内结算价格。倒推是综合平衡的过程，是将顺算结果与产品售价相比最终确定产品内部结算价的过程。采用倒推法的目的，是为了控制产品厂内结算价，避免其大于产品售价，造成富了和尚穷了庙的情况发生，以实现厂内模拟人核算的目的。 （1）产品厂内结算价的单位 产品厂内结算价以台套而不以每个零件为单位结算。一台套是指单台某产品按照工艺规定在某产品按照工艺规定在某生产车间加工制造的所有零部件之和。 如果产品厂内结算价以零件为单位，则模拟法人单位制造完工一个零件，就与总厂结算收入。这种方法有两个主要弊端：一是生产车间为了小集体利益而任意增加生产保险量，从而增加交库数量，增加收入；二是因下道工序车间发生零部件报废，需要上一道工序甚至上几道工序车间重新制造入库的，会造成与总厂重复结算。这两种情况在实际工作中总厂均不易控制，都会使生产单位从总厂取得的收入超过产品售价。 总厂与模拟法人单位按台套为单位结算可以解决以零件为单位结算存在的问题。按照这种办法，总厂付给模拟法人单位的价格是一定的，而不管模拟法人单位废品损失有多少，人为增加生产保险量有多少。这样可以促进模拟法人单位降低成本，保证总厂成本控制目标的实现。 台套价按生产车间类型分为装配车间台套价、加工车间台套价、热处理车间台套价、包装车间台套价、铸造台套价、锻造台套价和专用工具台套价。 （2）产品台套价测算方法 铸造、锻造台套价测算。首先参照市场价制定出铸造、锻造厂内工艺结算价，然后根据铸造、锻造消耗定额计算出台套价。 机加工、装配、包装台套价测算。通常这几种台套价是按每道工序首先计算出每个零件的价格，再计算出部件价格，最后形成产品价格的办法计算。一台机床往往由上千个零件组成，从原材料到最后形成产品，要经过上万道工序。采用这种办法测算，要计算每个生产车间每个工种每道工序价格，工作量相当大，相当繁琐，测算时间太长，满足不了产品供货周期短和不能及时核算的要求。再者，这种测算办法看似准确，实则未必。此办法的前提是要制定出每个车间每道工序的厂内结算价。而不同车间同一种设备出产厂家、使用年限不同，折旧费、辅料消耗、维修费等即不同；同类型设备因生产厂家不同，其功率、消耗电费就不一样。显然，这种测算价格的办法不可取。 为了使测算价格合理，在时间上满足核算要求，采用综合小时工费方法测算台套价。综合小时工费是某车间近两年平均每小时间接费用，包括电费、生产工资和制造费用。某模拟法人单位某产品的台套价=定额材料费十综合小时工费定额工时。这种方法避开了计算每个零件每一道工序价格繁琐的计算过程，又考虑了不同车间所固有的成本费用状况，使测算出来的结果更合理。 具体测算步骤： A搜集整理资料。包括产品材料消耗工艺定额、零件目录、外购件目录等技术文件，工时定额，每个车间近两年成本费用，定额工人数。 B测算各车间综合小时工费。在车间的间接 费用中，工资、折旧费和电费三项费用所占比例最大。为了使测算结果更合理，需要对这三项费用进行适当调整，即：根据测算月在册职工标准工资的14160（包括22养老保险，l待业保险，1l工伤保险，14职工福利费，2工会经费，15职工教育经费）对工资项目进行调整；根据当年电费涨价因素对电费项目进行调整，其余间接费用按近两年平均数确定。 车间工时按测算月在册定额工人数和每人制度工时计算而定。 某车间综合小时工费单价=车间间接费用/定额工人制度工时 C计算定额材料费、外购件费。每一种产品在投产之前，技术部门己制定出了原材料、外购件消耗定额，作为物资供应部门制定采购计划和限额发料的依据。原材料、外购件消耗定额也是测算台套价的依据。 定额材料费（外购件费）=原材料（外购件）定额消耗量原材料（外购件）厂内计划价。 D计算台套价。 台套价=定额原材料（外购件）费用十综合小时工费定额工时 热处理车间台套价测算 零件从原材料到半成品的加工过程中，需要热处理的工序很多。一根主轴在热处理与加工车间之间要往返无数次。零件热处理费用，有的与零件的重量有关，有的与零件表面积有关，有的与零件所需热处理深度有关。从理论上讲，每个零件经过热处理是可以统计其重量、表面积、热处理深度等数据的，以此作为热处理车间向总厂结算的依据。而在实际工作中，统计工作量很大，而且统计数据的准确性缺乏审核监督。但在热处理工艺卡片上，每个零件要经过的热处理工序及其工艺要求是很明确的，从而可以根据热处理工艺卡片计算热处理台套价。首先，要制定热处理工艺价格。热处理工艺价格具有可比的市场价，故参照市场价制定。其次，按照热处理工艺要求，计算出零件需要热处理的有关重量或表面积，或热处理深度，根据制定好的厂内热处理工艺价格计算出某产品热处理台套价。专用工具台套价测算专用工具是专为某种产品生产服务的量具、刃具、卡具和辅具，是保证产品质量，提高生产效率的物质条件。专用工具的制造主要由工具车间完成，有的工序要经过铸造或锻造，几乎所有的专用工具均要进行热处理，因而专用工具台套价包括热处理费、铸造费、锻造费。当发生热处理费、铸造费、或锻造费时，工具车间则与相应车间结算。这样互相牵制，有利于工厂管理和降低专用工具成本。专用工具制造要把专用工具种类控制在一