2012年会计基础1-3章讲义.doc

第一章 总论本章内容主要包括两部分： 1.会计的有关概念及作用；（1）会计的基本职能。（2）财务报告的目标。2.会计的对象及基本分类（1）一般含义（2）一般对象：资金运动（3）具体对象：即会计核算的具体内容（4）会计要素及等式。第一部分：会计的概念及其作用一、会计的基本职能（不是全部职能）：包括核算和监督（已写入会计法）（一）会计核算（反映职能） 可理解为：通过记帐、算账、报账的工作过程向与本企业有利害关系的有关单位、部门或个人提供财务信息的功能。关于“会计核算”需要了解、熟悉和掌握下列知识点：两个特点、四个环节、七种方法、四个前提、两种基础、八项原则。1.了解“会计核算”的两个特点：（1） 会计是以货币为主要计量单位，并辅以其他实物量度。（2） 会计核算具有完整性、连续性、系统性。（即内容上不能有遗漏，时间上不能有中断，会计数据之间能够成为一个有机整体）2.熟悉四个环节：确认、计量、记录、报告。（3） 确认：是否应该入账、应该如何入账。（4） 计量：币种（人民币或外币）计价方法(金额口径）计量属性（P35）。（5） 记录：复式（借贷）记帐法。（6） 报告：编制会计报表。3.掌握会计核算的七种方法：（要求正背如流、不能倒背如流）（1） 设置会计科目和帐户，（第二章，即建账）（2） 复式记帐，（第三章，有借必有贷，借贷必相等）（3） 填制和审核会计凭证（第四章，即审单和制单）（4） 登记账簿（第五章，即过账）（5） 成本计算（第十九章第三节）（6） 财产清查（第七章，盘点保证账实相符）（7） 编制会计报表（第二十章，资产负债表、利润表、现金流量表等）4.熟悉会计核算的四个基本假设前提：即对会计核算所处时空环境等做出合理设定。 包括：（1）会计主体（空间范围）要明确如下三项区别： 我与他之别：为本企业记账，不是为其他企业记账。即分清经济业务是属于本企业的，还是属于其他企业； 公与私之别：为本企业记账，不是为企业的股东（老板）记账。即分清经济业务是属于本企业的，还是属于企业所有者个人的生活收支。 会计主体与法人主体之别：法人主体一定是会计主体，但会计主体未必是法人，（即会计主体包括法人单位和非法人单位） （2）持续经营（时间范围）假定企业永远不会破产清算，也不会大规模削减业务。比方说，开办公司、企业，有赚钱的，就有赔钱破产的。但是在开办之初就认为肯定赔钱倒闭，那公司（企业）也就没有成立的必要了，随之会计核算也就失去了存在的基础（即服务对象）。 （3）会计分期（时间间隔）将假定为永久无限的经营期间人为地划分为若干彼此相等的会计期间，以便分期结账和编制报表。会计期间分为：会计年度和会计中期（包括半年度、季度、月度）且均按公历起讫日期确定。 （4）货币计量（计数尺度）会计核算必须采用货币作为统一的、主要的计量单位。 在此前提下，会计核算应以人民币作为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记帐本位币，但编制的财会报告，应折算为人民币。以上四个基本（假设）前提的关系是：如果没有会计主体，持续经营便无从谈起；如果不是持续经营，会计分期也就没有必要；如果不进行会计分期，就不会产生本期与上期和下期的差异，也就不会出现应收和预收、应付和预付等款项，从而也就不会形成权责发生制和收付实现制不同的记账基础。如果不是货币计量，也就没有了现代会计。5.理解两种不同的记帐基础：P16 23 （1）权责发生制（应用于日常活动中） 权索取价款的权利（应收）发生时：无论款项是否收到，都应确认为当月的收入。 责支付价款的责任（应付）发生时：无论款项是否支付，都应确认为当月的支出。应注意：支出费用！A. 资本性支出（产生效益的时间超过一年） 计作资产。B. 收益性支出（产生效益的时间不超过一年） 计入费用。 商品购销业务成立时；权责发生的时点 劳务完工并交接完毕时； （均为日常活动）财产使用权转移时；（如贷款、租赁、特许加盟等） 序号经济业务举例权责发生制收付实现制收入费用收入费用1销售产品1万元，款未收。1000002预收销售定金3万元，存入银行300003发放上月工资28600元286004本月贷款利息0.5万元，尚未支付50005现金支付本月电话费800元8008006支付全年房租30000元250030000（2）收付实现制（应用于非日常活动或非营利性单位业务） 实际收到款项时（现收）确认收入。