财会业务审计基础课程讲义.doc

交通银行财会业务审计财会业务审计基础银行财务会计业务包括财务与会计结算业务两部分，财务业务包括财务预算、财务预算执行、财务核算、财务分析和财务监督等一系列财务活动，会计结算业务包括对贷款、存款、资金、外汇等所有银行业务的核算和考核。银行财会业务审计就是分析、检查两大业务活动的合法性、合理性和有效性。 第一章 会计结算业务审计基础知识概述1.1 审计目标1.1.1 权威阐释中国内部审计准则规定：“内部审计， 是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。” 该定义明确了内部审计的目标是促进组织目标的实现， 揭示了内部审计的努力方向。而国际内部审计协会认为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法， 评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。从该定义中我们可以很清晰地看出， 内部审计目标是为组织增加价值并改善组织的运营，从而帮助组织实现其目标。1.1.2 会计结算业务审计目标以国家金融法律法规、交通银行工作方针政策、业务规章制度为审计依据，以实事求是、客观公正为审计原则，检查、评价、帮助、促进相结合，对被审计单位会计结算业务经营管理及内部控制状况进行检查分析，揭示存在的风险和问题，提出防范和化解风险，改善经营管理和内部控制状况的意见，促进各级经营机构加强内部管理，促进银行资产和股东权益保值增值，促进全行各项业务全面、协调、稳健、可持续发展。1.2 审计对象内部审计对象是内部审计机构和人员为了实现内部审计目标而审核的项目，即内部审计的客体或范围，如组织的经营活动和内部控制。按照被审计对象的业务层次，会计结算业务审计对象可以划分为总行、分行和支行。1.2.1 总行总行发生的和会计结算相关的经营活动和内部控制均可看作审计对象。如总行营业部的联行业务核算、资金部门的会计核算、参数中心的参数设置和管理、总行业务部门制订的会计结算规章制度的适当性与有效性、核心系统控制的有效性等。1.2.2 分行分行贷款业务、资金业务、存款业务、外汇业务等的会计核算和控制活动均可纳入会计结算审计，另外，如分行会计委派制的有效开展、会计辅导检查的覆盖范围、频率与检查的深度等内部控制活动也应纳入会计结算审计。1.2.3 支行支行所从事的一切会计结算业务（如开户、验印）及对应的内部控制均为审计对象。例如：客户经理代客户办理相关结算业务，即使其岗位非会计岗，也应纳入会计结算审计范围。1.3 审计内容随着银行业务范围的不断变化与拓展，各种系统的不断开发与变革，会计结算业务审计内容也随之变化。会计结算审计的内容是动态和变化的，不是一成不变的，当前会计结算重点审计内容可包括以下大类：（1）分行会计结算整体内部控制环境，如分支行主管会计的负责人的履职水平、会计主管委派制、会计检查辅导、轮岗论调、强制休假等；（2）传统会计结算业务中存在较大风险，如帐户管理、现金、对帐等；（3）新系统与新业务的风险，如防伪系统、第三方存管、财富管理等；（4）与经济热点与分行地方特征相联系的重大风险，如反洗钱、资金掮客等。根据交通银行2009年审计工作要点，2009年会计结算审计重点内容为：会计管理体制、制度的健全性，执行的有效性。关键岗位人员质素及履职。会计业务省（直辖市、自治区）分行“一体化”管理。重大会计风险环节控制。反洗钱及各类可疑交易、违规交易。新业务、新产品、新系统的会计控制。基层营业机构对操作风险的识别与控制。1.4 审计方法中国内部审计协会发布的内部审计具体准则第 3 号审计证据 第八章指出：“内部审计人员可以采用下列方法获取审计证据：（1）审核；（2） 观察；（3） 监盘；（4） 询问；（5） 函证；（6） 计算；（7） 分析性复核。” 在银行会计结算审计中，既可以采用上面所说的通用的审计方法，也可以结合银行会计结算特点，将通用的审计方法具体化、个性化。下面简单介绍一些基本的会计结算审计可能涉及的审计方法。1.4.1 审核审核法是指内部审计人员对会计记录或其他书面文件进行审阅与核对。书面文档的审阅与核对在内部审计工作中占有很大的比重。如在审计准备阶段，对分行、支行会计日报表、年报表的阅读；在现场检查阶段，对支行记载的重要事项登记簿、查库记录等进行查阅等。1.4.2 询问询问法是指内部审计人员与被审计单位的有关人员、其他与被审计单位相关联的雇员以及独立的各方当事人进行面对面的交谈， 以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。如了解会计结算内部控制制度，针对可疑交易和相关人员交谈。1.4.3 监盘监盘是指对库存现金、代保管有价值品和重要空白凭证进行清点。审计人员进行盘点是用的较多的审计方法，盘点对象的选择直接制约着盘点的效率和效果。1.4.4 函证内部审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证， 要求与被审计单位有经济业务联系的第三方就函件所列经济业务和相关金额， 确定被审计单位记录的正确性， 这种取证方法被称为函证法。