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财务会计讲义内容结构第一章 导论1第二章 流动资产14第三章 固定资产52第四章 长期股权投资、无形资产及其他资产65第五章 负债77第六章 所有者权益91第七章 收入、费用和利润96第八章 财产清查120第九章 财务会计报告122第一章 导论1概述定义：会计是以货币为主要计量单位，特点或前提之一采用专门的方法和程序，特点对各单位的经济活动对象进行全面、连续、系统特点或要求的核算和监督，基本职能并向有关方面提供会计信息以提高经济效益目标的一种管理活动。性质实质上就是一项管理工作。一、会计的起源与发展“会计”一词的最早记载：西周时期。四柱清册单式结账、报账方法：旧管+新收开除=实在等价于：上期结存本期收入本期支出本期结存龙门账复式簿记法：记账符号：“收”、“来”、“付”、“去”记账规则：“有来必有去，来去必相等”试算平衡：进缴=存该。等价于：收入支出资产资本及负债，等式两边均为盈亏数，应相等，称为合龙门。谁在何时全面系统地总结了复式记账法：1494年，意大利人卢卡帕乔利在算术、几何、比与比例概要一书。被誉为“会计学之父”。我国在何时初步形成了完整的会计准则体系，与国际会计准则实现了趋同，及标志是什么：2006年，一项基本会计准则和38项具体会计准则。财务会计（对外，事后）(即本课程)会计的两大分支管理会计（对内，事前）二、会计的基本职能2会计基本假设会计核算时间、空间范围、内容、基本程序和方法所做的基本限定。 会计主体 （ 空间范围 ）内容 持续经营 会计分期 （ 时间范围 ） 权责发生制 货币计量 （ 业务范围 ）一、会计主体（空间范围）是指会计工作为其服务的特定单位和组织。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。独立性特点 实体性统一性注意：会计主体法律主体，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体，比如分厂。二、持续经营（时间范围）三、会计分期（时间范围）四、货币计量（业务范围）企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 年度会计期间 月度 中期 季度 半年度中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（五）权责发生制（时间范围）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。3会计信息质量要求根据企业会计准则基本准则（2006）第二章，会计信息质量要求如下：一、 可靠性（客观性）：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、 相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、 可理解性（明晰性）：便于财务会计报告使用者理解和使用。四、 可比性：横向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。如折旧方法。纵向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。如总账科目。五、 实质重于形式：按经济实质，不应仅以法律形式为依据。如融资租入设备作固定资产。六、 重要性：应当反映所有重要交易或者事项。基本准则讨论稿：企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者据以作出合理判断的重要会计事项，应当按照规定的会计方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 另外，企业会计准则第30号 财务报表列报（2006）第六条：重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。七、 谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。表现在：各项资产计提减值准备；固定资产采用加速折旧法提取折旧；固定资产大修理费用作为当期损益计入管理费用；企业开办费用全部作为管理费用计入当期损益等。谨慎性并不意味着企业可设置各种秘密准备。八、 及时性：不得提前或者延后。4会计对象（要做什么？）什么是会计的对象？会计的对象指的是会计核算和监督的具体内容。会计的对象是什么？概括来讲，会计对象是各单位的经济活动。会计对象的具体分类，形成会计要素。包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。一、会计的一般对象（社会再生产过程中）以货币表现的经济活动，即（社会再生产过程中的）资金运动。资金财产物资的货币表现及货币本身。二、会计的具体对象资金投入企业会计对象 资金循环与周转资金退出工业企业资金运动过程：原材料（储备资金）在产品（成品资金）产成品（生产资金）银行存款（货币资金）行政事业单位预算会计对象：预算资金收支活动及其结果。5会计要素和会计基本等式一、会计要素概念对交易或事项的经济特征所作的基本分类，即会计核算对象的具体化。资产反映企业财务状况的会计要素 负债（时点，相对静止状态，财务状况） 所有者权益收入反映企业经营成果的会计要素 费用（时期，显著变动状态，经营成果） 利润二、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一） 资产指企业过去的交易或事项而形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：1. 过去的交易事项形成。2. 企业拥有或控制资源。3. 预期会给企业带来经济利益。资产确认的附加条件：1与该资源有关的经济利益很可能流入企业2该资源的成本和价值能可靠地计量（二） 负债指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：1. 过去的交易或事项形成。2. 预期会导致经济利益流出企业。3. 企业承担的现时义务。负债确认的附加条件：1与该义务有关的经济利益很可能流出企业2未来流出的经济利益能可靠地计量（三）所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特征：1. 是剩余权益2. 由所有者享有，正常情况下不需偿还的，无需付息。3. 其金额=资产负债=净资产实收资本：投资者（在注册资本范围内）实际投入的资本资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失来源 盈余公积留存收益 （由利润分配形成） 未分配利润 直接计入所有者权益的利得和损失不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。