实际支付款项时（现付）确认支出。【例题 - 单选题】（2007年考试题）企业1月份发生下列支出：预付租入的仓库的全年租金36000元；支付上年第四季度银行贷款利息16200元；用现金支付本月电话费520元；预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为（ ） A.57220元，B.8020元,C.24220元，D.19720元。【答案】应选B.【解析】3600012+520+4500=8020元 日常交易权责发生制 企业会计 偶然事项现收现付制 财务会计 (事后会计) 行政会计现收现付制 会计（分类） 预算会计 经营收支权责发生制 事业会计 管理会计（会计监督的延伸） 事业收支现收现付制 （事前会计） 我们现在学习的是“财务会计”中的“企业会计”。6.熟悉关于会计信息质量要求的8项原则：详见P18 23首要质量要求：可靠性、相关性、可比性、可理解性、次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。（二）会计监督（控制职能）在进行核算的同时，要对本主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（与核算同步）1. 会计监督的特点：(1)主要通过价值指标进行； (2)监督企业经济活动的全过程;(包括事前、事中、事后的监督) (3)其依据包括:合法性和合理性。2.会计监督是会计核算的目的；而会计核算是会计监督的手段，即核算是监督的前提和依据；监督是核算的作用和保障。二、财务报告的目标（作用） 1.总目标：提高经济效益。 2.基本目标：向有关各方提供会计信息，以满足其经济决策的需要。 3.2006年新颁布的企业会计准则规定财务报告的目标包括： （1）向财务报告使用者提供会计信息； 财务报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众； 其中：政府及其有关部门包括：证监会、工商局、税务局、统计局等； 社会公众是指潜在（即持币观望）的投资人和债权人。 企业财务状况（某日）资产负债表（家底、穷富） 会计信息包括： 企业经营成果（某月）利润表（挣钱的本事、即获利能力） 企业现金流量（某年）现金流量表（钱是否够花、日子是否好过） （2）反映企业管理层受托责任履行情况。（存在于经营权和所有权相分离的企业。如上市公司）第二部分:会计对象及其基本分类三、会计对象：从某个角度看，会计是一门关于“分类、计数”的实用管理技术，因此，在理论上首先要解决“会计分类”的问题，从而必须明确分类的对象，这就是“会计对象”。（一） 会计对象的一般含义：会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即会计工作的客体。由于会计需要以货币为主要计量单位，因而凡是特定主体中能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。而以货币表现的经济活动通常有称为价值运动或资金运动。（二）企业会计的一般对象：资金运动 资金被当作资本的金钱（本钱）资金运动 钱数的增减变化 运动增减变动资金运动包括以下三个基本环节：（从时间角度来观察资金运动过程） 投资者投入的资金（股本）即“所有者权益”1.资金投入（收钱） 形成“资产” 债权人投入的资金（贷款）即“负债”2.资金（营运）循环周转：（先付钱、后收钱）G（钱）W（物）G（钱）W（物）G”（钱）W（物） ” 使收回的货币大于付出的货币。 资金循环历经以下三个阶段：（1次资金循环 = 1个营业周期）（1） 供应过程：采购材料、购置设备、工具等。（货币资金储备资金）（2） 生产过程：耗用材料、支付工资、折旧等。（储备资金生产资金成品资金）（3） 销售过程：发出产品（销售成本）结算货款（销售收入）（成品资金货币资金）多次(周而复始地)资金循环便形成资金周转，资金在循环周转中不断实现增值。3.资金退出（付钱）：包括三个途径：缴税 还债 分配利润。