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2012CPA税法重点讲座讲义第一章税法总论一、税收的特点： （1）无偿性 （2）强制性 （3）固定性二、税法基本原则 1掌握基本原则、适用原则的名称 2掌握各原则的概念：单项选择题 3掌握几个“优先”原则 三、税收法律关系主体 税务机关与纳税人。 四、税法要素 征税对象、税目、税率。 五、立法机关 立法机关与法律形式、具体文件的名称对应起来。 六、中央收入、地方收入、共享收入。 第二章增值税法一、征税范围 1销售有形动产 2进口货物 3加工劳务：委托加工 4修理修配劳务：对象是增值税应税货物 【应试提示】与营业税征税范围对照掌握。【例题多选题】下列属增值税征税范围的有（）。 A.销售服装 B.修理设备 C.修缮建筑物 D.受托加工金银首饰 答案：ABD二、视同销售：八项 【记忆技巧】 自产、委托加工货物：对内、对外均为视同销售。 外购货物：对外为视同销售。对内：进项税额转出。 1掌握八项规定 2客观题：区分进项税额转出 3在计算题中应用 【例题单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（） A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 【答案】A【解析】BCD都是将外购货物用于企业外部，属视同销售行为，而不是进项不得抵扣。A是外购货物用于企业内部，其进项不得抵扣。 三、混合销售与兼营业务 1二者均涉及增值税应税业务及营业税应税劳务。 2混合销售：两项业务之间有从属关系，款项是对同一方收取的。 兼营业务：两项业务之间无从属关系，各交各的税。 3混合销售只征一种税：要么征增值税，要么征营业税主业为增值税的，征增值税，主业为营业税的，征营业税。 兼营业务征两种税：分别征增值税与营业税。 要求：掌握教材中在增值税及营业税两章中所举事例。 【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.饭店提供餐饮服务的同时向顾客销售酒及饮料C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 答案：C 解析：A：兼营业务。B：营业税的混合销售。D：营业税的混合销售。 四、销售自己使用过的固定资产 1一般纳税人 已抵扣过进项税额：17%。 未抵扣过进项税额：4%减半。2小规模纳税人：2%五、计税依据 1基本规定与消费税的规定相同 在计算题中要注意辨别价外费用，常见项目：运费、包装物租金、违约金。价外费用为含税价，要换算为不含税价。 例：销售货物不含税价2000元，同时收取运费200元，则：计税依据为2000+200/(1+17%)。 2折扣折让 (1)商业折扣 增值税：销售额与折扣额在同一张发票金额栏分别注明的，折扣可从价款中扣除。 营业税：价款与折扣额开具在同一张发票上，折扣额可从价款中扣除。 企业所得税：以扣除商业折扣后的金额作为收入。 (2)现金折扣 增值税、企业所得税：不得从价款中扣除。 3以旧换新(增值税、消费税以旧换新规定相同)例：某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； 答案：应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元）应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元） 如果上例中以旧换新的货物不是金银首饰，则计税依据为：2000*0.25（117%）。 4包装物押金 货物 税务处理 非酒类货物 （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 酒类 货物 啤酒、黄酒 （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 其他酒 无论是否逾期一律并入销售额征税 无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）以上仍不退还的均并入销售额征税 增值税、消费税的规定只有一点不同：啤酒、黄酒的包装物押金不征消费税。 六、进项税额 1以票扣税 （1）增值税专用发票（先认证，后抵扣） （2）海关进口增值税专用缴款书（先比对，后抵扣）。 2计算扣税 （1）购进免税农产品进项税额买价13%注：收购价格*87%计入成本。 烟叶准予抵扣的进项税收购价（110%）（120%）13% （2）运费 进项税额（运费建设基金）7%注：其余93%计入成本 【应试提示】 随销售收取的运费：价外费用，计算销项税额。 销售方或购买方负担的运费：进项税额。 2进项税额转出 (1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 (2)因管理不善造成损失的外购存货已抵扣过的进项税额。 例1：企业将外购的原材料用于在建工程，成本10000元，则进项转出10000*17%。 例2：某生产企业为增值税一般纳税人，2011年12月月末盘存发现库存原料短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的材料属于因管理不善造成的。 答案：进项税额转出：（32.79-2.79）17%+2.79/（1-7%）7%=5.1+0.21=5.31（万元） 七、免抵退税计算办法 基本思路： 退税额为应纳税额与免抵退税额两者中较小者(绝对值)。 八、纳税义务发生时间 【应试提示】不仅要注意客观题，还要注意在计算题中的运用。 例：甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。 