如为证明某单位存款余额的真实性，与相关单位函证。在现场审计阶段，由于时间紧张，有时候审计人员可采用对个别账户上门对账的形式，这实际上也是函证方法的一种延伸。1.4.5 观察观察法是指内部审计人员实地查看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等， 以获取证据的方法。如在金库检查时，对金库安全保卫措施和物品摆放进行观察，随着银行监控设备的更新，观看录像比传统的实地观察法范围更广，检查也更有突击性。1.4.6 计算与分析性复核计算与分析性复核是指内部审计人员通过比较信息（包括数字信息、文字信息）之间的关系或者计算相关的比率、趋势来确定审计重点、取得审计证据和支持审计结论的一种重要方法。随着银行数据大集中的实现，对数据进行集中性分析成为可能，分析性复核也成为现代银行审计最为重要的方法之一。比如通过审计支持系统和IDEA等审计软件，对下载的数据进行分析发现可疑线索，这就是一种分析性复核。1.4.7 各种方法综合应用随着审计形式的日益深化，在会计结算中为了达成审计目标，取得充分的审计证据，往往需要综合运用以上两种或者两种以上的方法，在重要审计事项中，可能会用到以上所有方法。审计方法也不可能一成不变，其也将随着审计技术、数据技术和信息技术的变化而不断改进。第二章 会计结算业务审计重点与方法2.1 控制环境审计会计结算业务控制环境包括会计制度、会计机构、会计人员等，在控制环境审计中，重点关注以下环节：了解分行管理层面和员工对会计信息的认知情况和对相关会计法规的熟悉程度，对操作风险的意识和执行情况。重点是了解主管会计的分行副行长和分行会计结算部负责人的专业化水平和对会计风险的识别能力。检查网点负责人、会计主管是否实质性长期未更换。检查分行会计主管委派制、强制休假制度的执行情况。检查会计结算部、支行会计主管检查辅导工作频率、对网点的覆盖面是否到位，检查辅导的内容是否涵盖了易出案件的高风险业务以及业务的关键环节；检查会计结算处对会计风险监控系统中发现的问题的处理情况。检查分行各项制度的执行力。如50万元以上大额支付电话核实、新开户前十笔业务支付核实、强制验印通过票据换人复核等制度的执行力。检查省分行、辖属行会计结算一体化管理的情况。2.1.1 会计制度对会计制度审计应重点关注总行部门、分支行建立的相关会计制度的合规性、完整性、及时性及执行的有效性，这些均可通过审阅总、分支行相关文件和规章制度得出直接证据。具体包括以下方面：会计核算制度是否涵盖了资产、负债以及表外各种业务，覆盖各级经营机构；在推出新业务时，是否贯彻了内部控制在先的原则，是否有相应的会计核算和管理办法；新设分支机构或者子公司时，是否已建立健全的会计制度；分行是否根据辖内的具体情况和特殊需要，对总行的规章制度制定补充规定和实施细则，对地方性特色业务是否制定相应的规章制度，并报总行备案；下级机构是否严格执行上级机构制定的会计规范和管理制度。2.1.2 会计机构会计机构审计重点关注以下内容：各经营机构是否有主管会计工作的领导人，且具有相应的业务管理水平；在会计部门内，各级会计机构是否结合业务量大小，科学合理地设置会计岗位，配备会计人员，严禁一人兼任非相容的岗位；会计机构在增设、撤并时，是否有严格的账实交接手续。2.1.3 会计人员对会计人员控制环境审计应重点关注以下方面： 被检查机构是否建立完善的会计人员管理制度，对会计人员任职资格、职业道德、工作职责、会计人员奖惩等方面作出明确的规定；会计主管、会计人员具有与其岗位、职位相适应的专业资格或技能；是否已实质性开展会计主管委派制，并制订会计主管委派操作细则；轮岗轮调、强制休假是否覆盖基层会计主管等重要岗位，其频率是否符合要求；是否已建立会计辅导检查制度，有适当的会计辅导检查人员，会计辅导检查的覆盖面与频率、检查的广度与深度是否达到内部控制的要求。2.2 公共管理公共管理主要包括柜员管理、参数管理、系统管理等，对公共管理进行审计主要是评价会计结算方面，公共管理设置的健全性和有效性。2.2.1 柜员管理对柜员管理的审计主要包括以下方面：网点或业务部门柜员数量是否能达到内部控制要求，即能做到不相容职务相分离的要求；柜员类别、级别的设置是否与网点规模和业务量相对应；账务柜员、管理柜员在系统中的权限、交易类别设置是否合理，特别是有外派柜台时，是否严格设置柜员权限和交易码；是否存在一人多号现象，严禁出现一人多卡及串用、混用或借用柜员卡的情况；柜员的密码设置是否过于简单，且定期更换；当有其他人在场时，柜员操作业务是否遮挡自己的密码；柜员在休假、调离岗位、调离本行时，是否在核心系统中作出相应处理。 2.2.2 参数管理对参数管理审计主要包括以下方面：利率、费率、汇率设置是否合理，一般不允许分行对此类参数另外进行设置； 网银等系统中的参数设置是否合理，如落地额度是否设置过大；新的系统运用或开立新的分支机构时，应制订完备参数初始化设置计划；参数岗人员是否为专职。 