（三） 企业会计对象的具体内容：即会计核算的具体内容，会计法规定如下：P10131 款项和有价证券的收付；2 财物的收发、增减和使用；3 债权、债务的发生和结算；4 资本的增减；5 收入、支出、成本、费用的计算； 6 财务成果的计算和处理； 7. 其他事项。（四）会计核算的一般要求：P13.1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求进行会计核算；（合法性的要求）2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算；（真实性的要求）3.不得私设账簿进行会计核算（即账外设账）；4.会计档案应妥善保管；5.会计电算化必须符合国家统一会计制度；6.会计记录应使用中文，也可以同时备选使用民族自治区通用民族文字或某种外国文字。（五）会计对象的基本分类：会计要素（六个）1.会计分类的思想：有财产的存在，必有财产的主人。（你从哪里来我的朋友？）P37. 债主借给的资金（贷款）负债 (资金投入) 收钱 业主投入的资金（本钱）资本 （资金投入） 资金来源方面 收钱 客户支付的款项（报酬）收入 （资金回收） 时刻并存 支付工资水电、广告费等费用 （资金耗费） 金额恒等 付钱 付钱 购入货物、设备（物） 购入专利证券等（权） 资产 （资金储备）资金占用方面 十 库存现金 余钱（钱） 余钱 银行存款 资金运动资金投入（收钱）资金循环周转（先付后收）资金退出（付） 收钱 + 付钱 = 余钱 （物） （权） （钱）债主借给 股东投入 客户支付 发工资付房租 购入设备商品 购入专利证券 现金 存款 负债 + 资本 + 收入 = 费用 + 资产资 金 投 入 资金回收 资金耗费 资 金 储 备 资金来源 资金占用苏式会计等式：资金占用=资金来源其关系为“时刻并存，金额恒等！”从上述分析可看出：收 - 付 = 余 可导出“付 + 余 = 收” 收款 付款 结余 + 债主 + 业主 + 客户 费用 + 资产存的钱（占）+花掉的钱（用）=全部的钱=“借的钱+投的钱+卖的钱”(3个来源)我国的会计等式实际上是根据“资产 + 费用 = 负债 + 资本 + 收入”推导出来的。将上面的恒等式移项后得出：资产=负债+（资本+收入-费用）这是美国20年代的等式1993年我国根据上式合并、分解得出：资产 = 负债 + 所有者权益 收入 费用 = 利润 以上两个等式的内在关系如下： 资本资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润 = 收入费用实际上是对资金运动从空间角度所做出的两种不同分类，两方面存在着共存恒等的辩证关系。2. 会计等式的演进：P36、37. 15世纪末意大利 一个人的所有财产 = 其人所有权的总值 20世纪20年代美国 资产之形态 = 资产之来源 20世纪20年代美国 资产 = 权益 20世纪20年代美国 资产 = 负债 + 资本 20世纪20年代美国 资产 = 负债 +（资本+收入-费用） 1993年7月1日我国 资产 = 负债 + 所有者权益3. 会计要素及会计恒等式的内容：P37 - 41(1) 反映一定日期（期末）的企业财务状况的会计要素（等式）资产 = 负债 + 所有者权益（相对静止、时刻恒等资金存量） （2）反映一定期间（年、月）的企业经营成果的会计要素（等式） 收入 费用 = 利润 （绝对运动、营利过程资金变量）企业成立之初或某会计年度初：资产=负债+所有者权益（本） （3）会计年度内每月末结账前：资产=负债+所有者权益+（收入费用） （4）会计年度内每月末结账后：资产=负债+所有者权益+利润 （5）会计年末利润分配之前： 资产负债=所有者权益利润分配之后：资产=负债+所有者权益（本+利）4. 对会计要素的理解：（1） 资产 = 钱 + 权 + 物 （资金的占用形态）被当作资本的财产物资（即营利工具）钱 = 库存现金 + 银行存款权 = 债权（应收款、预付款、国库券等）+ 股权（如股票等）+ 知识产权（商标专利等）物 = 不动产(房地产) + 动产（除房地产之外的所有可移动的有形物品、工具、设备等）资产 是资金运动的表面现象。（好像是一面镜子）即:资产是触手可及的物质方面。