三、反映企业经营成果的会计要素及其确认 (一) 收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：(1) 日常活动中发生；(2) 是经济利益的流入，表现为资产的增加或负债的减少；(3) 会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无直接关系。(4) 不包括代收款项。(二)费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：(1) 日常活动中发生；(2) 是经济利益的流出，表现为资产的减少或负债的增加；(3) 会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无直接关系。费用与成本、支出之间的关系示意图如下（三）利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。特征：（1） 是在一定会计期间的经营成果；（2） 利润收入费用直接计入当期利润的利得和损失金额四、会计等式（一）等式一：资产=负债+所有者权益即：资金占用=资金来源另外可表示为资产权益（债权人的权益与所有者的权益）（二）等式二：收入 费用利润（三）等式三：资产=负债+所有者权益利润或 资产=负债+所有者权益（收入 费用）具体来看：（1）营业利润 = 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益（2）利润总额=营业利润 + 营业外收入 营业外支出（3）净利润=利润总额 所得税费用（四）经济业务的发生不会破坏会计基本等式【例11】2007年1月8日，甲公司收到投资者追加的投资500 000元，款项存入银行。（资产与所有者权益同增）【例12】2007年1月10日，甲公司收到从开户银行借入的资金300 000元。（资产与负债同增）【例13】2007年1月15日，甲公司领导报销业务招待费5 000元。（资产与所有者权益同减）【例14】2007年1月18日，甲公司以银行存款200 000元偿还前欠AB公司货款。（资产与负债同减）【例15】2007年1月20日，甲公司从奇瑞公司购入汽车一台，价款共计100 000元。（资产内部一增一减）【例16】2007年1月21日，甲公司应付供应商的商业汇票票据款项1 000 000元到期，因无力支付款项，转入应付账款。（负债内部一增一减）【例17】2007年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用资本公积转赠资本250 000元。（所有者权益内部一增一减）【例18】2007年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用盈余公积发放股利250 000元。（负债及所有者权益内部一增一减）6 会计核算内容和要求一、会计核算的内容（在会计法中明确）二、会计核算的一般要求1. 一级科目按国家统一规定。2. 不得私设账簿。3. 会计记录使用中文，可同时用民族文字或外文。7 会计核算的基本程序和方法一、 会计核算的基本程序确认四程序 计量记录报告（一） 会计确认应解决三个问题：确认哪些数据是会计所需确认能否进行处理确认何时进行处理会计要素确认标准一览表会计要素基本标准附加标准（1）（2）资产符合其定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本和价值能可靠地计量负债符合其定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益能可靠地计量所有者权益取决于资产和负债收入符合其定义经济利益很可能流入企业经济利益的流入额能可靠地计量费用符合其定义经济利益很可能流出企业经济利益的流出额能可靠地计量利润取决于收入和费用及利得和损失 会计确认是会计计量的基础。（二） 会计计量计量单位：货币为单位（元、角、分）计量属性：历史成本：如投资性房地产、存货、固定资产、无形资产、生物资产的初始计量。重置成本：企业会计准则第20号企业合并应用指南，非同一控制下的企业合并，对购买方，原材料按现行重置成本确定。可变现净值：企业会计准则存货2006第15条指出，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。如存货期末计量按成本与可变现净值熟低计量。现值：主要指预计未来现金流量和最低租赁付款额的折现价值。公允价值：如金融资产的初始和持有期间的计量涉及公允价值。（三）会计记录（记账）（四）会计报告会计实务主要是解决确认和计量问题，记录和报告主要是程序性工作。二、会计核算的方法 核算方法（7种）财务会计方法 监督方法（主要有3种）会计的方法 管理会计方法 检查、分析、预测、决策方法会计核算的方法：1. 设置会计科目各账户2. 复式计账3. 填制凭证4. 登记账薄5. 成本计算6. 财产清查7. 编制财务报告8. 进行财务分析本章小结一中心：财务会计报告二职能：核算、监督三环节（步骤）：凭证、账簿、报表四程序：确认、计量、记录、报告五前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润七方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告八原则：可靠（客观）性、相关性、可理解性（明晰性）、可比性、重要性、谨慎性、及时性、实质重于形式。第二章 流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用、或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。货币资金交易性金融资产应收票据应收账款流动资产 预付款项应收利息应收股利其他应收款存货第一节 货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1 现金使用范围（向个人支付，单位间小额支付，1000元以下）2 库存现金限额 3-5天，最多15天。3 日常管理 （1）及时存银行 （2）一般不得坐支 （3）提现应写用途 （4）特殊情况才能用现金结算货款 （5）不得“白条顶库”；不准出借账号；不得公款私存；不得设置“小金库”（三）现金的总分类核算例71 提现10 000元。借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000例72 将现金8 000元存入银行。借：银行存款 8 000 贷：库存现金 8 000例73 一般纳税人小额现金销售收入500元，专用发票注明销项税额85元。