2.2.3 系统管理对系统管理的审计主要包括以下方面：分行开发的特色业务是否向总行报备审批（分行）；会计系统与其他系统应合理对接，数据传输的完整性与准确性（总分行）；开发新系统是否制订了相应的流程管理办法（总分行）；会计系统是否加强对风险的自动控制，通过限额、联动等手段，减少人为控制（总行）；对系统管理机构和人员是否明确岗位职责，其中系统管理人员不能兼任业务人员（分行）；是否已建立会计系统备份，当紧急情况出现时，能及时启用备用系统（总行）。2.3 会计核算与管理审计2.3.1 账务中心审计对账务中心的审计应重点关注以下方面：票据交换经办岗、复核岗是否交叉设置，其票据验印流程是否符合我行规定；检查错帐冲正、卡片维护、积数调整等资料，判断手续是否齐全合规；是否存在通过错账冲正、积数调整违规调整客户利息的行为；对准备金存款、存工行清算汇票款、存放国内其他同业（中行、外管局）、存放联行款项的对账情况进行检查，重点检查对账频率、对账人员与记账人员职责是否相分离；对网银管理进行检查，检查网银开户审批流程、网银落地额度控制与落地处理是否及时；对于省分行及辖属行一体化管理模式进行检查，区分辖属行设立账务中心和未设账务中心两种模式；2.3.2 风险监督中心审计风险监督中心审计应关注以下方面：检查人员岗位设置的合理性：监督人员不得兼任业务操作；不得监督业务操作柜员是亲属的各类凭证；不得一人同时兼任凭证资料的登记、扫描、监督、装袋等岗位。事后监督岗位与事后监督日终、系统维护岗位的人员应当分离；检查凭证资料在网点和后督中心之间的交接方式是否合规，手续是否齐全；检查分行风险监督中心设定的重要监督事项和金额的合理性；检查风险监督中心的质检频率和覆盖率是否达到总行要求；检查风险监督中心是否按规则提取会计业务中资金异动、反常交易和违规操作等预警信息进行风险预警分析和发出查询报告；检查风险监督中心的会计档案的报告情况，对于会计档案的调阅，是否遵循双人会同拆封的原则；检查风险监督中心对账管理，重点关注：对账人员是否与前台业务处置人员相分离；对未收回的余额对账单的处理情况；对于对账余额不符的处理情况；收回的对账单是否进行印鉴审核；对对帐单外包公司的选择与管理流程是否完善；是否针对电子对账建立了完善的审核流程。2.3.3 现金储运中心审计各行目前现金储运中心管理模式不尽相同，但主要包括对分行金库的管理、自助设备的管理等等，这些内容将在后面的现金管理审计中一并介绍，此处不再赘述。2.3.4 特殊会计业务审计特殊会计业务主要是指非定制类交易，审计主要关注综合记账、错账冲正、抹账等。2.3.4.1 综合记账检查网点和账务中心没有在“核心账务系统综合记账交易管理规定”的记账范围以外的业务进行综合记账；系统中已开发相关交易的业务，一律不得使用综合记账交易进行业务处理；检查分行是否有违规通过综合记账交易进行错账冲正的会计处理。2.3.4.2 错账冲正通过查阅检查年度的“错账冲正通知书”，检查错账冲正交易是否经参数分中心初审，会计结算部门有权签字人审核签章后，由账务中心统一办理；检查分行是否通过错账冲正交易违规为客户调整利息。2.3.4.3 抹账检查抹账业务的授权；检查抹账业务的合理性，可通过调取抹账业务流水查询金额异常、时间异常的记录，以发现有无通过抹账业务来对掩盖空存现金的行为。2.3.4.4 非营业时间办理业务针对各个分行的非营业时间，审计时可着重提取非营业时间人工办理的大额收付业务，以发现代客户办理业务或其他违规业务。2.4 账户管理审计本行的账户可划分为外部账户和内部账户，外部账户又可划分为对公账户和对私账户。银行的内部资金和客户资金均是通过账户进行划转，因此账户管理的审计是会计结算审计的重点内容。2.4.1 对公账户管理审计对公账户管理审计，应着重检查账户开销户流程的合规性、账户的资金划转、账户的信息变更、账户的查询、冻结和划扣、保证金的管理、长期不动户的管理、定期账户的管理等方面。2.4.1.1 账户开立与销户审计开户资料的真实性、完整性和合规性，重点是：（1）对要检查的账户存款人的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行审计，可结合身份证联网核查系统检查法人和联系人的真实性；（2）公司部人员上门核实的真实性；（3）有无行员担任企业法人和联系人的情况，即检查有无行员自办公司或分行自办公司有无撤销。通过观看录像、查阅后督凭证等方法检查有无行员特别是客户经理、前台柜员等代客户办理开户手续的现象；检查开户时资金流水的划转，有无开户三天之内将资金划出的情况；检查分支行验资账户的开立是否合规，重点是检查网点有无出具虚假的资金证明、验资资金来源是否合规、有无中介参与验资。在审计时可以通过检查通过分析网点的规模、业务种类与验资账户的数量是否匹配来进行初步判断，并通过查看验资账户的交易流水来分析资金走向。2.4.1.2 账户资金划转检查对新开户后前十笔支付业务或大额支付业务，柜员有无真实核实，可通过查看电话核实登记簿、调取电子录音电话记录、观看录像等方式予以证实；检查柜员在资金划转时，验印操作是否合规，重点是检查强制通过的票据有无换人复核、是否有将支票、结算申请书等票据种类选择为“其他”来逃避验印的行为；2.4.1.3 账户信息变更检查分行有无对客户提交的变更银行结算账户申请书内容和相关证明文件的真实性、完整性，客户加盖的公章与预留银行的相符性进行检查，以防止变更账户关键信息（如客户对账地址信息）来盗取客户资金等舞弊行为。