负债、所有者权益（利润）、收入、费用均为资金运动的内在动因。（好像是照镜子的人）（2） 负债 =借入款+应付款欠人钱（货、劳务）：是资产临时性的、较活跃的资金来源。 需用资产或劳务未来届时偿还的各种债务。（即归债权人所有的资产份额。）（3） 所有者权益 = 资本+利润= 资产-负债=净资产是资产永久性的、最稳定的资金来源 归股东（老板、业主）所有的本利和（还债后的剩余资产份额）（4） 收入是因提供商品或服务（成本）而获得的资产回报（日常交易中直接或间接的资产流入）是企业最重要的资金来源。（广义上含利得：即白来的钱、意外偶然得到的钱） （5） 费用为了获取收入（赚钱）或维持日常经营而耗费的资产（日常交易中最终的资产流出）是任何企业必定会发生的资金占用。（广义上含损失：即白花的钱）（6） 利润收入和费用配比相抵后的差额资产净流入（盈利）或净流出（亏损）应注意：有收入必然有费用 ，有费用未必有收入；因此，未取得任何收入的少数短命企业是存在的，但不发生任何费用的企业是绝对不存在的。5对会计恒等式的理解：资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 （期末余额） （本期发生额） （期末余额） （期初余额） （本期发生额） 数量关系 结果等式两边（左边和右边）同增同减总额同变(异类项目)（1）两边同增：资产VS负债、所有者权益、收入；费用VS负债；（2）两边同减：资产VS负债、所有者权益。等式一边（左边或右边）有增有减总额不变（同类项目）（1）左边一增一减：资产VS资产：物钱，钱权，权钱 费用 VS 资产（2）右边一增一减：流动负债VS长期负债，所有者权益内部：本利 负债VS收入会计恒等式中各个要素之间的数量变化关系如下表：会计科目资产负债所有者权益（利润）资产有增有减同增同减同增同减负债同增同减有增有减有增有减所有者权益（资本）同增同减有增有减有增有减收入（发生）增加减少最终增加（转账后）费用（发生）减少增加最终减少（转账后）会计等式中各要素数量变化规律举例如下表：经济业务举例等式左边：资金占用（万元）等式右边：资金来源（万元）资产费用负债所有者权益收入钱权物借款应付资本利润1.接受股东投资80存入银行。80802.向债主借入30万元存入银行30303.购置机器设备20万元。款已付-20204.采购商品40万元，款未付。40405.商品全部售出，卖价60万元。款未收回。60-4040606.支付工资、水电、广告及税费等15万元。-15157.偿付采购商品款40万元。-40-408.收回商品销售款60万元。60-609.接受股东专利权投资，评估值20万元。202010.期末结转损益。-555-6011.期末结账。952020030010050合 计资产总额：1350负债总额：30所有者权益总额：1050资金占用总额135万元资金来源总额135万元【例题：多选题】发生下列经济事项后，会计等式两边总金额不发生变化的有（ ）a.用银行存款60000元偿还前期赊欠的货款，b.某企业将现金80000元存入银行，c.向银行借款50000元用以归还拖欠的货款，d.接受股东投资100000元存入银行。【答案】b、c。6.对会计要素定义和内容分类的掌握P23P35.资产的定义=3个特征+经济实质特征：（1）资产是由过去的交易或事项形成的（产生于已实际发生的经济业务） 即资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。它是企业过去一个时期里已经发生 的交易(如购买)或事项（如自产）所产生的后果。 （2）被企业拥有或者控制的（被企业拥有一般即被企业控制；但被企业实质控制不一定归企业所有，所谓控制即该财产所包含的绝大部分收益被企业享有，而全部风险和损失几乎由企业独自承担；例如：借入的款项和融资租赁的生产设备）（3）预期未来能给企业带来经济利益的。（这是资产最本质的特征） 指资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。即资产必须具有交换价值 和使用价值，否则不能作为企业的资产。实质： 经济资源（具有获利潜能） 分类：按资产的流动性（即变现周期长短）分为：流动资产和非流动资产（或长期资产）（1） 流动资产：是指直接或间接用于交易目的，可以在一年或超过一年的一个营业周期内变 现或耗用的资产。