基础知识课堂讲义.doc

施工企业周转材料的核算(一)周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模、木模板、脚手架和其他周转材料等。周转材料具有以下特征：(一)周转材料与低值易耗品相类似周转材料与低值易耗品一样，在施工过程中起着劳动手段的作用，能多次使用而逐渐转移其价值。这些都与低值易耗品相类似。(二)具有材料的通用性周转材料一般都要安装后才能发挥其使用价值，未安装时形同材料，为避免混淆，一般应设专库保管。 此外，周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因此将其列入流动资产进行管理。基于周转材料的上述特征，在周转材料的管理与核算上，同用低值易耗品一样，应采用固定资产和材料的管理与核算相结合方法进行。 二、周转材料的分类周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可分为下四类：(一)模板模板是指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。按固定资产管理的固定钢模和现场使用固定大模板则不包括在内。(二)挡板挡板是指土方工程用的挡板等，包括用于挡板的支撑材料。(三)架料架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。(四)其他其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木(不包括附属于塔吊的钢轨)以及施工过程中使用的安全网等。三、周转材料的摊销方法在施工过程中可以多次使用，并不改变其原有的实物形态，其价值逐渐转移到工程成本中去，因此，企业应根据周转材料的具体使用情况，采取合适的摊销方法进行价值摊销。按财会200327号文件颁布的(施工企业会计核算办法)规定对周转材料的摊销方法可以采用一下几种方法：(一)一次摊销法“一次摊销法”是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。(二)分期摊销法“分期摊销法”是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轨及枕木等。其计算公式如下：周转材料周转材料计划成本*(1-残值占计划成本%)每期摊销销额预计使用期限例1某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。10000*(1-10%)周转材料每月摊销额=562.5(元)(三)分次摊销法分次摊销法“是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板。其计算公式如下：周转材料平均 周转材料计划成本* (1-残值占计划成本%)每次摊销额预计使用次数周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额例2某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。周转材料平均每次摊销额= 8000*(1-10%) =1200(元)周转材料本月摊销额=2*1 200=2 400(元)(四)定额摊销法“定额摊销法”是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。其计算公式如下：周转材料本期实际完成单位工程量周转本期摊销额的单位工程量材料的消耗定额例3某施工单位现场预制混凝土构件，领用木板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额为80 元，本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下：本月周转材料摊销额二100 x 80 = 8 000(元)以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工作中，无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。论做好工程造价资料积累工作新形势下，工程造价信息的收集，整理，发布成为工程造价管理的重要部分。