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第三章 应收与预付款项n 学习目的与要求n 掌握应收款项的性质和有关业务的会计处理方法，了解应收款项形成的原因。n 学习重点与难点n 重点：现金折扣的核算，坏账的核算，应收票据的核算。n 难点：现金折扣的核算方法，票据贴现的核算。第一节 应收账款一、应收账款的确认n 应收账款是指企业对外销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。n 应收账款的入账时间：销售收入的实现时间。n 应收账款的入账金额：一般情况下按实际发生的交易价格。但销售若有附带条件时则需考虑有关因素的影响。n 销售附带条件：n 商业折扣（数量折扣）n 卖方视买方购买数量的多少而给予的售价上优惠。（如5%，10%）n 现金折扣（销货折扣）n 卖方为鼓励客户尽早付款而给予的价格优惠。如2/10，n/30；2/10，1/20， n/30）n 销售折让n 企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。n 销售退回n 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。二、应收账款的核算1、一般业务的核算n 友华公司销售产品一批，售价为50000元，增值税销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，产品已售出，款项未收回。借：应收账款 59000 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 银行存款 500n 友华公司收回前欠销货款59000元。借：银行存款 59000 贷：应收账款 590002、商业折扣的核算n 应收账款按扣除折扣后的金额入账。n 但允许按扣除折扣后的价格计算增值税的，仅限于发票价与折扣额在同一张发票上注明的情况。案例分析：n 江河公司销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。n 若发票额与折扣额在同一张发票上注明。借：应收账款 4212 贷：主营业务收入 3600 应交税费应交增值税（销项税额）612 2002090%17% =612n 若发票额与折扣额不在同一张发票上注明。借：应收账款 4280 贷：主营业务收入 3600 应交税费应交增值税（销项税额）680 400017%=6803、现金折扣的核算n 总价法：按不扣除折扣的发票价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点： 认为是一种理财费用，计入“财务费用” 认为是企业收入的减少，冲减销售收入 认为是一种损失，计入“营业外支出”n 净价法：按扣除折扣后的发票价格入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点： 认为是企业的一项理财收益，计入“财务费用”贷方； 认为是企业收入的增加，计入其他业务收入。v 在会计实务中，我国的会计准则和国际会计准则均不采用净价法。案例分析：n 通达公司销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。n 总价法的会计处理n 产品售出时：借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400n 企业若在110天内收到货款。借：银行存款 22932 财务费用 (234002%) 468 贷：应收账款 23400n 企业若在1130天内收回货款。借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400n 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2X03年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。n 要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（1）借：应收账款 2106000 贷：主营业务收入 1800000 应交税费应交增值税（销项税额） 306000 1800000180000017%=2106000（2）借：银行存款 2070000 财务费用 36000 贷：应收账款 2106000 18000002%=36000 借：银行存款 2088000 财务费用 18000 贷：应收账款 2106000 18000002%=18000 借：银行存款 2106000 贷：应收账款 2106000 4、销售折让的核算n 销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时，确认应收账款不受该因素的影响。发生销售折让时再冲减销售收入即可。案例分析：n 企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值（销项税额） 5100n 上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方5%的折让。收到款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。借：银行存款 33345 主营业务收入 1500 应交税费应交增值税（销项税额)255 贷：应收账款 35100 5、销售退回的核算n 销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时，确认应收账款不受该因素的影响。发生销售退回时再冲减当期销售收入即可。n 若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。借：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 贷：应收账款 35100注意：无论销售退回的是当月的还是以前月份或年度售出的，均冲减退回当月的收入。若是在资产负债表日后期间发生的销售退回，则按资产负债表日后事项处理。三、坏账损失的核算 1、坏账：企业无法收回的应收款项。2、确认坏账的条件 债务人被依法宣告破产、撤销，以其剩余资产清偿后，确实仍无法追回的应收款项 债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清偿的应收款项 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，或资不抵债，现金流量严重不足等，逾期（超过3年）未能履行偿债义务，确实无法清偿的应收款项。3、坏账损失的核算方法n （1）直接转销法 在实际发生坏账时，确认坏账损失计入期间费用，同时注销该笔应收账款。 