包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。备注：如何理解“超过1年的一个营业周期”？ 1个营业周期相当于完成一次资金循环的时间，大多数企业的1个营业周期（资金循环周期）一般都远远短于一年，但有些特殊企业的营业周期却远远长于一年，例如：造船厂建造一艘远洋巨轮需要三年左右的时间、建筑工程企业建造大型房产设施通常也需要超过一年的时间，这些生产性企业从投入资金到最后收回资金所需时间都长于一年，因此，这类企业的流动资产和非流动资产的划分就不是以“一年”为标准，而是以“长于一年的1个营业周期”为标准。（2） 非流动资产：（可理解为：长期资产）包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 重点理解“固定资产”。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，（单价较高新准则中已取消）的有形资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。【例题单选题】下列各项中不符合资产定义的有（ ）a. 资产是由过去的交易或事项形成的；b.资产是被企业拥有并控制的；c.资产在未来很可能给企业带来经济利益；d.资产是经济资源。 【答案】b.负债的定义= 3个特征+经济实质 特征： （1）负债是由于过去的交易或事项形成的； （2）是企业现时已承担的义务；（3）预期未来清偿时会导致经济利益流出企业。 实质：是企业对债权人所承担的全部经济责任或义务。 分类：按其流动性（期限长短，到期日远近）分为：流动负债、长期负债。 （1） 流动负债：是指将在一年（含）超过一年的1个营业周期内偿还的各种债务。包括： 短期借款、应付（票据）帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款和将于一年内到期的长期负债。（2） 长期负债：（即债务期限超过流动负债的各种债务。）包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。备注：所有负债项目中，除债务重组等特殊情况外，一般只有“预收帐款”是欠人货、劳务， 其他负债项目均为欠人钱。【例题多选题】下列各项中属于流动负债的有：a. 应付票据、b.应付股利、c.预收帐款、d.预付账款、e.应付债券。【答案】a、b、c。所有者权益：是指投资者（即所有者）对企业净资产的所有权（剩余权益）。其金额为资产减去负债后的余额；其确认和计量主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认和计量（1） 其来源：股东投入资本、直接计入的利得和损失（如公允价值变动）、留存收益。（2） 其内容：实收资本资本公积盈余公积未分配利润。收入：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是企业因提供产品或劳务而实现的商品或服务的价值，它不仅可以弥补耗费而且能实现资金增值，为真正实现“持续经营”提供了现实基础。（1） 日常活动包括：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权（贷款、租赁、特许加盟）（2） 经济利益流入表现为：资产增加、债务减少或两者兼而有之；最终导致所有者权益增加。（3） 无关事项:所有者投入资本。（4） 收入的分类：销售商品收入 主营业务收入50 提供劳务收入 利息收入 营业收入 让渡资产使用权收入 租金收入 （狭义） 其他业务收入50 商标使用费收入（5） 广义上含“利得”：是从偶然的交易或事项中产生的经济利益流入(即营业外收入)。收入 = 营业收入 + 投资收益 + 利得（营业外收入）其中：营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入费用：是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用是为了取得一定收入而付出的代价，或是为了满足生产经营管理所发生的资源耗费。