解析：甲应计算销售税额。乙不能计算进项税额。 九、增值税专用发票开具范围。 【应试提示】注意在计算题中出现零售业务，则其销售额为含税价。十、税收优惠第三章 消费税法一、征税范围(注意征税环节)二、税目：掌握各项目中包含哪些内容三、计税依据1.最高价格的规定纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 例：因乙商场2008年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。 解析： 乙：销项税额1017%，消费税115%。2.除按最高价格计税的业务外，其他视同销售业务的计税依据按平均价格或组价。四、组成计税价格1视同销售(与增值税相同)： 从价定率计税：组成计税价格成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）复合计税：组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 2委托加工组成计税价格： 从价计税：组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）复合计税：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率） 3进口的组价(从价计征及复合计征与增值税相同)： 从价计税：组成计税价格（关税完税价格+关税）（1消费税税率） 从量计税：组成计税价格应税消费品数量*消费税定额税率 复合计税：组成计税价格（关税完税价格关税从量消费税）（1消费税税率）五、外购及委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除【应试提示】这两个问题当作一个问题进行记忆即可。 注意：“生产”前后两个词一致与否。 例：某烟厂5月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明价款款为50万元，期初库存应税烟丝20万元，期末库存烟丝10万元，其余由生产领用。该企业本月应纳消费税中允许扣除的消费税是（）。A.21 B.18 C.19.2 D.16答案：B 解析：当月准许扣除的上购烟丝已缴纳的消费税额=(20+50-10)*30%=18(万元)六、纳税义务发生时间销售业务：与增值税规定基本相同。 第四章 营业税一、征税范围关于境内的规定： (1)劳务：接受方或提供方在境内 (2)土地使用权、不动产：位于境内 (3)无形资产：接受方在境内 例1：下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 答案：AD解析：B：所售不动产不在境内，不属于营业税征税范围；C：境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。 例2：A公司在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支付费用20万元。 则：A公司应代扣代缴营业税：20*5%=1(万元)二、税目 【应试提示】掌握：(1)某个项目属于哪个税目。(2)计算题中首先要判断所归属的税目。 【例题多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）。A.搬家公司从事的搬家业务B.航空公司从事的干租业务C.远洋运输公司从事的光租业务D.远洋运输公司从事的程租业务 答案BC解析选项A和选项C属于“交通运输业”。 三、计税依据 1全额计税 2余额计税： (1)所收取的款项-支付给他方的款项 (2)收入-成本。 例：某中介机构接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金。则：应纳税额=（50402）5%0.4（万元）。 四、自建房屋 1自建房屋自用，不交税。 2自建房屋销售： 自建行为视同发生应税行为，交税。 五、税收优惠 第五章 城市维护建设税法一、纳税人：实际缴纳三税的纳税人。 计税依据：实际缴纳的三税。 纳税地点：缴纳三税的地点。 纳税期限：缴纳三税的期限。 二、计税依据 纳税人实际缴纳的增值税+消费税+营业税。但进口不征。 正是由于其计税依据为纳税人实际缴纳的三税，所以： (1)被查补的三税也应作为计税依据，但加收的滞纳金和罚款等不作为计税依据。 (2)减免三税的，城建税也随之减免。 (3)三税退库的，城建税也退库。 【例题单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（ ）。 A.14万元 B.18.2万元 C.32.2万元 D.39.34万元 【答案】A 【解析】该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）7%=14（万元）。 【例题多选题】位于市区的某自营出口生产企业，2007年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（ ）。 A.该企业应缴纳的营业税为4万元 B.应退该企业增值税税额为280万元 C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元 D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元 【答案】BD 【解析】技术研发转让收入免征营业税；出口业务：增值税应纳税额为-280万元小于400万元出口货物的“免抵退”税额，应退税额为280万元，则免抵税额=400-280=120（万元）；教育费附加=1203%=3.6（万元），所以C选项错误；城建税=1207%=8.4（万元）。 