优点：账务处理简单 缺点：不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则。案例分析：n 企业应收B公司货款5000元，后因B公司效益极差，逾期3年仍无法收回，经核准确认为坏账。 借：资产减值损失 5000 贷：应收账款B公司 5000n 后来B公司效益好转，原已冲销的5000元款项又重新收回。 借：应收账款B公司 5000 贷：资产减值损失 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款B公司 5000n （2）备抵法 按期限估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 坏账损失的估计方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、按应收账款未来现金流量的现值估计法等 坏账准备提存金额=应收账款总账余额坏账准备提存率 优点： 预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润； 在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的账务情况； 使应收账款占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。 缺点： 备抵法的核算较直接转销法复杂些。案例分析：n B企业坏账损失采用备抵法核算，坏账损失估计率为应收账款总账余额的10%。2010年末“应收账款”账户的余额为500000元，“坏账准备”账户的余额为0；2011年发生坏账20000元经批准予以核销，2011年末“应收账款”总账余额为550000元；2012年3月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回15000元，2012年末“应收账款”总账余额为450000元。各年应计提坏账准备多少？n 2010年应提存坏账准备=50000010%=50000n 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000n 2011年发生坏账损失时：n 借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000 n 2011年应提存坏账准备=55000010%=55000n 根据该年坏账准备金的结余情况应补提坏账准备=550005000020000=25000n 借：资产减值损失 25000 贷：坏账准备 25000n 2012年3月已核销的坏账重新收回时：n 借：应收账款 15000 贷：坏账准备 15000n 借：银行存款 15000 贷：应收账款 15000n 2012年应提存坏账准备=45000010%=45000n 根据该年坏账准备金的结余情况应冲减坏账准备=450005500015000=-25000n 借：坏账准备 25000 贷：资产减值损失 25000第二节 应收票据一、应收票据的性质与种类n 1、应收票据的性质n 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。n 2、应收票据的种类n 按票据是否计息分：不带息票据、带息票据n 按票据承兑方式分：商业承兑汇票、银行承兑汇票二、应收票据的核算n 1、不带息票据的核算n B企业销售甲产品售价20000元，增值税额3400元，收到对方开出并承兑的商业汇票一张。 借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400n 2、带息票据的核算 票据到期值=票据面值应计利息 应计利息=票据面值利率承兑期 票据承兑期的计算：n 以天数表示：按实际日历天数计算。n 以月数表示：以签发日若干月份对应日为票据到期日。n A企业应收乙公司货款50000元，经双方协商乙公司开出一张面值为50000元，月利率8，期限为3个月的商业汇票。 借：应收票据 50000 贷：应收账款 50000n 票据利息的核算n 不分期计提利息，则平时不作分录。但若到了年末票据仍未到期，则需计提当年应收利息。n 借：应收票据 贷：财务费用 n 票据到期收回款项时：n 在分期计提利息的情况下 借：银行存款 51200 贷：应收票据 50800 财务费用 400n 在不分期计提利息的情况下 借：银行存款 51200 贷：应收票据 50000 财务费用 1200n 3、应收票据背书转让 借：在途物资（应付账款等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据当出票人不按期付款时，银行可以向背书人追索，背书企业则承担着潜在的债务责任，即或有负债。三、应收票据贴现的核算n 1、贴现n 应收票据贴现是企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后，将余额支付给企业的融资行为。n 贴息=票据到期值贴现率贴现期限n 票据到期值=票据面值(1利率期限）n 票据贴现净额=票据到期值贴息n 2、不带息票据的贴现n 大胜企业采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品给云华工厂，价税款29250元，产品已于2010年6月8日发出，同时取得一张面值为29250元、期限为3个月的商业汇票。大胜企业因资金紧张，于8月8日将商业汇票在到期前1个月向银行申请贴现，月贴现率为5.2。 n （1）不带追索权的会计处理 贴现净额=29250（15.2）=29097.90 借：银行存款 29097.90 财务费用 152.10 贷：应收票据 29250n （2）带追索权的会计处理n 贴现时借：银行存款 29097.90 财务费用 152.00 贷：短期借款 29250n 商业汇票到期时，若付款人承付了款项。借：短期借款 29250 贷：应收票据 29250n 若付款企业到期无款支付，则贴现企业有还款的责任，若贴现企业银行存款不足支付，则不足部分转为逾期贷款处理。n 若上例中云华公司无力付款，而大胜公司银行存款只有20000元，则作： 借：应收账款云华企业 29250 贷：应收票据 29250 借：短期借款 20000 贷：银行存款 20000n 3、带息应收票据的贴现n 某企业采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品给云华工厂，价税款29250元，产品已于2003年6月8日发出，同时取得一张面值为29250元，年利率为5%，期限为3个月的商业汇票。企业因资金紧张，于8月8日将商业汇票在到期前1个月向银行申请贴现，月贴现率为5.2。n 取得汇票时：借：应收票据 29250 贷：主营业务收入 25000 应交税费应交增值税（销项税额）4250票据到期应计利息=292