（1） 日常活动包括：销售（生产）产品、提供（接受）劳务、让渡（受让）资产使用权。（2） 经济利益流出表现为：资产减少、债务增加或两者兼而有之；最终导致所有者权益减少。（3） 无关事项：向所有者分配利润。（4） 费用按经济用途分类： 直接材料 完工前在产品成本直接人工 生产成本 完工后库存商品 存货（流动资产） 制造费用 销售后营业成本 营业税费 销售费用 营业费用（狭义） 期间费用 管理费用 财务费用 损失（营业外支出） 所得税费用成本是对象化的费用：生产产品的耗费生产成本；提供劳务的耗费劳务成本；获取营业收入的代价营业成本（由生产成本或劳务成本衍生而来）。综上所述：收入、费用、利润的定义以及与资产、负债、所有者权益的数量关系如下：资产负债所有者权益（利润）经济利益无关项目共性广义含收入增加减少最终增加流入股东投入资本在日常活动中（卖）利得费用减少增加最终减少流出向股东分配利润在日常活动中（买卖）损失 收入（广义）= 营业收入（狭义）+投资收益+利得 其中：营业收入= 商品销售收入+提供劳务收入+让渡资产使用权收入 其中：让渡资产使用权收入= 贷款利息收入+财产租金收入+商标使用费收入=(货币资金使用权收入）+ (有形资产使用权收入）+（无形资产使用权收入） 另外，营业收入= 主营业务收入（50%)+其他业务收入(50%) 费用（广义）= 营业成本+期间费用+营业税费+投资损失+营业外支出（损失）+所得税 其中：营业成本= 已售出产品的【生产成本】+已完工的劳务成本生产成本= 直接材料 + 直接人工 + 制造费用 期间费用= 销售费用 + 管理费用 + 财务费用利润（本期）：是指企业在一定会计期间的经营成果。收入（含利得）与费用（含损失）同期配比相抵后的差额，收入大于费用的时为利润的实现，表现为所有者权益增加；反之，则发生亏损，表现为所有者权益减少。7.会计对象资金运动（基本分类为）会计要素（的数量关系）会计恒等式（表格化）会计报表。（六）会计要素的计量属性：P35. 具体应用 复式记帐 会计对象及其分类： 进一步细分 会计科目（帐户名称）对应核算 基本分类 数量关系 表格化 会计 的内容会计对象：资金运动会计要素会计恒等式会计报表(项目) 监督 历经 三阶段 （六个） 资=负+所 资产负债表投入 营运 退出 收-费=利 利润表 现金流量表 投资者权益 股东出资 供应(采购) 缴税 掌握各要素的定义、特征、分类 债权人权益 举借债务 生产(领料、 还债 掌握各会计恒等式及其数量关系 发工资、折旧） 分配 总资产 销售(发货、结算) 1个营业周期 = 1次供产销 = 资金循环；多次资金循环=资金周转 第二章会计科目和账户一、会计科目的概念及分类1.会计科目的概念：会计要素是对会计对象进行的基本分类，由于会计要素太笼统，难以说明企业的实际情况，为满足财务报表使用者的需要，应在会计要素指标下进一步细分指标，划分成更具体的会计科目。 【链接】美国的会计要素是十个、国际会计准则的会计要素是五个会计科目就是按照经济内容对各个会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础，根据核算和管理的需要设置。 客观现象 基本分类 进一步细化分类会计对象资金运动会计要素会计科目（会计帐户名称）客观 客观 主观 主观2.会计科目的两种分类：会计科目按经济内容的性质分类：即按其反映的会计要素不同，可分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目等。（参见教材P5253）会计科目按核算指标的详细程度及其统驭关系分类：分为总分类科目和明细类科目：总分类科目亦称一级（总帐）科目是对会计要素具体内容进行总括类，提供总括信息的会计科目，一般由财政部统一制定。【链接】在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，企业不存在的交易或事项，可不设相关会计科目。摘自新企业会计准则应用指南附录。明细分类科目又称明细（或二级、三级及多级）科目，是对总帐科目作进一步分类、提供更详细、更具体信息的科目，除会计准则规定设置的以外，可根据本单位经济管理需要和经济业务的具体内容自行设置，但并不是所有的总帐科目都设置明细科目。