第六章 关税法一、税率的种类和运用(记忆)二、完税价格包含的内容 完税价格要会计算。 【应试提示】计算题中注意：买方代理人佣金不包含在完税价格中。 三、特殊进口货物的完税价格： 【应试提示】以选择题为主，个别项目注意在单项选择中的小计算及大计算题中的应用。 四、税收优惠 第七章 资源税法一、不征或免征资源税总结： 1中外合作开采石油、天然气 2煤矿生产的天然气、煤层瓦斯 3洗煤、选煤(选矿比=精矿数量耗用原矿数量，则原矿课税数量=精矿数量选矿比) 4人造石油 5开采原油过程中用于加热、修井的原油 【例题多选题】下列各项中，应征收资源税的有（ ）。 A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气 【答案】BD二、扣缴义务人适用的税额 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准。 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。 三、自用的，以自用数量为课税数量。 四、石油、天然气从价计征，其他矿产资源从量计征 应纳税额=销售额*比例税率 【应试提示】征资源税的货物也是征增值税的货物。 【例题单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税（ ）。 A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元 【答案】D【解析】应纳资源税=1200030-100005=310000（元）=31（万元）。 【例题单选题】甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（ ）。 A.12万元 B.15万元 C.32万元 D.40万元 【答案】A【解析】应纳税额=380%5=12（万元）。 第八章 土地增值税法一、征税范围 【应试提示】技巧： (1)有收入 (2)所有权转移 (3)国有土地 不仅要注意客观题，还要会在计算题中进行判断。 二、计算题： 业务 企业 可扣除项目 转让新建房 房地产开发企业 5项 1.取得土地使用权所支付的金额 2.房地产开发成本 3.房地产开发费用 4.与转让房地产有关的税金 营业税；城建税和教育费附加 5.加计扣除=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）20% 非房地产开发企业 4项 1.取得土地使用权所支付的金额 2.房地产开发成本 3.房地产开发费用 4.与转让房地产有关的税金 营业税；印花税；城建税和教育费附加 转让存量房 各类企业 3项 1.取得土地使用权所支付的金额 2.房屋及建筑物的评估价格 评估价格重置成本价成新度折扣率 不能取得评估价格的，按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5计算扣除 3.转让环节缴纳的税金 营业税；印花税；城建税和教育费附加；购房时缴纳的契税（按发票每年加计5%的纳税人适用） 【应试提示】 1计算题先审清题，是什么类型的业务，什么类型的企业。 2掌握各扣除项目的内容。 3开发费用的计算。 4计算增值额时注意收入与扣除项目要相互配比。 【例题计算题】某房地产开发公司于2008年6月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付转让方地价款8 000万元，当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自2008年7月起至2009年6月末，该房地产开发公司使用受让土地60%（其余40%尚未使用）的面积开发建造一栋写字楼并全部销售，依据销售合同共计取得销售收入18 000万元。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计6 200万元，开发销售期间发生管理费用700万元、销售费用400万元、利息费用500万元（只有70%能够提供金融机构的证明）。（说明：当地适用的城市维护建设税税率为5%；教育费附加征收率为3%；契税税率为3%；购销合同适用的印花税税率为0.3；产权转移书据适用的印花税税率为0.5。其他开发费用扣除比例为4%）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 答案（1）计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。 应缴纳的印花税=80000.5（产权转移书据）+180000.5（产权转移书据）+0.0005（证照）+62000.3（建筑安装工程承包合同）=14.86（万元） （2）计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的地价款和契税。【答案】=800060%+80003%60%=4944（万元）。（3）计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加。【答案】=180005%（1+5%+3%）=972（万元）。（4）计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发费用。【答案】=50070%+（4944+6200）4%=795.76（万元）。（5）计算该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额。【答案】=18000-4944-6200-972-795.76-（4944+6200）20%=2859.44（万元）。