2.4.1.4 账户查询、冻结和扣划检查柜员有无违规查阅客户账户的行为；检查网点柜员协助有权机构人员查询、冻结和扣划存款时流程是否合规，留存资料是否齐全；检查柜员接到协助冻结、扣划存款通知书后，有无再扣划应当协助执行的款项用于收贷收息，或者向被查询、冻结、扣划单位或个人通风报信，帮助隐匿或转移存款的行为。2.4.1.5 长期不动户检查经营机构有无通过设置不动户的手段提高对账率；对长期不动户发生的异常交易进行检查，如长期不动户或者长期未发生交易账户（未划入长期不动户）突然出现大额资金划转的情况。2.4.1.6 定期类账户检查协议类存款，重点是否按与客户签订的“协议存款合同书”的利率支付利息，协议存款的收益成本是否合理，有无高息揽储的行为；检查定期存款资金来源的合规性，检查有无现金存入的行为；检查定期类存款“开户证实书”的保管情况；办理存款支取时，柜员有无认真核对印鉴、开户证实书/存单；提前支取的，有无客户出具的公函说明。2.4.1.7 保证金账户检查未能自动锁定类的保证金是否规范操作，有无未锁定保证金或者提前释放保证金的情况。2.4.2 个人账户管理审计检查柜员是否按存款实名制的要求为客户开立账户或办理存、取款和销户业务，可通过对比客户留存的身份证复印件和身份证联网核查系统比对检查，并进一步核实大额存、取款在联行核查系统中是否有相关记录；检查大额存、取款交易授权是否合规；检查挂失、解挂业务时有无核实客户身份，挂失后续解挂操作是否合规。重点是检查大额卡挂失、挂失7天内解挂、销卡折等。2.4.3 内部账户审计检查内部账户资金划转的合规性，重点是检查有无通过内部账户来进行不合规的公私资金划转，柜员划转的账户是否正确，有无通过综合记账交易替代定制类交易；对于超过销账控制期限而未销账的账户，基层机构会计主管和分行会计结算部有无严格进行监督和控制，并查明未销的原因。2.4.4 印鉴管理审计印鉴管理审计，应重点检查印鉴防伪系统的岗位设置、印鉴卡的传递与保管、印鉴的建立、支付时的印鉴核对等。2.4.4.1 岗位设置在岗位设置方面，应检查分行是否遵循以下内控要求：分行的客户预留印鉴卡保管员和印鉴确认员不得由一人兼任，均不得进行票据凭证核验处理；各类人员不得将柜员号借给他人使用，并须按规定定期更换密码；网点和账务中心的印鉴系统岗位设置的合规性；2.4.4.2 印鉴建立印鉴建立方面，应检查分行是否遵循以下内控要求：录入、复核、确认不能兼任；预留印鉴时，签章和所有记载事项必须清晰准确。印鉴的启用日期不得早于账户的启用日期；客户印鉴的图像必须从客户缴回经审核无误的印鉴卡上扫描获取。客户加盖印章的印鉴卡不能由本行工作人员或其他人员送回。2.4.4.3 验印环节在验印方面，分行是否遵循以下内控要求：经办柜员在核验时强制通过的、或使用挂失印章核验的、或超过规定金额的票据凭证，是否换人进行复核。对于不能建立关联的支付凭证，分行是否已建立严格的复核和监督机制。2.4.4.4 印鉴卡片检查对网点和分行保管的空白印鉴卡片进行盘点；对印鉴卡片的内控方面，应检查分行是否遵循以下内控要求：加盖客户印鉴的印鉴卡必须由客户亲自送至开户网点柜面，不得由客户经理代为办理。印鉴卡的银行联和存根联统一由分行会计结算部指定人员保管，客户联由分行统一寄送。基层营业网点不再保管客户预留印鉴卡；：2.4.4.5 支付密码器支付密码是一种新型的支付验证方式，对支付密码的审计应重点关注：分行是否将支付密码作为重要空白凭证加以管理；出售支付密码器时，企业是否凭加盖企业印鉴的“领购单”购买，网点是否严格验印，购买金额是否入账；将企业账户信息写入支付密码器的柜员是否为指定柜员，有无严格执行授权手续。2.4.5 对账审计银企对账、同业对账、内部账户核对是银行控制资金风险的最主要方式之一，因此对账审计也是会计结算的重点审计内容。对账审计应着重检查分行的对账流程是否合理，必要时也可抽取可疑企业上门对账。2.4.5.1 对账职责分工分行是否指定风险监督部门为外部账户对账部门，安排专职人员对账，专职对账人员应与前台业务人员、客户经理相分离；存放人行和同业对账人员不得为记账人员。2.4.5.2 对账流程对账流程审计应重点关注外包公司的选择与管理、对账单打印与发出、对帐单回收与催收、核对不符对账单的处理、回收率的考核等。目前，各分行在银企对账流程上基本能按照总行的交通银行银企对账管理规定遵循，但在一些分行，在实质性对账方面还存在一些问题，如对账单的寄送地址为银行网点地址，接收人为分行员工等，严重影响了对账的效果。这些都是在审计时应予以关注的。2.4.5.3 与人行及同业对账对与人行及同业账户，应检查分行是否遵循以下内控要求：存放人行与同业的账户在我行设置为内部账户，这类账户的对账职能设置在账户中心，而账户中心也是这类账户的记账部门。对此类账户审计时应关注：对于本行在人行、同业和联行的存款，应指定专人按月索取对帐单进行对账；对账人员不得为记账人员。2.5 资金结算审计银行客户资金的结算划转主要是通过支付系统、同城清算系统与资金汇划系统进行。