资产类 负债类总分类科目所有者权益类（含利润要素）成本类 （对象化的费用） 会计科目 损益类（包括：收入收益和费用损失） 明细类科目（二级、三级、四级）二、会计帐户的概念及结构1.会计帐户是指根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动过程及其结果的（工具）载体。（即会计科目就是帐户名称）设置会计科目和帐户是会计核算的重要方法之一。（第一种）2.帐户的基本结构：帐户所记录的各项经济业务所引起的会计要素数量上的变动，只有增、减两种情况，因此，账户也相应划分为两个部分，一般而言，在借贷记账法下，账户的基本结构分为左、右两方，左方固定为借方，右方固定为贷方。同时还应具备：会计科目（帐户名称）；日期和摘要；增减的金额及余额；凭证编号。帐户基本结构通常可简化为丁字账户（或T型账户）账户的基本结构借方（左方）会计科目（帐户名称）（右方）贷方通过账户记录可提供以下四个金额指标：古称“四柱清册”（四个金额要素）本期期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 = 本期期末余额（古称旧管） （古称新收） （古称开除） （古称实在）(1)本期发生额（记录的数字）是一个期间指标，包括在一定时期内（月、季、年）计入账户的增加额的合计数与减少额的合计数，它说明某类经济业务的增减变动过程。(2)余额（计算的数字）是一个时点指标，包括期初余额和期末余额，是增减相抵后的差额，它说明某类经济业务在某日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。账户计算的规则是：“同向相加，反向相减，余额方向为大的一方 期初借方余额 + 本期借方发生额 本期贷方发生额 = 期末方余额如果“期初借方余额 + 本期借方发生额”“本期贷方发生额”则=期末借方余额，否则= 期末贷方余额。例1：期初借方余额1000元，本期借方发生额4000元，本期贷方发生额3000元,则：期末余额为借方的2000元。1000（借）+4000（借）-3000（贷）=2000（借）例2：期初借方余额2000元，本期借方发生额3000元，本期贷方发生额6000元,则：期末余额为贷方的1000元。2000（借）+3000（借）-6000（贷）=1000（贷） 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 本期借方发生额 = 期末方余额如果“期初贷方余额 + 本期贷方发生额”“本期借方发生额”则=期末贷方余额，否则= 期末借方余额。 例3：期初贷方余额1500元，本期贷方发生额2500元，本期借方发生额3000元，则：期末余额为贷方的1000元。1500（贷）+2500（贷）-3000（借）=1000（贷） 例4：期初贷方余额2300元，本期贷方发生额3200元，本期借方发生额7000元， 则：期末余额为借方的1500元。2300（贷）+3200（贷）-7000（借）=1500（借）借方（左） 会计科目（例1）（右）贷方借方（左） 会计科目（例2）（右）贷方期初余额 1000期初余额 20004000300030006000期末余额 2000期末余额 1000借方（左） 会计科目（例3）（右）贷方借方（左） 会计科目（例4）（右）贷方期初余额 1500期初余额 23003000250070003200期末余额 1000期末余额 1500 在实务中，对于帐户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分而相互通用。二者实际上是名称和实体的关系，就像我们每个人自己本身同自己姓名的关系一样。第三章 复式记帐一、复式记帐法的概念： 复式记帐法是指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上帐户中进行双重记录的记账方法。其优越之处如下：1.可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉与经济活动的过程和结果。