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第一部分：税收的基本理论一、税收的概念1、定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，强制的、无偿的取得财政收入的一种手段。2、特征：强制性-依法律为依据，强制征收。税法是国家法律组成部分，依法纳税是公民的法定义务。无偿性-纳税人收入，通过国家征税，成为国家所有不再直接返还纳税人，也不向纳税人支付任何报酬。固定性-国家征税是以法律预先规定的征税范围、征收比例、课税对象等要素为标准，一旦确定之后一般不会随意改变，便于对征纳双方的规范。3、职能：财政收入的职能-税收最根本的职能经济调节的职能监督管理的职能二、税收制度构成要素税收制度是国家在税收方面制定的工作规程和行为准则，是国家各种税收法律法规和征收办法的总称。它是税务机关代表国家向纳税人征收的法律依据，也是纳税人履行纳税义务的行为准则。税收制度的构成要素包括：纳税人、征收对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、法律责任。1、纳税人：纳税义务人，也称纳税主体。是税法规定负有直接纳税义务的单位和个人，是国家税款的直接承担者。2、征税对象：是指对什么征税。是征税的客体，是一种税区别于另一种税的主要标志。税源：税收的经济来源。税收来源于经济，离开经济的发展，税收即成为无源之水，无本之木。税基：征税对象的数量总和。流转税的税基是流转额，所得税的税基为所得额，房产税的税基为房产等等。税目：征税对象的具体项目。-体现征税的广度 计税依据：征税对象的数量化表现，计算应纳税额的依据。税源、税基、税目、计税依据与征税对象共同组成一个体系，补充或延伸了征税对象的功能，使其具体化。3、税率：是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例。是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。比例税率：同一征税对象或税目，无论数量大小，只规定一个比例的税率，税额和征税对象成正比关系。累进税率：按照征税对象数额大小划分不同等级，并规定不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高，反之则相反。累进税率又分为：全额累进税率、超额累计税率，超率累进税率、超倍累进税率。定额税率：也称固定税率。是指按征税对象的单位数量直接规定一个固定的税额。4、纳税环节：是指税法规定的征税对象在从生产到消费整个流转环节中，应当缴纳税款的环节。纳税环节的确定应当方便纳税、利于征管。5、纳税期限：纳税人发生纳税义务后，依法申报缴纳税款的时限。6、减税免税：是对纳税人或征税对象法定的鼓励或者优惠措施。体现税收对产业方向的引导作用。-税基式减免：直接缩小计税依据的方法实现减税免税。起征点：征税对象达到规定数额开始征税的起点。在规定数额以下的不征税；达到或超过规定数额的，要全额征税。免征额:征税对象总额中免予征税的数额。-税率式减免：通过直接降低税率的方式实现减税免税。-税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实现减税免税。7、法律责任税收实体法规定的法律责任，是指税法规定对纳税人违反税法的行为所应承担的法定责任。纳税人的违法行为一般分为：违反税收管理的违法行为，如未按规定办理税务登记、未按规定期限纳税申报、未按规定建立帐务、未按规定提供纳税资料等等直接危害税收的违法行为-偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税。法律责任一般分为：行政责任-责令限期改正、责令限期缴纳税款、税务行政处罚刑事责任-危害税收征管罪、偷税罪、逃避追缴欠税罪、抗税罪、骗取出口退税罪、妨害发票管理的犯罪第二部分：我国现行税制简介概 论我国现行的税制有17个税种国税征收4个：增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税（国地税同征）地税征收10个：营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、城市维护建设税财政部门征收3个：契税、耕地占用税、烟叶税由海关征收的1个：关税下面各章，将就地税征收的一些主要税种做一简单基本的分述。第一章、营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额或销售收入征收的一种流转税。1、纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2、税目和税率税 目征税范围税 率交通运输业铁路运输、陆路运输、水上运输、航空运输、管道运输、其他交通运输以及交通运输辅助业3%建筑业土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业、其他工程作业邮电通信业邮政业、电信业、邮务物品销售、邮政储蓄、电信物品销售、其他邮政电信业务文化体育业文化业表演、播映、其他文化业；体育业金融保险业金融业、保险业5%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业转让无形资产转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉销售不动产销售建筑物、构筑物、其他土地附着物娱乐业5%-20%台球、高尔夫球、保龄球5%陕财税(2011)43号歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、游艺、网吧10%陕财税(2011)43号3、计税依据的基本规定营业税的计税依据为纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产取得的全部价款和加外费用。4、纳税期限的基本规定纳税义务发生时间：营业税纳税人纳税义务的发生时间，为纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。以一个月或一个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。5、营业税纳税地点的基本规定营业税纳税人应当向其劳务所在地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税。6、营业税税收优惠的基本规定2011年11月1日起，营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。