支付系统主要进行异地跨行资金划转，可实时到账；同城清算系统主要用于同城跨行资金划转，其到账时间取决于当地人民银行的清算场次；资金汇划系统用于系统内资金的划转，由于我行已实现数据大集中，所以可同时对付款方和收款方账户进行记账，一般可实时到账。2.5.1 支付系统审计支付系统审计时应关注：检查往账是否通过经办、复核、确认程序，并认真审核客户印鉴；对于属于大额支付和开户前10笔交易，有无和客户进行核实；对于将结算申请书的票据类型选择为“其他”的应重点关注。检查支付系统出现异常情况时，是否有重复支付或未及时支付的情况；对支付业务的查询查复工作，是否按照“有疑必查、查必彻底；有查必复、复必正确”的原则处理，重点关注本行员工通过支付系统查询与岗位工作不符的事项；检查分行在当地人民银行的清算资金头寸的管理情况。2.5.2 同城清算审计对同城清算岗位职责进行审计，其中应关注：同城交换业务各岗位为不相容岗位，其中，同城票据交换经办人员与清算人员必须相分离，账务中心同城交换小组应定期轮换业务网点；对提出网点经办柜员和账务中心同城交换业务人员对票据的审核与验印进行检查，对于属于大额支付和开户前10笔交易，有无和客户进行核实；对于将结算申请书的票据类型选择为“其他”的应重点关注；检查交换票据、凭证的交接手续是否合规，特别是对外包公司的选择、外包公司的管理、外包公司的操作流程、风险控制等进行重点检查。2.5.3 资金汇划审计检查资金汇划是否通过经办、复核程序，并认真审核客户印鉴；对于属于大额支付和开户前10笔交易，有无和客户进行核实；对于将结算申请书的票据类型选择为“其他”的应重点关注；对查询查复业务需指定专人负责，遵循“有疑必查、有查必复、查必彻底、复必详尽”的原则，重点关注本行员工通过支付系统查询与岗位工作不符的事项。2.5.4 票据业务审计票据包括本票、支票和汇票，其中汇票又包括银行汇票、银行承兑汇票和商业承兑汇票，在审计时应重点关注：柜员保管这些票据是否账实相符，数量是否合理；在票据出售时，是否有客户经理或其他银行人员代办现象；银行承兑汇票是否集中在营业部或几个中心支行办理，网点向分行领用的银行承兑汇票数量和柜员保管的空白银行承兑汇票数量是否合理；银行承兑汇票贴现是否遵循“先查询、后贴现”的原则；有无网点通过银行汇票等票据来在季末、年末调剂存额余额的行为；受理票据业务时，柜员是否认真审核票据的真实性、合法性，并认真核印；票据章、证保管人员职责分离；风险监督中心是否对作废的银行承兑汇票进行重点监督。2.6 现金出纳业务审计现金出纳业务是银行经营业务的重要组成部分。此处所称现金出纳业务是对本、外币现金、有价面额单证等的收付、兑换、整点和调运，以及重要物品保管等的总称。2.6.1 现金业务审计现金业务审计应重点关注金库管理、柜员款箱管理、现金调剂、现金收付、现金整点与清分、上门收款、现金长短款等。2.6.1.1 金库管理审计检查金库建设与安全是否符合国家公安部门、总行的相关规定，金库内应安装监控录像设备、报警设备，设备损坏后应及时维修；监控摄像镜头不得置于可识别管库员录入的金库密码的位置；查阅出入库登记簿和查看录像，检查除金库管理人员及办理金库业务交接人员外，其他任何人未经批准禁止进入库区；实地观察金库物品摆放：本外币现金、有价单证、贵金属、代保管品应入内库保管；柜员现金款箱、密押机具等物品入外库保管；检查金库钥匙（密码）实行单线交接，一组钥匙（密码）必须固定在同一替班关系的专职管库员之间；对于获准代理人民银行发行库分库业务的行，应检查：必须在现金库房单独设立发行基金库区，严格按照人民银行的要求管理发行基金；必须单独设立发行基金账，发行基金账不得发生未达。检查金库查库情况：分行会计管理部门应定期或不定期对金库进行全面查库。2.6.1.2 款箱管理审计通过查阅柜员每日尾箱金额数据，检查分行设定的柜员尾箱限额是否合理，各网点是否严格遵循；通过现场观察或调阅录像，检查营业日始或日终，是否做到双人复点、双人开关；通过现场观察或调阅录像，检查款箱的交接必须在营业网点或金库交接区内进行，交接全过程应置于录像监控下；通过检查查库登记簿，并结合调阅录像，以检查：分行会计管理部门和会计主管是否定期或不定期对柜员尾箱进行查库；对于柜员休假等特殊情况，是否及时进行款项交接。2.6.1.3 现金调剂业务审计通过录像观察柜员之间现金调剂是否当场清点、亲自确认，严禁利用柜员个人卡折办理现金调剂业务或网点间的现金调剂；检查分行对大额提现审批管理是否严格，严禁发生超权限审批，审批手续不全或超用途、超限额的支付现象；严禁一般户取现，审计时也应关注利用我行的代发工资业务、财务通业务等来间接提取资金的行为；检查前台网点是否严格执行现金业务身份核实制度，按反洗钱规定及时向人行上报大额和可疑收付报告。2.6.1.4 现金调拨业务审计检查现金调拨的职责分工是否合理：管库员或负责调拨业务的现金柜员不得兼职存放央行备付金户和存放同业户对账、取现凭证签发、取现印章保管、缴现回单确认等有可能造成现金调拨环节控制失效的岗位；检查对账的执行情况：存放央行备付金和存放同业户的具体管理部门必须及时核对存放同业的资金余额，确保台账、会计账表和存放行提供的对账单一致。