借：库存现金 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85（四）现金的明细分类核算即由出纳登记“现金日记帐”。（五）现金清查1 盘盈的处理（先调增账存数，再处理）例74 4月10日现金清查多出500元，原因不明。借：库存现金 500 贷：待处理财产损溢 500例75 4月21日，经查明，多出现金中，300元属于出纳赵某的，另200元原因不明。借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 300 营业外收入 2002 盘亏处理（先调减账存数，再处理）例76 4月22日，现金清查缺口800元，原因待查。例77 4月30日，现金清查缺口800元，原因不明，个人赔50。二、银行存款基本存款账户：可取现一般存款账户：不可取现银行存款账户种类临时存款账户(设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资)：注册完成前只进不出。专用存款账户：不涉及货款。（一）银行存款的总分类核算 （二）银行存款的明细分类核算 即由出纳登记“银行存款日记帐”。（三）银行结算方式支票商业汇票银行汇票银行本票委托收款异地托收承付汇兑信用卡信用证支付结算三原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。1 支票结算支票-出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。用在同一票据交换区域。支票的提示付款期限自出票日起10日。掌握票据结算，必须明白：票据持有人向银行提交并要求银行付款的行为叫做提示付款，提示付款期就是提示付款的有效期。见票即付的票据（如支票、本票）自出票日起计算，约期付款的票据（如汇票）自到期日起计算。签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。故有些单位故意写错帐号、数字等逃避惩罚。2银行本票银行本票-是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为定额本票和不定额本票。用在同一票据交换区域。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。3 商业汇票商业汇票-是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为(1) 商业承兑汇票，由银行以外的付款人承兑(2) 银行承兑汇票，由银行承兑商业汇票的付款人为承兑人。付款期限最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限，自汇票到期日起10日。4 委托收款委托收款-是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可以使用。5 异地托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。异地结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1千元。验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。6 汇兑-是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇、电汇两种7 银行汇票-是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。提示付款期限自出票日起1个月。8 信用卡-是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。单位卡一律不得支取现金。信用卡透支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5千元。信用卡透支期限最长为60天。9 信用证常用于国际贸易。（四）银行存款的清查未达账项银行存款余额调节表的编制三、其他货币资金银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外埠存款 四、货币资金的内部控制出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、指出、费用、债权债务账目的等级工作。第二节 交易性金融资产金融资产在初始确认时划分为下列四类：一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的核算为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 借 交易性金融资产 贷 取得时的公允价值 处置（减少） 公允价值原账面余额 持有数（期末公允价值） 借 公允价值变动损益 贷原账面余额期末公允价值 期末公允价值原账面余额（即升值） （一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例7-9】单选题：购入交易性金融资产时, 下列各项中，应该包括在其入账价值的是：（ ）A买入价 B支付的手续费C支付的印花税 D已到付息期但还没有领取的利息【例7-10】某企业购买的股票每股5.1元，共购买了100万股，支付了2万元的佣金手续费，支付了3万元的印花税，5.1元包括已经宣告发放但尚未支付的股利0.1元，交易性金融资产的入账价值是多少？【解析】交易性金融资产的入账价值（5.10.1）100500（万元）【例7-11】（1）：2007年1月1日，某企业以110万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期A公司债券作为交易性金融资产，并支付相关税费0.5万元；该债券票面金额为100万元，每半年付息一次，年利率为6；假定不考虑其他相关税费。借：交易性金融资产A公司债券（成本） 1 100 000 投资收益 5 000 贷：银行存款（其他货币资金） 1 105 000（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目并计入当期投资收益。【例7-12】多选题：企业核算收到交易性金融资产现金股利的时候，可能涉及的会计科目有：（ ）A投资收益B交易性金融资产C应收股利D银行存款【例7-13】（2）：2007年6月30日，计提A公司债券利息3万元。借：应收利息 30 000贷：投资收益 30 000【例7-14】（3）：2007年7月15日，企业收到A公司债券利息3万元。借：银行存款 30 000贷：应收利息 30 000三、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【例7-15】（4）：2007年12月31日，A公司债券市场价为105万元。