营业税起征点的规定适用范围限于个人。营业税的计算应纳营业税税额=营业（销售）收入适用税率第二章、企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。1、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。2、税率企业所得税的税率为25%；非居民企业取得税法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。3、征税对象企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。4、应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据。是指企业每个年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损应纳税所得额=会计利润总额 纳税调整项目总额企业所得税税前扣除原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则5、应纳所得税额的计算应纳所得税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额6、企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠方式包括：免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等企业所得税的税收优惠项目7、企业所得税征收管理纳税地点：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，登记注册地在境外的，以实际管理控制机构所在地为纳税地点。纳税期限：企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。第三章、个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。1、纳税人个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年，但有从中国境内取得的所得的个人。居民纳税人和非居民纳税人2、征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税收入。具体包括下列11项工资薪金所得个体工商业户的生产经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得3、税率、工资薪金所得适用3%-45%的七级超额累进税率 税率表一：（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用适用5%-35%的五级级超额累进税率税率表二：（个体户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得适用20%的比例税率4、减征和加成征税的规定、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十、劳务报酬所得，应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。、从2008年3月1日起，个人出租住房取得的所得暂减按10%税率征收个人所得税。5、计税依据个人所得税计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除金额或扣除项目之后的余额。6、应纳税额的计算、工资薪金所得应纳税额 =（月工资薪金收入额3500元）适用税率速算扣除数、个体户生产、经营所得应纳税额 =年收入总额（成本+费用+损失+准予扣除的税金）适用税率速算扣除数、对企事业单位的承包经营、承租经营所应纳税额 =（年收入总额123500元）适用税率速算扣除数、劳务报酬所得每次收入不超过4000元的：应纳税额=（每次收入额800元）20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=（每次收入额80%）20%劳务报酬所得超过20000元加成征收的计算（略）（5）、其他各项应税所得应纳税额=每次或每月的应纳税所得额20%每次或每月的应纳税所得额按照税法规定计算7、个人所得税的减免税优惠按照税法规定执行8、个人所得税纳税申报的基本规定、扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。、工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。、个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。第四章、土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权以及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人所征收的一种税。1、纳税人有偿转让国有土地使用权以及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人，是土地增值税的纳税人。2、征税对象有偿转让国有土地使用权以及地上建筑物和其他附着物产权并取得的增值额3、税率适用四级超率累进税率4、计税依据庄让房地产所取得的增值额，就是转让房地产的收入减去税法规定的扣除项目金额的余额。5、应纳税额的计算应纳税额=增值额适用税率扣除项目金额扣除系数第五章、其他地方各税1、印花税是对经济活动中书立、领受、使用税法规定的应税凭证的单位和个人征收的一种税。应纳税额 = 计税金额适用税率或凭证数量单位税额2、房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权人征收的一种税。应纳税额=房产计税计税余值（或租金收入）1.2%（或12%）3、车船使用税对中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者使用人征收的一种税2012年1月 1日起实施新的车船税4、城镇土地使用税城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇个工矿区范围内，拥有国有土地使用权的单位和个人，按期世纪占用的土地面积为计税依据，按照规定税额征收的一种税。