（6）计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。【答案】增值率=2859.44（18000-2859.44）100%=18.89%；计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税=2859.4430%=857.83（万元）。 三、房地产开发企业土地增值税清算1应当清算 2可要求其清算 3视同销售 4扣除项目 四、税收优惠 1未超过20%，免税。2个人 第九章 房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法一、房产税的纳税义务人： 所有人、代管人、经营管理单位、承典人、使用人。 二、应纳税额计算(注意单项选择中的计算题，与免税政策结合出题)1房产税： (1)从价计征：全年应纳税额应税房产原值（1-扣除比例）1.2%(2)租金收入12%（个人为4%） 【应试提示】 (1)注意教材中关于房产原值的规定 (2)注意题目中的租金是租金总额还是月租金 (3)注意纳税义务发生时间在计算题中的应用 (4)租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。 【例题单选题】某供热企业2007年拥有的生产用房原值5000万元，全年取得供热总收入2500万元，其中直接向居民供热的收入800万元。企业所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%，该企业2007年应缴纳房产税( )。 A.13.44万元B.28.56万元C.42万元D.60万元 【答案】B【解析】该企业应纳房产税=5000（1-30%）1.2%（2500-800）2500=28.56（万元） 【应试提示】城镇土地使用税中也有此计算。 2城镇土地使用税：实际占用面积*单位税额 【应试提示】实际占用面积的确定方法。 【例题单选题】某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为（ ）。 A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元 【答案】B【解析】本题考核城镇土地使用税的税额计算与税收优惠的结合。企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税，该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税= （200000-10000-120000）0.7=700000.7=49000（元）。 3耕地占用税：实际占用面积*单位税额 三、税收优惠 以下单位的自用房屋免征房产税，自用土地免征城镇土地使用税： 国家机关、人民团体、军队、由国家财政部门拨付事业经费的单位、宗教寺庙、公园、名胜古迹、非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构、中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构。 四、纳税义务发生时间房产税、城镇土地使用税：一般为次月。 第十章 车辆购置税法和车船税法车辆购置税 一、征税范围 购置：取得。 二、计税依据 1购买：计税依据包括哪些项目。注意含税价要换算为不含税价。 2进口 组成计税价格：与消费税进口的组价相同(完税价格+关税)/(1-消费税)3申报的计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 车船税 一、计税依据 辆、整备质量每吨、净吨位、米。 【例题多选题】下列符合车船税计税依据规定的有( )。 A.车辆整备质量尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算； B.车辆整备质量尾数超过0.5吨的，按照1吨计算。 C.船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）按照0.5吨计算； D.船舶净吨位尾数超过0.5吨的按照1吨计算。 答案：ABD 解析：C：船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）不予计算 二、挂车按载货汽车的单位税额计税。拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50% 三、欠缴税款补税的计算 四、税收优惠 【例题多选题】下列车船属于法定免税的有（）。A.已缴纳船舶吨位税的船舶B.警用车船C.非机动驳船D.捕捞、养殖渔船 答案：ABD解析：C：非机动驳船不在免税范围之内。 第十一章印花税法和契税法印花税法一、纳税义务人【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有（）A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 答案CD解析选项A，借款合同的担保人不是印花税的纳税人；选项B，商标注册证的领受人是印花税的纳税人。 二、税目 【应试提示】掌握每个税目所包含的内容。 区分技术合同与财产转移书据的内容。 三、计税依据 (一)两种计税形式 (1)全额计税： (2)余额计税：货物运输合同，技术合同。 【应试提示】 （1）印花税计税依据的基本规定是应税凭证上所列金额。所以：以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购销金额合计数；对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要未修改合同金额，一般不再办理完税手续。 （2）印花税是行为税，所以凡是发生了印花税的应税行为均应缴纳印花税，这样，以下规定就易于理解和掌握了：对所签建筑工程承包合同贴花后，又签订分包或转包合同，则分包或转包合同也应贴花(此规定要与营业税区分开来)；不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。 (二)加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。1.由受托方提供原材料，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，按以下两个税目征税：加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。2.由委托方提供原材料金额，计税依据为加工费和辅料，按“加工承揽合同”税目计税。适用税率0.5。 【例题单选题】某生产企业作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元）并收取加工费40万元。计算生产企业签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。 A.1150 B.1000 C.1200 D.1065 答案：A 解析：生产企业签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（50+20）0.5+2000.3+400.5=1150（元） (三)计税依据未定时，先按5元贴花，待计税依据确定之后，再补税。 【例题单选题】2010年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金3000元，租期未定。签订合同时，预收租金8000元，双方已按定额贴花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金10000元。甲公司6月份应补缴印花税（ ）元。 A.13 B.15 C.16 D.18 答案：A 解析：该租赁业务发生的租金收入=10000+8000=18000（元） 应纳的印花税=180001=18（元），租期未定，先按5元定额贴花，应补税=185=13（元） 四、征收管理 1.自行贴花、自行注销或划销。 2.汇贴：一次税额大(超过500元) 3.汇缴：同一类凭证需频繁贴花。 契税法一、契税纳税人：承受土地使用权或房屋者。所以： 1互换房屋，支付补价方交税，收取补价方不交税。 2以各种方式取得的土地使用权或房屋权属均属契税征税范围(享受免税政策的除外；个人将房屋投入本人独资经营的企业不征税)。 【例题单选题】居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，甲、乙、丙纳税契税的情况是（）A.甲不缴纳，乙30 000元，丙3 600元B.甲3 600元，乙30 000元，丙不缴纳C.甲不缴纳，乙36 000元，丙21 000元D.甲15 000元，乙36 000元，丙不缴纳 答案A解析甲不用缴纳契税；乙应缴纳契税=1003%=3（万元）；丙应缴纳契税=123%=0.36（万元） 第十二章 企业所得税一、收入的确认二、视同销售收入：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 三、商业折扣：扣除 现金折扣：不扣除 销售折让、退回：扣除 四、免税收入 免税收入1.国债利息收入。 项目 税务处理 国债利息收入时间确认 (1)国债发行时约定应付利息的日期 (2)国债转让，在转让国债收入确认的时间确认利息收入 国债利息收入计算 国债利息收入=国债金额*(适用年利率 /365)*持有天数 其中：国债金额按面值或发行价格确定； 适用年利率：票面利率或折合年收益率； 持有天数：如企业不同时间多次购买同一品种国债的，持有天数按平均持有天数计算。 国债利息收入免税问题 (1)企业从发行者手中直接购买国债持有至到期，国债利息收入全额免征企业所得税； (2)企业到期前转让国债，或从非发行者手中购买国债，按上述计算的利息收入免征企业所得税。 国债转让收入时间确认 (1)转让国债：应在转让国债合同、协议生效的日期，或国债移交时确认转让收入； (2)投资购买国债，到期兑付的：国债发行时约定的应付利息日期，确认转让收入。 国债转让收益(损失)计算 国债转让收益(损失)=转让或兑付国债取得的价款-国债成本-持有期间按上述公式计算的利息收入-交易过程的相关税费 国债转让收益(损失)征税问题 转让国债，应作为转让财产，其取得的收益(损失)应作为应纳税所得额计算纳税 成本的确定 通过支付现金方式取得国债 成本=买入价+相关税费 通过支付现金以外的方式取得国债 成本=所支付的资产的公允价值+相关税费 企业在 不同时 间购买 同一品 种国债 在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种方法计算成本。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。【应试提示】在计算题中的处理(调减项目)。 五、扣除项目 1税金：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；2限额扣除项目 3不得扣除项目 (1) 罚金、罚款和被没收财物的损失 (2) 赞助支出不得扣除。广告费可扣除。 (3) 企业之间支付的管理费不得扣除。企业之间支付的管理费可扣除。 六、亏损弥补 七、资产损失(净损失)1企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 2已扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或部分收回时，其收回部分应作为收入计入收回当期的应纳税所得额。