2.可以对记录的结果进行试算平衡，以检查帐户记录是否正确。复式记帐法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法，已经为世界各国所普遍采用。我国曾先后采用过三种复式记帐法：增减记账法、收付记账法和借贷记账法。自1993年7月1日起我国所有企业、单位一律采用借贷记账法。借贷记账法起源于13世纪的意大利，历经数百年的实践，被证明是一种比较成熟、完善、科学的复式记帐法。二、借贷记账法的原理：P6288.借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记帐法。其原理包括： 记账符号 据以登账帐户结构 具体应用会计分录平行登记（总账与明细账） 试算平衡依据 记账规则1记账符号：借（帐户左方的代号）、贷（帐户右方的代号）没有任何语文含义！ 对于发生额借、贷表示增和减； 对于余额借、贷表示正或负（增方发生额大为正，减方发生额大为负）2帐户结构：不同种类帐户的增减方向及余额方向。由于借贷记账法的依据是会计恒等式，其左边“资产”属于资金占用性质，而其右边“负债、所有者权益（利润）、收入”属于资金来源性质，因为“费用”与“收入”相反，所以“费用”实质上与“资产”同属于资金占用性质。由第三等式：资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入-费用）移项得：资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 十 一 一 十所有账户的结构都是“左借，右贷”，而经济业务在数量上的变化，一般都是“先增后减”所以，会计先辈在设计账户结构时，就依据会计等式（报表）的“资产（费用）”在左边，“权益（收入）”在右边，以及账户的借方在左边，贷方在右边的设定前提，首先确定各类账户的增加方向，因而其相反方向便是减少。即：资产、费用在等式左边同属“占用性质”，将其确定为在账户的左方借方增加； 权益、收入在等式右边同属“来源性质”，将其确定为在账户的右方贷方增加。这似乎和交通规则有点类似，马路两边的车辆都是向前行驶，但是方向相反。借 方（左方）贷 方（右方）增加（等式左边）减少增加（等式右边）减少资产负债负债资产费用（本期发生）所有者权益所有者权益费用（期末转出）收入（期末转出）收入（本期发生）资产的期末余额负债、所有者权益的期末余额注意：收入和费用(不含成本)期末转入“本年利润”后绝无余额，因此损益类账户也叫虚账户。资产的“钱、物”类账户、负债中“借款”类科目和所有权权益的“资本”类科目的发生额一定是：增加减少，其余额必定在“增方”或为“零”（平）即不可能出负数。即资产类科目中的“库存现金、银行存款、原材料、生产成本、库存商品、固定资产等”科目的余额一定在借方（增方）；负债类科目中的“长、短期借款、应付股利、应付利息、长期应付款、应付债券等”科目以及所有者权益类科目中“实收资本、资本公积、盈余公积”的余额一定在贷方（增方）。记账规则：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互关联的科目中，以借、贷方相等的金额进行登记。（每个账户自身也是有借必有贷，但借贷未必相等）试算平衡：是根据会计基本（第一）等式的恒等关系和借贷记账法的记账规则，检查记（登）账、算（结）账是否正确的过程。其方法包括以下两种：(1)全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计（检查本期记账是否正确）发生额试算平衡依据的是记账规则：有借必有贷，借贷必相等。(2) 全部账户期初借方余额合计 = 全部账户期初贷方余额合计(检查前任会计结账是否正确)全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期初贷方余额合计（检查自己结账是否正确）余额试算平衡的依据是会计基本等式：资产=负债+所有者权益注意：必须是全部账户参加试算平衡，缺一不可，零账户除外！一般而言，如果所有账户在一定期间内借贷方发生额合计不平衡，则本期内记账一定有错；如果借贷方余额合计不平衡，则本期结账（算账）一定有误。而如果两者都