2.6.1.5 现金收付业务审计通过调阅录像、查看后督影像以及现场审计，查看：柜员办理现金收付业务时，必须根据有效、真实的凭证或单据进行，并坚持收付笔笔清，先收款后记帐、先记帐后付款的原则；2.6.1.6 现金清分业务审计对于设立现金清分中心的分行，审计时应关注：清分工作必须双人办理，相互复核和监督。2.6.1.7 上门收款业务审计上门收款审计应重点检查以下环节：各分行在为企业提供上门收款服务前，必须以分行名义与开户单位签订上门收款服务协议；开展上门收款业务的营业网点，必须经分行会计结算部门和保卫部门审核批准，未经批准不得擅自开展该项业务。上门收款须双人收款、双人押运，现金（或现金封包）在企业财务人员、上门收款人员、收款网点柜员之间的交接必须建立明确的交接纪录；办理上门收款业务时，严禁将“现金清讫章”或其他业务章带出行外，严禁携带已加盖“现金清讫章”的空白现金解款单或其他回单上门收款；分行会计管理部门应指定风险监督中心人员按月与企业对账，对账率应为100。2.6.1.8 假币管理审计审计时应关注双人当面收缴制度的执行情况，可通过查阅录像观察柜员收缴假币时，是否并当面加盖“假币”字样的戳记，双人当面收缴，严禁截留或私自处理收缴的假币。2.6.1.9 长、短款审计重点检查现金长短款是否根据金额大小建立逐级审批机制，在系统中进行长短款挂账处理。在审计时，可通过关注小额卡存款、非营业时间现金收付款等交易和挂销账来取得长、短款业务的交易数据进行分析。2.6.1.10 自助设备审计对自助设备的钥匙、密码保管情况进行检查，以检查自助设备保险柜钥匙和保险柜密码是否双人分管，相互制约分行是否合理安排自助设备（包括离行式自助设备）现金轧账次数；检查分行是否对自助设备现金定期或不定期查库；取得分行自助设备最大物理装钞限额，检查是否有超出限额的自助设备；检查分行对自助设备吞卡的管理情况；现场审计时抽取自助设备进行现金盘点。2.6.1.11 查库审计调阅网点查库登记簿，检查网点的查库频率是否合理，是否进行了全面查库；调阅录像，检查查库情况，重点是检查有无假查库，有无全面查库。2.6.2 代保管品审计代保管品是指本行会计机构代客户或有关业务部门保管的各类有价值品，包括办理业务过程中所发生的各类具有法律效力的债权、债务凭证及各种贵重物品。检查代保管的有价单证和贵重质押品是否由分行出纳库房集中统一保管；对代保管品实物进行盘点，检查代保管品的账实一致性；必要时可拆封检查，以检查实物是否存在；检查分支行代保管品出入库手续，是否有合理的审批制度，是否能做到双人封签盖章；需拆封检查的，应经分管行长审批后，由会计结算部指定专人会同业务管理部门指定专人共同进行；分行是否建立了领用代保管品的审批制度并严格执行，有无未经审批或者领用手续不合规的情形；检查分行会计管理部门是否对金库代保管品进行定期或不定期查库。2.6.3 有价单证审计检查分支行管理的有价单证是否由专人负责保管和使用，非现金管库人员，不得保管库房有价单证；非现金柜员，不得领用有价单证；需要加盖印章的有价单证，要严格执行“证、印分管”。有价单证视同现金，审计人员应检查分行会计管理部门是否定期或不定期查库。2.7 反洗钱审计反洗钱工作是银行应履行的重要职责，银行应主动将反洗钱工作融入到自身的日常管理和监控中，规范操作，消除潜在的洗钱风险，确保业务经营稳健发展。对分支机构反洗钱工作的检查应重点检查分行反洗钱机构、人员的设置、是否按流程上报反洗钱数据。2.7.1 机构和人员设置对分行反洗钱机构、人员的设置应重点检查以下方面：分行是否建立反洗钱工作领导小组，并在每年至少召开两次会议；分支机构是否指定专门部门负责反洗钱工作，并应配备反洗钱专职管理人员；分支机构是否制定反洗钱工作实施细则，明确各相关部门及各营业机构反洗钱工作职责和流程，确定反洗钱联络员；分支机构是否每年制定本行反洗钱年度培训计划，对员工开展反洗钱培训；检查分行反洗钱主管部门是否对负责的经营机构的反洗钱工作进行定期或不定期检查。2.7.2 客户身份识别对客户身份识别的检查应重点关注以下方面：检查分支机构是否遵循“了解你的客户”的原则，针对具有不同洗钱或者恐怖融资风险特征的客户、业务关系或者交易，采取相应的措施，了解客户及其交易目的和交易性质，了解实际控制客户的自然人和交易的实际受益人。各营业机构不得为身份不明的客户提供服务或者与其进行交易，不得为客户开立匿名账户或者假名账户，不得为身份不明确的客户提供存款、结算等服务；随着我行各种财务通、网银代发工资等新业务的开通，客户通过这些新业务进行洗钱将成为我行面临的新风险，在审计检查时，要加强对客户通过财务通、网银代发工资等交易进行资金划转的合规性检查。2.7.3 反洗钱数据上报检查各经营机构是否按交通银行反洗钱管理办法中对可疑交易特征的界定进行上报，是否存在漏报或不报的现象；检查各经营机构是否对依法履行反洗钱义务获得的反洗钱工作信息予以保密，非依法律规定，不得向任何单位或个人提供。2.8 章、证审计章、证审计主要是指对重要空白凭证、会计印章使用、管理等的审计。2.8.1 会计印章审计交行系统内会计业务印章主要包括汇票专用章、存款专用章、账户管理专用章、现金重空调缴专用章、信用证专用章、结算专用章、会计业务专用章、储蓄存款专用章、转讫章、现金清讫章、业务受理章等11种。