新规定下安全费用的会计核算.doc

新规定下安全费用的会计核算作者单位：淮北矿业集团有限责任公司自国务院关于进一步加强安全生产工作的决定（国发20042号）规定企业提取安全费用以来，煤炭行业按原煤实际产量从成本中提取安全费用（财建2004119号），通过“长期应付款（应付安全费用）”科目核算（财会20043号），而后扩展到整个“高危行业”。财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）指出：高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照企业会计准则讲解（2008）中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。这意味着安全生产费用不再从成本中提取，也不再作为长期应付款进行负债管理。一、变革后的安全费用核算企业会计准则讲解（2008）对安全费用的账务处理规定是：企业依据国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全费用时，借记“利润分配提取专项储备”科目，贷记“盈余公积专项储备”科目。按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查与评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转，借记“盈余公积专项储备”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目，但结转金额以“盈余公积专项储备”科目余额冲减至零为限。将上述账务处理规定用于实际工作时应关注四个方面：（1）对企业提取安全费用是否专户存储问题。财建2004119号文件第五条规定，安全费用应专户存储，专款专用。而财会函200860号文件隐含规定（即按企业会计准则讲解（2008）规定）的账务处理中并未编制“专户存储”的会计分录。笔者认为，安全费用专户存储的目的是按存储金额专款专用。而变革后的“盈余公积专项储备”明细账户的余额能够让使用者按安全费用提取限额进行有效使用，所以不需要专户存储。（2）应增设“安全费用”三级明细科目。即在“利润分配提取专项储备”和“盈余公积专项储备”二科目下增设“安全费用”三级明细科目。因为除了安全费用要计提“专项储备”外，维简费等类似性质的项目计提也采用“专项储备”的方法进行。（3）增加固定资产增值税的抵扣核算。因为从2009年1月1日起，企业购进固定资产的增值税可以抵扣，这在财会函200860号文件发布时尚未考虑。（4）增设安全费用生产性支出核算内容。因为在实际工作中，安全费用除了用于安全防护设备、设施等资本性支出外，还大量地用于生产过程，如煤矿生产过程防火防水耗用材料、水电等。二、核算举例1W煤矿是一个大型煤矿，按规定，每吨煤计提安全费用的标准为15元。209年3月31日，该煤矿全月生产原煤25.4万吨，月末共提取安全费用381万元。该矿208年年末没有安全费用结余额。编制如下会计分录（单位：万元，以下同）：借：利润分配提取专项储备安全费用 381贷：盈余公积专项储备安全费用 3812209年3月1日购买一套瓦斯监控设备，由厂家负责安装调试，增值税专用发票上注明的价款180万元，增值税款30.6万元，货到款已付，当月投入生产使用。借：固定资产安全设备瓦斯监控设备180应交税费应交增值税（进项税额） 30.6贷：银行存款 210.6该项固定资产从4月份开始每月计提折旧，借记“制造费用折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。3209年3月2日，W煤矿从A公司购买一台排水泵。增值税专用发票上注明的价款98万元，增值税款16.66万元，款项没有支付，到3月15日安装完毕投入使用，安装期间发生材料费36万元，人工费14万元。（1）W煤矿3月2日做如下会计分录：借：在建工程安全设备排水泵 98应交税费应交增值税（进项税额 ） 16.66贷：其他应付款A公司 114.66（2）W煤矿发生安装费用时做如下会计分录：借：在建工程安全设备排水泵 50贷：原材料配件 36 应付职工薪 14（3）W煤矿3月15日做如下会计分录：借：固定资产安全设备排水泵 148贷：在建工程安全设备排水泵 1484209年3月20日，W煤矿生产过程中防火防水耗用材料22万元、电费10.8万元，当月支付安全培训费用2.6万元。借：制造费用原选煤安全费用 32.8贷：原材料 22 其他应付款 10.8借：管理费用培训费安全费用 2.6贷：银行存款 2.65假如W煤矿至209年年底共提取安全费用4 500万元，发生安全投入，包括资本性支出和非资本性支出3 700万元，安全费用专项储备结余800万元可延续到下年度使用。209年12月31日，W煤矿对全年使用的安全费用在所有者权益内部进行结转。借：盈余公积专项储备安全费用 3 700贷：利润分配未分配利润3 700如果W煤矿全年实际发生安全费用4 800万元