高陵县土地使用税的征收标准是：县城：5元/平方米；泾河园区4元/平方米；耿镇、通远：2元/平方米5、城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按照实际缴纳三税的税额为计税依据，征收的一种专项用于城市维护建设用途的税。纳税人在城市的，税率为7%，纳税人在县城、建制镇的税率为5%；纳税人在其他地方的，税率为1%应纳税额=实际缴纳的三税税额适用税率6、资源税新的资源税条例已从2011年11月1日起施行。资源税是以部分特定的自然资源为征税对象，对在我国境内开采迎水资源的单位和个人，就其应税资源产品销售数量为计税依据征收的一种税。纳税人：在中华人民共和国领域及管辖海域开采税法规定矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。应纳税额的计算应纳资源税额=销售额适用税率或征税数量单位税额资源税税目税率表税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元第三部分：税收法制第一章、法律概论1、法的定义法是由国家制定或认可并由国家强制力保证实施的具有普遍效力和严格程序的行为规范体系。法具有如下特征：规范性、国家意志性、强制性、普遍适用性、程序性、社会条件决定性2、国家与法政治学意义上的国家概念：国家-阶级矛盾不可调和的产物和表现。国家的特征特殊的权力机关-军队、警察、监狱国家机器-维护权力的手段-国家税收-确定的地域标志-国家管辖法律意义上的国家概念：国家是一定范围内的人群所形成的共同体形式。它是一种拥有治理一个社会的权力的机构，在一定的领土范围内拥有外部和内部的主权。国家政权是国家的具体化身，也是通常意义上对国家的理解。构成国家的基本要素：-确定的领土-定居的居民-政府-国家的组织体现-主权-国家的根本属性国家的权利和义务-独立权按照自己意志处理本国事务，不受外来干涉。-平等权-自卫权国家主权的重要体现。-管辖权对自己领土和国民行使主权的具体体现。国家的职能-对内职能阶级统治、调整社会关系、管理公共事务-对外职能维护主权和领土完整、抵御外来侵略3、法律规范法律规范的三个构成要素-适用条件-规定适用该规范的条件-行为准则-规定人们的行为模式、标准和尺度-法律后果-规定违反行为模式所应承担的法律责任法律规范的类型按性质分为：义务性规范、禁止性规范和授权性规范义务性规范-规定主体必须作为某种行为的法律规范-义务性规范无可选择性授权性规范-规定主体可以作为某种行为或者不作为某种行为的法律规范-授权性规范具有可选择性禁止性规范-规定主体不得作为某种行为的法律规范按规范内容的确定性分为：确定性规范、准用性规范、授权性规范法的分类按内容性质分为：实体法和程序法实体法-是指从实体内容上规定主体的权利和义务程序法-是指为实现实体的权利和义务而制定的关于程序的法律规范实体正义与程序正义的关系：实体正义是指实体法和实体法律行为的公正程序正义是指程序法和法律程序过程的公正实体正义是实质正义，程序正义是形式正义。实体正义与程序正义的关系是实质与形式的关系。实体优先论-认为实体是目的，程序只是保障目标实现的工具。程序优先论-认为程序公正是法律公正的逻辑起点，程序具有其独立的价值，当程序和实体发生冲突时程序优于实体。并重论-认为实体与程序应当并重。辩证论-实体决定程序，程序对实体具有反作用的辩证关系辩证关系论的观点论述在整个法的价值实现过程中，实体与程序两者之间，始终是实体决定程序，程序对实体具有反作用的辩证关系。首先，在法的价值实现过程中，实体正义处于主要位置，程序正义处于次要位置实体的正义是法实现的目的，而程序的正义仅仅只是法的实现的手段。实体的正义代表权利、衣物、自由、秩序、利益一切的法的价值，具有最高、最强、最直接的目的性；程序正义的存在，仅仅在于实现实体正义所依据的客观事实无法直接、有效获得情况下，而设计的维护实体正义实现的程序正义，天然地具有对实体正义的从属性。不同的实体正义对程序正义具有不同的要求，所以，实体决定程序，程序反作用于实体。其次，被实体正义决定的程序正义对实体正义具有反作用。程序正义的目的在于保障实体正义，但先于实体正义实现，可以对实体正义的实现产生重要影响为了保障实体正义实现的程序正义的实现，最终有可能导致实体正义的无法或延迟实现，这就是程序正义对实体正义的反作用，或是说是程序对实体的反作用在这种反作用的情况下，出于实体正义的需要，能够证明实体正义存在的，可以舍弃程序的正义；不能证明实体正义存在的，通过程序正义追求实体正义，并且在通过程序正义追求实体正义的过程中，可以导致实体正义的丧失。实体正义与程序正义的关系，犹如两个交叉关系有相互交叉的部分和相互独立的部分。在实体正义的独立部分，意味着程序正义的排除；在交叉部分，意味着通过程序正义追求实体正义；在程序正义的独立部分，意味着程序正义导致实体正义的丧失。通过上述，可以得出：实体与程序之间，既不是哪一方独立优先，也不是平等并重的关系而是在实体决定程序、程序对实体有反作用的前提下，可证实的实体正义排除程序正义，不可证实的实体正义适用程序正义，程序正义对实体正义存在限制的辩证关系。上述观点可以表述为：实体正义是目的，程序正义是手段；如果没有实体正义，程序的正义没有任何必要。如果实体正义可以被确定，为了实现实体正义，当然可以放弃程序正义；而如果实体正义不能被确定，那么当然需要通过程序正义来寻找实体正义。只有在实体正义不能被确定的情况下，在通过程序正义来寻找实体正义的过程中，才有可能造成实体正义的丧失；在实体正义可以被确定的情况下，为实现程序正义而放弃实体正义，则是愚蠢或是别有用心的表现。结论：实体正义和程序正义都很重要。不能把程序正义提高到要压过实体正义。从社会正义的总体价值上讲重要的是要实现实体公正，所以，不能脱离实体公正来片面地强调程序公正。首先必须坚持实现实体公正的价值取向；其次，追求实体公正，必须依赖公正的程序。按制定的标准分为：根本法和普通法按适用范围分为：一般法和特别法按运用目的分为：公法和私法按制定和适用主体分为：国际法和国内法法的效力空间效力-管辖领域内发生效力-延伸意义上的领土-驻他国大使馆、大陆延伸领海、领空、民用航空器、船舶时间效力-法的生效时间-法的终止时间-法的溯及力法不溯及既往原则对人的效力-属地原则-属人原则-属地与属人相结合原则第二章、税法概论税法是调整国家税收关系的所有法律法规的总和1、税法调整的对象税收关系是国家、税务机关、税务管理相对人之间在税收利益分配中所产生的各种关系。-国家是税收利益的所有者。-税务机关代表国家行使征税权授权关系-税务机关与纳税人之间的关系征纳关系-其他税收关系中央与地方税权归属关系 纳税人与扣缴义务人的代扣代缴关系 税务机关与其他部门的税收协作关系 国家与国家之间的国际税收关系2、税收法律关系税收法律关系是指由税法规范确认和调整的，国家、税务机关、税务行政相对人之间在税务活动中发生