营改增问题集锦2.docx

天元营改增问题集锦（二）15营改增后，工程造价=税前工程造价（1+11%），12%的附加在报价里哪里体现？答：附加税费在“营改增”与工程造价计价的过程中的确是一个麻烦的问题。目前有两种意见，一种是课题组提出的将其放在企业管理费中；另一种是各专家提出将其放在费率计算表销项税之后。两种方案各有利弊，如果放在费率表的增值税销项税之后，附加税费的基数取定就有问题，因为我们无法确定进项税额，就无法得到应纳税额。除非是通过工程造价的计价软件来计取进项税额，从而得到应纳税款，然后计取附加税费，否则很难确定。如果放在企业管理费中，附加税费率加在企业管理费率中，借鉴合同印花税的处理方式可能比较好。附加税费到底应该放在哪里目前还没有定论，要等待建设部门出台相关政策做出具体的规定。16请问甲供料到底是对施工方有利还是对业主有利？答：根据（财税36号）可知老项目可以选择一般纳税人或者简易征收。这种情况下就意味着甲供料会碰到两种情况。现在按照两种方法分别讨论，甲供料对业主方有利否。首先按照一般计税方法也就是价税分离的方法来讨论。根据价税分离，甲供料如果是117万的钢筋，那么对于业主方来说，付出去117万价款，得到17万的进项抵扣。如果是乙供料的话，付出111万价款，得到11万的抵扣，那么从这个层面上来讲，对于甲方而言并不一定愿意做甲供料，因为不管从现金流的占用，还是整个时间价值来说，甲供料对业主方都没有好处。当然是以截止目前的文件为准，尚没有文件规定甲供料一定要计入乙方的销售额的前提之下。（财税36号）指出，甲供料理论上可以采取简易征收。那么在这种情况下甲供料对施工方和业主方会带来什么样的变化呢？如果项目选择简易征收，甲供料的话甲方可以拿到17%的增值税进项税额抵扣。但如果是乙供料的话，就拿不到这样的抵扣。在这种情况下对于业主方而言，可能更多的会采用甲供料的形式。按照目前的文件，简易征收和一般计税两种方式将会存，会给整个甲供料带来一个比较大的困惑。目前我们还是翘首以盼，希望建设管理部门有好的细则出台，对大家有引导作用。17材料费如果是“两票制”与“一票制”对项目有什么样的的影响？答：材料费“两票制”与“一票制”的一个根本原因是在于材料的原价的税率可能是17%，运输费税率是11%，两者的税率不同。由于组成定额的材料价格既包含的材料原价也包含了运输费，所以如果在价税分离方案下对工程造价计算，对于组成工程预算价格里的材料价格，就必须要分两块进行讨论。那么未来在项目实践当中，到底是实行“两票制”还是“一票制”，将会导致整个材料除税方法的不同。18为什么增值税税率由11%下降为6%，施工企业反而税负增加？答：关于这个问题，我们课题组得出了一个非常有趣的结论，建筑业11%的增值税率不能再往下降了。基于这样的一个结论，就这个问题做一个比较详细的解答。目前建筑业的销项税率是11%，而采购原材料、大宗材料很多都是17%，这样的话就有6%的税率差。我们举个例子，如果一个100万的项目，其中有70%是原材料，70%的原材料假设是17%的税率。就可以得出这样的一个结果，17%*70=11.9%。如果是11%的增值税率，那么还留抵了-0.9%。这种情况下就产生了交给税务局的税应纳税额是零，但是企业亏了0.9%的情况。正因为增值税的这样特性，所以设想一下，如果把税率降到8%，那么这就意味着企业需缴纳的税金应纳税额还是零，但是实际的留抵税负是3.9%，这样的话已经超过了营业税下3%的税率。如果再进一步把税率调到6%，那么在这种情况下施工单位的应纳税额还是零。但是这个时候留抵税负已经变成了-5.9%。而这个5.9%是拿不回来的，当然理论上在下期可以抵回来。但是假如这个企业是钢结构，生产厂商在这种情况下原材料占比非常高，那它永远拿不回来这5.9%，那么实际税负只会造成比营业税的3%还要高许多。所以正是因为增值税的这个特性，我们课题组才提出增值税税率不宜再降低，如果再往下降的话，施工单位反而税负增加，这和长期留抵的现象是有关系的。19管理费率在营改增后，应如何确定？答：随着价税分离方案的实施，除了原定额里面所包含的材料、机械等所有的东西都要除税，包括管理费也要除税。在这种情况下就有一个问题，管理费率到底是如何进行调整的。那从研究结果来看，管理费率的确定有两个方面的要素：第一方面是企业管理费计税基数要除税，所以通常情况下基数会变小。