对会计印章审计应重点关注以下方面：检查分支机构印章的领取、颁发、启用、交接、停用、上缴和销毁等都应在“印章、重要物品保管交接记录簿”上详细记载，并由有关人员签章；检查会计印章的使用，各级会计机构是否指定专人严密使用和保管会计印章，是否有托人代管、个人之间私自授受会计印章等行为；检查各级会计机构是否严格执行不相容岗位分离的内控原则：汇票专用章与银行汇票、银行承兑汇票分管分用； 存款专用章与单位定期存款开户证实书、单位定期存款存单、单位通知存款存单等分管分用； 现金重空调缴专用章与重要空白（面额）凭证领用（入库）书分管分用；会计业务专用章与资信证明书、存款证明书分管分用；本票专用章与银行本票分管分用；检查会计印章是否严格限于会计结算业务专用：不得用于行政公文和非会计结算业务类合同文本，不得违反结算规定，以某一会计印章对外承诺或保证客户结算事项；同时，可对支行一级的行政公章的保管和使用情况进行检查，原则上行政公章由分行集中统一管理；检查会计印章是否随用随盖，严禁提前加盖；检查会计印章使用和保管人员临时离岗、午休及营业终了等时间段的印章保管情况：临时离岗时印章必须装箱加锁，不得任意放置，做到人离章收；每日午休及营业终了，应认真清点，入箱（柜）或入库保管。2.8.2 重要空白凭证审计空白重要凭证主要包括各种存单、定期存款开户证实书、存折、银行汇票、商业汇票、不定额银行本票、支票、各种联行往来报单、银行卡等等其他应纳入管理的凭证。重要空白凭证的审计应重点关注以下方面：检查重要空白凭证和会计业务专用章的保管是否严格执行不相容岗位分离的内控原则；检查基层网点是否根据本网点平均业务量，估算本网点及拥有相关业务办理权限柜员的日常凭证使用量，核定库存数量；检查柜员使用重要空白凭证是否有跳号现象；检查重要空白凭证的签发情况：柜员不得将重要空白凭证带出营业柜台签发，属于银行签发的凭证严禁交由客户签发，空白凭证不能预盖印章备用；检查日常业务使用形成的作废凭证：要加盖作废戳记，并在登记簿上签章确认，随当日传票一并装订；检查分行、营业机构是否按照规定，定期或不定期对重要空白凭证进行查库。第三章 财务业务审计基础知识概述3.1 审计目标3.1.1 总体目标财务业务总体审计目标：以国家金融法律法规、交通银行工作方针政策、业务规章制度为审计依据，以实事求是、客观公正为审计原则，检查、评价、帮助、促进相结合，对被审计单位财务业务经营管理及内部控制状况进行检查分析，揭示存在的风险和问题，提出防范和化解风险，改善经营管理和内部控制状况的意见，促进各级经营机构加强内部管理，促进银行资产和股东权益保值增值。3.1.2 具体目标财务业务审计目标可分为以下具体目标：检查被审计单位财务管理内部控制的健全性与有效性；检查各项资产的真实性与完整性；检查各项预算的完成程度；检查分行经费使用的科学性、合规性与真实性等。3.2 审计对象按照被审计对象的业务层次，财务业务审计对象可以划分为总行、分行（子公司）和支行。3.2.1 总行总行发生的和财务业务有关的经营活动和内部控制均可看作审计对象。如总行总务部门和业务部门的费用使用、大额采购、招投标、资产处置等。3.2.2 分行（子公司）分行财务预算、财务预算执行、财务核算、财务分析和财务监督、各部门的费用列支、网点购买与租赁、大额采购、招投标等财务经营活动和相关的内部控制均可纳入财务业务审计，另外，如分行财务委派制的有效开展、省分行财务一体化管理等也应纳入财务审计。3.2.3 支行支行的费用支出及对应的内部控制均为审计对象。3.3 审计内容财务业务包含的业务内容相对固定，如经费管理、固定资产购置、收支业务等，但与财务业务相关的内部控制是处于不断的发展与变化之中的，如财务委派制的推行、集中采购模式的变化等等，而财务审计则需要对财务活动及其相关的内部控制均进行审计。总的来说，财务审计应包括以下内容：财务业务控制环境审计、财务收支审计、资产审计等内容，根据交通银行2009年审计工作要点，2009年财务业务审计重点内容为：财务管理架构、流程、制度建设的健全性，执行的有效性。关键岗位人员质素及履职。财务工作省（直辖市、自治区）分行“一体化”管理。国家和交行重大财务制度执行的合规性。财务指标和业务经营状况真实性。重大财务财产事项的决策、管理和控制。各项收支的合规性、真实性，尤其是收入不及时完整入账和虚构交易、套取费用问题。固定资产购置、装修、租赁中的财务问题。全行外包业务的管理与风险控制。3.4 审计方法对财务审计而言，可以采用下列方法获取审计证据：（1）审核；（2） 观察；（3） 监盘；（4）询问；（5） 函证；（6） 计算；（7） 分析性复核。这些方法的基本概念在前述章节中已有体现，因此本处重点介绍各种方法在财务审计中的应用。3.4.1 审核在审计准备阶段，对分支行会计日报表、年报表上财务科目的阅读；在现场审计结算，对费用日记账进行审阅，对分行财务委员会会议记录进行审阅等。3.4.2 询问通过询问法可了解分支行财务内部控制制度；在现场审计阶段，针对财务可疑交易和相关人员交谈。3.4.3 监盘财务审计时，可通过监盘法盘点库存现金、低值易耗品等。