各类工程建设定额、指标、指数的编制以及工程造价信息的发布都来自于真实可靠的工程造价资料。包括：建设项目的决算资料，单项工程结算资料，从事工程建设的人工价格，机械的租赁价格，材料价格，设备价格，工具器具及周转材料的租赁价格等。下面就工程造价管理中造价资料的作用和如何做好积累工作谈几点认识。一、工程造价的作用1、投资决策的需要。建筑业的发展在国民经济中占重要地位，各级政府在安排不同阶段的建筑业发展计划和基本建设规模时，必然要根据财政能力和工程造价水平的发展趋势来确定。而工程造价水平的确定，是依靠长期的工程造价资料的积累和科学合理的方法测算的结果。所以，工程造价资料收集的方法是否科学，数据是否准确，决定了工程造价水平测算结果是否准确，直接影响宏观决算。2、建设行政主管部门对工程造价的需要。建设行政主管部门只有长期地、系统地、准确地、科学地收集和整理工程造价资料，才能制定出符合当前建筑市场发展的工程造价各项政策并能在一定时期正确地指导，规范建筑市场的发展。3、工程定额的编制和管理的需要。定额的编制是在收集大量编制资料的基础上进行的，一类资料来源于各类标准规范以及具体的工程设计，施工组织设计等，属于定额编制的技术资料;另一类资料来源于工程的实际结算资料和建筑市场的劳务建筑材料。施工机械台班的价格等，属于定额编制的经济资料，技术资料是定额编制最基本、最重要的部分，虽然庞杂，但在一定时期内是相对稳定的。经济资料，如建筑材料价格，劳务价格，机械的租赁价格以及与工程建设相关的服务价格都会随着供应情况和市场的需求情况进行自动调节。因此，工程的结算价格随着时间变化而变化，定额编制所收集的造价资料也就不断地变化。我们的定额的编制和管理中，应当及时收集工程造价资料，使定额所反映的价格水平贴近于建筑市场的实际情况。4、建设单位投资决策和投资的需要。建设单位为了达到投资效益应当不断地总结自己的投资经验，也就是收集整理自己的工程造价资料和投资形成的经济效果;另一方面，建设单位应当尽可能地收集整理与自身建设相关的工程造价资料，同时还要掌握建筑市场的行情，在投资活动中做出正确的决策。5、施工企业经营的需要。工程造价资料是施工企业进行正确经营决策的资本。及时地收集整理工程造价资料能使企业了解建筑市场的环境，找出经营中存在的问题和确定自身发展方向。这样，对于准备参与投标的工程项目可以根据企业经营的需要合理的确定投标价格;对于在建工程可以及时掌握经营情况，降低成本，取得最大的收益，对于准备结算的已完工程，要以准确的计算结算造价，收回企业应得的资金。6、造价咨询单位服务的需要。工程造价资料的积累是工程造价咨询单位经验和业绩的积累，通过不断的积累，才能提供高质量的咨询服务，在社会上树立起名牌企业形象，企业不仅通过服务来积累资料，还应当通过社会上发布的工程造价信息和市场调查来充实资料，以便及时了解建筑市场的行情和有关工程造价的政策法规，为社会提供全面准确的咨询服务。 二、造价资料的收集进入建筑市场的各要素单位既有权力使自己发布的工程造价信息又有义务向工程造价管理机构提供工程造价资料。资料的收集有以下几个渠道：1、向施工企业收集。施工企业是工程造价资料使用最频繁，最直接的单位，它们的经营活动，依赖于各类工程造价信息。同时，通过自身的生产经营活动，在实践中积累了大量的工程建设资料。它们是工程资料收集的主要对象。2、向工程造价咨询单位收集。工程造价咨询单位是建筑市场改革发展的产物，它们在经营活动中积累了大量的工作经验和技术经济资料，经过整理是非常宝贵的资料，通过不断地总结消化不仅为自身的发展积累资本，而且可以提供经工程造价管理机构。3、向建筑材料、机械租赁等供应单位收集。这些单位直接面对市场，最了解建筑市场的动态可以提供大量的市场信息，从供应的角度来丰富工程造价管理资料，同时也可以通过了解已发布的工程造价信息，来提高在市场竞争中的地位。建设工程造价构成一、建设工程造价概述1.产品的理论价格=产品的社会成本+平均盈利率确定的利润2.建设项目总投资：固定资产投资和流动资产投资(1)固定资产投资(工程造价)：设备及工、器具购置费，建筑安装工程费用，工程建设其他费用，预备费，建设期贷款利息，固定资产投资方向调节税。(2)流动资产投资：流动资金。 