另一方面企业管理费本身也包含进项税，这部分也要除税。所以企业管理费的确定要从基数的除税比例和本身所包含的进项税的比例之除法，才能得出一个新的企业管理费的费率。根据此方法得出的企业管理费的费率，和原来营业税之下的企业管理费的税率水平相当，但是费率的数字的不一样。20营改增后，不含税工程造价中是否包含直接费中的施工组织措施及技术措施费？答：按照目前价税分离的方案，不含税工程造价中包含直接费中的施工组织措施及技术措施费是指原来营业税下计价规则中，把所含的进项税额掉。原来的直接费中因本身含有施工组织措施及技术费，所以不含税的工程造价当中也应该包含这些内容，只不过包含着这些内容为不含进项税额的费用。21因为增值税是价外税，营改增后工程造价报价能否统一成不含税报价？答：按照目前工程计价的规则和习惯，工程造价的报价是包含税金的总价。另外由于建筑行业的定价机制有别于其他行业，因此如果统一成不含税报价，那未来开给业主方的一张发票到底按什么来开，这个可能会有问题。工程总造价按已含销项税额的总价来列，可能更合适一点。因此建议整个报价还是以含税价格形成会好一点。22请问五月一号营改增以后，对于已有的分包发票尚未抵扣的，还可以抵扣吗？答：该问题是否是问差额征收的问题，问题应该改为“五月一号营改增以后，对于已有的分包发票尚未扣除的部分的，是否可以在增值税销售额中抵减？”在试点前根据营业税政策规定差额征收营业税，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，在试点前尚未扣除的部分，不得在试点后增值税应税销售额中抵减，应向主管税务机关申请退还营业税。23营改增后，老项目还可以开营业税发票吗？答：目前得到的消息是，老项目可以选择按简易或者一般征收方式，在全面营改增后，提供建筑服务的单位，将全部是增值税的纳税人，只能开增值税的发票。24针对施工单位的劳务分包现在是怎么纳税，也是11%吗，是否也能抵扣呢？增值税纳税主体是项目还是机构总部呢？答：工程分包分为专业分包和劳务分包，劳务分包是指总承包人或专业工程承包人（劳务分包发包人）将其施工任务中的劳务作业交由法定资质的劳务企业（劳务作业承包人）完成的活动。一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，清包工方式是施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料并收取人工费、管理费或其他费用的服务，所以劳务分包应该属于清包工方式。所以看单位的选择，如果选择一般计税方式就按11%计税，并同时可以抵扣进项税额；如果选择简易计税方式，就按3%征收率计税，则不能抵扣。增值税纳税主体应该是机构总部，项目部预缴。25同一法人分公司和项目部之间提供设备及周转材料租赁，需要缴纳增值税不？答：总分机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。所以分两种情况讲：（1）如果总分机构在同一县市，分支机构和项目部之间提供设备及周转材料，不需要纳税。（2）如果总分机构不在同一县市，分支机构作为纳税主体，此时又分两种情况：项目部是属于分支机构管理的，两者之间的交易不缴纳增值税；项目部是不属于分支机构管理的，两者之间的交易缴纳增值税。26营改增后，建筑业如何进行收入确认，才能使销项和进项差距不大？答：收入确认，会计和税务都有严格的规定，按照会计规定确认收入，按照税法规定在纳税义务产生时点计提应交税金-应交增值税-销项税，关键应该是取得足够多的进项来和销项税额进行匹配。27营改增后，对于已经完工没有办理决算的项目到时候怎样应对营改增带来的影响？答：营改增前与业主沟通，尽量在4月30日之前把计价结算工作全部完成，把营业税发票在4月30日之前都开了，否则营改增后只能开具增值税发票，这样会面临国地税双重征税的风险。28在建项目实行差额简易征收，是有分包合同就能采用差额纳税吗，要不要求分包方也必须在当地同一国税局纳税登记呢？增值税下差额简易纳税需要注意哪些事项？答：对于改增后分包差额纳税的具体规定在本次即将出台的试点实施办法中还没有详细的规定。期待细则的出台。29营改增后，与个人签定的设备租赁合同（老合同）是不是可执行老办法继续给建筑单位开具