借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 30 000贷：投资收益 30 000四、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例7-16】（5）：2008年1月20日，企业以106万元出售A公司债券。借：银行存款 1 060 000交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：交易性金融资产A公司债券（成本） 1 100 000投资收益 10 000借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000【例3-17】某企业于2007年2月15日购买股票，每股买价5.1元，包含已宣告发放但尚未支付的现金股利0.1元，共购买了100万股，支付了佣金手续费2万元，印花税3万元，于2005年2月28日收到股利10万元，2007年4月10日，将股票出售，收到价款550万元。交易性金融资产初始入账价值为多少？投资总收益是多少？第三节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据的基本内容应收票据指的是因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票付款期限最长不超过6个月。商业汇票有的按天算，有的按月算。按天计算时：“算头不算尾或算尾不算头”。按月计算时：按到期月的对日计算；无对日的，月末日为到期日。若10月31号签发一个月期票据，则是11月30号到期。【例7-18】单选题：某企业持有一张2003年4月30号签发的票据，为5个月的商业汇票，商业汇票到期日是（ ）。A.9月30号 B.9月29号C.9月28号 D.9月27号商业汇票的分类商业汇票按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否带息分：带息票据和不带息票据。1.带息票据。到期值面值利息，利息在通常情况下，是半年末或年末计算。【例7-19】单选题：某企业2001年11月1号销售一批商品，收到面值为5万元，年利率为6，期限为三个月的银行承兑汇票一张，12月31号，该应收票据的账面价值是（ ）。A、50 000 B、50 250C、50 500 D、50 750（二）应收票据的核算为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。1.取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入“、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。2.收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。3.转让应收票据企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。借：原材料（按实际采购成本入账）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值已经预计的利息）财务费用（到转让时为止，未计提的利息）银行存款（应收票据转让不足购买物资的部分）二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费运杂费等。应收账款的核算通常与收入的核算结合在一起。（二）应收账款的计价应收账款入账价值应考虑：商业折扣的因素、现金折扣的因素。注意区分商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响。1.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。在发票上填列的是给予商业折扣后的净额。商业折扣对应收账款本身没有影响。2.现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣对应收账款本身也没有影响。我国采用总价法来处理，即销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。例如：销售100件产品，不含税单价100元，则：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700如果10天内付款，则优惠2，收到11 466，差额234计入“财务费用”。现金折扣对应收账款没有影响。3.销售折让。（对应收账款入账价值有影响）销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生销售折让时，应冲减“应收账款”、 当期“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”。【例7-20】单选题：某企业在2007年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/101/20N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2007年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（ ）元。A11 466 B11 500 C11 583 D11 600【例7-21】多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有( )。A、确认商品销售收入时尚未收到的价款B、代购货方垫付的包装费C、代购货方垫付的运杂费D、销售货物发生的商业折扣【例7-22】多选题：企业销售商品，发生的应收账款的入账价值应该包括（ ）。A.销售商品的价款B.增值税销项税额C.代购货方垫付的包装费D.代购货方垫付的运杂费【例7-23】多选题：下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。A赊销商品的价款B代购货方垫付的保险费C代购货方垫付的运杂费D销售货物发生的商业折扣【例7-24】多选题：下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A收回应收账款B收回已转销的坏账C计提应收账款坏账准备D结转到期不能收回的应收票据三、预付账款及其他应收款（一）预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目，当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。