P7图二、设备、工器具购置费(一)国产设备原价(1)国产非标设备原价计算方式成本计算估价法 分部组合估价法 定额计算估价法(2)设备原价组成材料费、加工费、辅助材料费、专用工具费、废品损失费 、外购配套件费 、包装费 、利润、税金、非标设备设计费(二)进口设备原价内陆交货：在卖方国内某地交货;买方风险较大;目的地交货：在买方国内或港口交货;卖方风险较大;装运港交货类：出口国装运港交货，主要有装运港船上交货价(FOB),习称离岸价格运港船上交货价(FOB)卖方责任：将货物装上买方指定的船只，通知买方，承担装船前的费用和风险，办理出口手续，提供有关凭证单据。买方责任：租船、支付运费、承担装船后的费用和风险，办理保险，办理在目的港的进口和收货手续，支付货款。进口设备抵岸价组成内容货价FOB价国际运费=货价运费率运输保险费=(货价+国外运费)保险费率(1-保险费率)银行财务费=货价费率 外贸手续费率=(+)费率关税=(+)费率增值税消费税海关监管手续费进口车辆购置附加费(三)设备运杂费运费、装卸费、包装费、供销部门手续费、采购保管费三、建筑安装工程费用构成 直接费、间接费、利润、税金四、其他费用构成1.土地使用费(1)征用，通过划拨方式取得土地无限期使用权。(2)出让、转让，通过土地使用权出让方式取得由限期使用权。协议、招标、公开拍卖等方式。2.与工程建设相关的其他费用3.与未来企业生产经营有关的其他费用工程造价咨询单位资质和执(从)业资格一、工程造价咨询单位管理1.依据：74号、135号部长令2.工程造价咨询单位：接受委托，对建设项目工程造价的确定和控制提供专业服务，出具工程造价成果文件的中介组织或咨询服务机构。3.工程造价咨询标准：甲级、乙级。4.撤销工程造价咨询单位行政许可的情形。二、造价工程师执业资格1.依据：75号令造价工程师注册管理办法，建设部278号公告。2.注册：初始注册、续期注册、变更注册3.造价工程师权利和义务4.造价工程师只能在一个单位执业。三、造价员管理概预算编审人员改名为造价员造价管理协会归口做好行业自律工作工程经济基础知识复习要点：1.掌握资金的时间价值;2.了解施工企业的财务会计;3.熟悉建设项目的经济评价;4.了解价值工程原理。章节重要性：资金的时间价值建设项目经济评价施工企业财务与会计价值工程原理第二章 工程经济基础知识第一节 资金的时间价值一、资金时间价值概念1.利息和利率单利：以原始本金计息。公式：F=P(1+in)复利：这期的利息转为下期的本金，下期按本利和的总额计息。公式：F=P(1+i)n2.有效年利率公式：i=(1+r/m) m-1【例】某企业向银行借款，两种计息方式： A银行年利率8%，按月计息，B银行年利率9%，按半年计息，问应选择哪家银行贷款?解：A银行的利息iA =(1+8%/12)12-1=8.3%B银行的利息i 2B=(1+9%/2) -1=9.2%i i ,所以应向A银行贷款。A B二、现金流量图1.以水平线表示时间的标度;2.箭头表示现金流动方向3.现金流量图与分析的角度有关4.三大要素：大小、流向、时间点。三、常用概念和符号i：利率，折现率n：计息周转数，项目寿命期P：现值，起点价值F：终值，终点价值A：年金，等额支付值P (现值)A (年金)F (终值)四、基本公式 1.整付终值公式，F=P (F/P，i，n)2.整付现值公式，P=F (P/F，i，n)3.等额支付终值公式，F=A (F/A，i，n)4.偿清基金公式，A=F (A/F，i，n)5.资金回收公式，A=P (A/P，i，n)6.等额支付现值公式，P=A (P/A，i，n)施工企业财务与会计一、施工企业会计特点：1.分级核算，分级管理2.分别计算每项工程的成本3.成本核算和价款结算分阶段性。二、会计要素资产、负债、所有者权益反映财务状况，列入资产负债表;收入、费用、利润反映经营成果，列入利润表。会计要素内容资产：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产负债：流动负债、长期负债所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配的利润收入：主要营业收入、其它营业收入费用：生产成本、期间费用利润：营业利润、利润总额、净利润三、财务会计报告财务会计报告是对外提供的反映企业某一特定财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。一套完整的财务报表包括：资产负债表、收益表、权益变动表、先进流量表、会计政策、附注。第三节 建设项目经济评价一、财务评价和国民经济评价1.