1.应收账款等资产确认损失的规定2.资产损失的申报管理：清单申报、专项申报。八、企业重组1.特殊性税务处理(1)比例 股权收购和资产收购：不低于被收购股权、资产比例的75%，股权支付金额不低于其交易支付总额的85%； 企业合并和分立：股权支付金额不低于其交易支付总额的85%(2)公式 非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值） 【例题计算题】摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年度的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务性处理的条件且选择此方法执行。(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6)，可弥补合并企业亏损是多少？ 【答案及解析】可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=（5700-3200）6%=150（万元）。九、税收优惠【应试提示】1注意在综合题中的应用。 2注意冲减的是收入、应纳税额还是所得税额。1.两免三减半、三免三减半。2.符合条件的技术转让所得：一个纳税年度500万元以下免，超过部分减半。3.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备：投资额*10%抵免所得税额。4.加计扣除(调减)：(1)企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计50%扣除；资本化部分按150%计算摊销额。(2)安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除5.加速折旧十、非居民企业所得税核定征收办法1按收入核定应说税所得额 应纳税所得额收入总额税务机关核定的利润率 2按成本费用核定应纳税所得额 应纳税所得额成本费用总额/（1税务机关核定的利润率）税务机关核定的利润率 3按经费支出核定应纳税所得额 应纳税所得额经费支出总额/（1税务机关核定的利润率-营业税率）税务机关核定的利润率 十一、境外所得抵扣税额的计算 抵免限额境外所得25%。第十三章 个人所得税一、纳税义务人 注意天数的规定。 【例题。单选题】某英国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国，2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了瑞士，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人 答案：B解析：2009年两次临时离境累计未超过90天。 二、个人所得税税目、税率、费用扣除一览表 税目 税率 费用扣除 工资、薪金所得 七级超额累进税率 3500或4800元 个体工商户生产经营所得 五级超额累进税率 成本、费用、损失 对企事业单位承包承租经营所得 3500劳务报酬 20%、30%、40% 每次收入不足4000元：减除800元。 每次收入4000元以上： 减除20%费用 (财产租赁所得可减除不超过800元的修缮费) 稿酬所得、特许权使用费、财产租赁所得 20% 财产转让所得 减除财产原值及合理费用 利息股息红利所得、 偶然所得、其他所得 无费用扣除 【应试提示】1.注意各税目所包含的内容。 2.计算题要首先确定税目。 三、次的规定 稿酬次的规定 记忆诀窍：一码事算一次。 四、公益性捐赠 【例题单选题】2010年8月，李某取得稿酬80000元，直接从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）元。A.7160 B.8540 C.6272D8320答案：C解析：捐赠前应纳税所得额80000（120%）64000（元），捐赠限额6400030%19200（元），应纳个人所得税额（6400019200）20%（130%）6272（元） 五、奖金 (一)全年一次性资金 1含税 【例题单选题】中国公民王某2009年12月取得全年一次性奖金24000元，当月工资超过扣除标准，则奖金收入应缴纳的个人所得税为( )元。 A.2000 B.2500 C.2375 D.2200 答案：C 解析：24000122000，找税率为10%、25，应纳税额2400010%252375（元） 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数。2不含税 （1）当月工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。（2）计算含税的全年一次性奖金收入 （3）含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。（4）计算单位代付的个人所得税 【应试提示】找两次税率：第一次是为了将不含税工资转换为含税工资。第二次是为了算出个人所得税。(二)其他奖金 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年将、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。六、税收优惠 七、境外所得的税额扣除1.限额扣除：扣除限额=境外所得按我国税法计算的个人所得税额2.分国分项3.纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额