“预付账款”账户内容和结构：预付账款反映的是还没有购买货物就预先支付了款项，是企业的一项资产、一项债权，但是以后买来货物时，货款可能比预付的要多，那在预付账款的贷方就成了一项负债应付账款，但不需要在“应付账款”中反映，而是在“预付账款”中反映。预付账款借方余额反映预付账款这项资产；预付账款贷方余额表示应付账款这项债务。【例7-25】多选题：企业在资产负债表中的“预付账款”要根据（ ）明细分类账余额填列。A.预付账款明细分类账的借方余额B.预付账款明细分类账的贷方余额C.应付账款明细分类账的借方余额D.应付账款明细分类账的贷方余额E.应收账款明细分类账的借方余额【例7-26】判断题：企业的预付账款，如因供货单位破产而无望再收到所购货物的，应将该预付账款转入其他应收款，并计提坏账准备。( ) （二）其他应收款1 其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）预付给职工的备用款项； （2）应收的各种赔款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； （3）应收的各种罚款； （4）应收的出租包装物租金； （5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（6）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（7）应收、暂付上级单位、所属单位的款项。2 其他应收款的核算其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款“、“营业外收入”等科目，收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、银行存款“、”应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。企业应在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目或者单独设置“备用金”科目，以反映和监督备用金的领用和使用情况。四、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：应收款项应计坏账准备总额账面价值预计未来现金流量现值当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额(或+)“坏账准备”科目的贷方或借方余额（二）计提坏账准备的会计处理企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。注意计提坏账准备的范围：应收账款和其他应收款计提，预付账款和应收票据本身不计提，但如果应收票据到期，款项收不回来，此时转到应收账款，计提坏账准备。不属于预付账款性质的预付账款或无望收回的预付账款，转到其他应收款，计提坏账准备。应当注意：在计提之前，应考虑坏账准备的余额及余额在借贷哪一方。如果坏账准备余额在贷方，计算得出应计提数与余额进行比较，差额计提；如原来金额在借方，则加上余额计提。例如：2005年计提了10万元的准备金，发生了3万元的坏账，即坏账准备有贷方余额7万元，2006年应收账款余额200万元，按应收账款的10计提坏账准备，则应计提20万元，但原来余额有7万元，则2006年末只补提13万元。在原题上加以变化：2005年计提了10万元的坏账准备，2005年发生坏账13万元，就有坏账准备借方余额3万，因此，2006年末应计提20010323万元。【例7-27】单选题：某企业“坏账准备”科目的年初余额为4 000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30 000元和10 000元。当年，不能收回的应收账款2 000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50 000元和20 000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为（ ）元。A1000 B3000 C5000 D7000【例7-27】单选题：某企业采用账龄分析法估计坏账损失。2004年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2.6万元。当日，应收账款余额180万元，其中，未到期的应收账款80万元，估计坏账损失率0.5；过期6个月以内的应收账款60万元，估计坏账损失率2；过期6个月以上的应收账款40万元，估计损失率3。则企业2004年12月31日应补提坏账准备的金额为（ ）万元。A. 0.2 B. 2.6 C. 2.8 D. 5.4如果将该题变换一下：计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额3.0万元，则该企业2004年12月31日应补提坏账准备的金额为2.8-30.2万元，即2004年12月31日应冲销坏账准备的金额32.80.2万元。第四节 存货一、存货概述（一）存货的定义及特征存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。基本特征：1 存货的最终特征是为了出售而不是自用。2 是企业日常活动中持有的。其他特征：1 具有较大的流动性 2 具有时效性和潜在损失的可能性 3 是有形资产（二）存货的内容（分类）原材料:是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品半成品产成品库存商品周转材料（包装物、低值易耗品）委托代销商品委托加工物资。二、存货的确认和初始计量（一）存货的确认条件1 该存货包含的经济利益很可能流入企业2 该存货的成本能可靠地计量（二）存货的初始计量1初始计量的基础存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。2. 存货的采购成本的构成存货的采购成本，包括购买价款-指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费-是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。运杂费-运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用-如在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。3存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。4存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和