比如在审计中发现分行在年末采购了大量的低值易耗品，可通过盘点的方法来辨别真伪。3.4.4 函证函证业务在财务审计中应用不多，但在一些特殊情况下可以采用。如分行以前年度的股权投资项目，可通过向相关交易机构函证的形势证明其真实与完整性。3.4.5 观察观察法是指内部审计人员实地查看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等， 以获取证据的方法。如现场参与分行的大额采购招投标、实地查看网点的装修等。3.4.6 计算与分析性复核计算与分析性复核是指内部审计人员通过比较信息（包括数字信息、文字信息）之间的关系或者计算相关的比率、趋势来确定审计重点、取得审计证据和支持审计结论的一种重要方法。在财务审计中，这是运用较多的一种方法。比如：对某费用科目按月进行分析，找出突击花费的月份；将费用结构进行分析，找出异常的费用科目；将实际费用与预算进行分析，找出超过预算的费用，并进一步分析超支的原因。3.4.7 各种方法的综合应用财务审计中，为了取得充分的审计证据，往往也需要综合运用以上两种或者两种以上的方法，财务审计方法也不是一成不变，其也将随着审计技术、数据技术和信息技术的变化而不断改进。 第四章 财务业务审计重点与方法4.1 控制环境审计在财务审计中，首先应了解被审计机构财务管理的控制环境。在控制环境方面，应重点对分支机构的财务制度的健全性和有效性、财务机构的设置、财务人员的素质等进行检查。4.1.1 财务机构和人员对于财务机构和财务人员设置，应重点检查以下方面：检查分行是否设立了财务审查委员会，对于重大财务事项，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策结果；检查分行是否建立财务业务条线岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限；检查办理财务业务的不相容岗位是否相互分离、制约和监督，同一部门或个人不得办理业务的全过程。一般情况下，经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。上述每一步都应有相对独立的人员或部门分别实施或执行，保证不相容职务相互分离。检查关键财务岗位是否实行定期岗位轮换或强制休假制度；了解分支机构主管预财的行长、高级经理的职业道德、管理经验和专业水准；了解财务经办人员的职业道德与专业素质。4.1.2 财务制度对于财务制度的健全性与有效性，应重点检查以下方面：分行是否制订了明确的财务经费管理和使用办法，如费用报销办法、报账通管理办法、支行台账制度等；分行是否建立了财务授权制度和审核批准制度，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任；分行是否指定了大额采购、招投标管理办法；省分行、辖属行财务一体化管理制度的健全性和有效性。4.2 收支审计收支审计包括收入审计与支出审计，其中收入主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、汇兑收入、证券买卖差价收入、租赁收益、其他营业收入、投资收益、营业外收入等，支出主要包括利息支出、金融企业往来利息支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用、其他营业支出、发行债券利息支出、营业税及附加、营业外支出、以前年度损益调整、所得税等。本章按业务类型，将重点讲述业务收支审计（包括其他营业收支）、营业费用、营业外收支等。4.2.1 业务收支审计4.2.1.1 业务收支控制措施审计检查分行是否建立收款政策，明确收款流程：应采取集中收款制度，收入收取人员应与销售人员相分离，尽量采用银行转账方式收取收入，且通过核定账户收取；取得的现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。检查分行的定价流程，是否有明确的收入减免范围、条件、幅度，并制定收入减免流程，收入减免需进适当授权审批，任何人不得擅自减免。检查分行收取收入是否开具正规发票：预财部门负责开具收入发票，开具发票前需核对审核收入收取情况。检查分行及支行是否建立收入台帐制度（包含电子台帐）：明细记录各项业务发生及手续费收取情况，且应附相应的业务受理单、客户回执、手续费收取凭证等原始单据。检查是否建立中间业务收入管理部门，指定中间业务管理细则，规范中间业务收入流程；4.2.1.2 业务收支核算审计检查分行取得收入是否及时入账并确认收入，不得设账外账，不得擅自坐支现金，不得将收入挂账；检查是否禁止虚计收入，是否正确区分各类收入，不得乱计收入科目、不同收入之间互相调剂；4.2.2 费用审计4.2.2.1 经费预算科学性审计检查各分行根据总行经费预算办法，制定各行经费预算方案细则，明确各项开支标准、费用分配依据，科学的安排年度费用；4.2.2.2 经费使用制度审计检查分行是否建立唯一的营业费用专户，除营业机构的日常零星费用开支外，所有营业费用都须通过该账户对外支付；检查分行是否建立经费支出审批制度，根据支付款项的性质和金额，按照授权批准