财务评价可行，国民经济评价可行，项目通过;2.财务评价不可行，国民经济评价不可行，项目不通过;3.财务评价可行，国民经济评价不可行，一般予以否定;4.国民经济评价可行，财务评价不可行，应予以考虑。二、财务评价的基本报表基本报表：现金流量表全部投资、自由资金现金流量表损益表资金来源与运作表资产负债表外汇平衡表三、财务评价指标1.静态指标：(1)投资收益率 (2)静态投资回收期 (3)借债偿还期 (4)财务比率2.动态指标：(1)净现值NPV (2)内部收益率IRR (3)动态投资回收期Pt (4)净现值率NPVR(5)净年值NAV投资收益率优点：计算简便，能够直接衡量项目的经营效果;可适用于各种投资规模;缺点：没考虑投资收益的时间因素，忽略了资金的时间价值的重要性。静态投资回收期 优点：经济意义明显、直观，计算简便;在一定程度上反映投资效果的优劣。缺点：只考虑投资回收前的效果，不能反映回收之后的效果，无法衡量项目投资收益的大小; 没考虑时间价值，无法正确辨识项目优劣。净现值NPV优点：考虑资金的时间价值，全面考虑了项目在整个受命期的经济状况;明确直观，能够以货币额表示项目的净收益;能直接说明项目投资额和资金成本之间的关系。缺点：必须先明确一个复合经济显示的基准收益率，而基准收益率比较难确定;不能直接说明在项目运营期间各年的经营成果;不能真正反映项目投资中单位投资的利用率。内部收益率IRR内部收益率反映的是项目全部投资所获得的实际最大收益率，是项目借入资金利率的临界值。优点：考虑资金的时间价值合项目在整个寿命期内的经济状况;能够直接衡量项目的真正投资收益率;不需要事先确定一个基准收益率，而只需要基准收益率的大致范围即可。缺点：需要大量的与投资项目有关的数据，计算比较麻烦;对于具有非常规现金流量的项目来讲，内部收益率往往不是唯一的，有时甚至不存在。动态投资回收期Pt当NPV=0时，Pt=n，因此判别准则：当Ptn，则NPV0，项目可以考虑;当Ptn，则NPV0，项目不可行。净现值率NPVR净现值率用于多个方案的比选，没有考虑方案投资率的大小，不能直接反映资金的利用率，采用净现值率作为辅助指标。净年值NAV净年值是通过资金的时间价值的计算将项目的净现值换算为项目计算期内各年的等额年金，是考虑项目投资盈利能力的指标。建筑工程承包(1)承包资质。承包建筑工程的单位应当持有依法取得的资质证书，并在其资质等级许可的业务范围内承揽工程。禁止建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业以任何方式允许其他单位或个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。(2)联合承包。大型建筑工程或结构复杂的建筑工程，可以由两个以上的承包单位联合共同承包。共同承包的各方对承包合同的履行承担连带责任。两个以上不同资质等级的单位实行联合共同承包的，应当按照资质等级低的单位的业务许可范围承揽工程。(3)工程分包。建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件低的分包单位。但是，除总承包合同中以约定的分包外，必须经建设单位认可。施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。建筑工程总承包单位按照总承包合同的约定对建设单位负责;分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责。总承包单位和分包单位就分包工程对建设单位承担连带责任。(4)禁止行为。禁止承包单位将其承包的全部建设工程转包给他人，或将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。禁止总承包单位将工程分包给不具备资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程在分包。(5)建筑工程造价。建筑工程的发包单位与承包单位应当依法订立书面合同，明确双方的权利和义务。建筑工程造价应当按照国家有关规定，由发包单位与承包单位在合同中约定。发包单位和承包单位应当全面履行合同约定的义务。不按照合同约定履行义务的，依法承担违约责任。发包单位应当按照合同约定，及时拨付工程款项。建筑工程监理国家推行建筑工程监理制度。所谓建筑工程监理，是指具有相应资质条件的工