2014年(春)会计基础讲义(考试考点好).doc

2014年会计从业资格考试总复习资料-基础会计第一章 总论第一节 会计的概述一、会计概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作。二、会计的基本特征1.会计以货币作为主要计量单位(还有：实物计量和劳动计量) 2.会计拥有一系列专门方法： 证账表(基本环节，七种方法要记) 设置会计科目复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告 3.会计具有核算和监督的基本职能 4.会计的本质就是管理活动会计按其报告的对象不同分为：财务会计是面对过去的对外提供数据 管理会计是面对未来的对内提供数据三、 会计的职能（一）会计的基本职能 财务会计应具备的职能1、核 算（反映职能）三个重要环节： 确认（初始确认和后续确认） 解决的是定性 计量 (计录和计算) 解决的是定量 保证 基础 报告 - 解决的是结果 核算职能特点：为经济管理提供可靠依据为经济决策和管理控制提供依据会计信息应具有完整性，连续性和系统性。2、监 督（控制职能）：是对合法性和合理性所实施的审查。 特征： 利用核算职能进行货币监督。 事前监督，事中监督和事后监督 3、两者关系：核算是监督的基础，监督是核算的保证 (二)会计的其它职能管理会计具备的职能 预测经济前景参与经济决策进行经济控制评价经营业绩四、 会计对象和会计核算的具体内容 (一) 会计对象 (凡特定主体能够以货币表现的经济活动)1、 资金运动资金的投入(起点) 资金的周转 资金的退出 (终点) | | |所有者投入 供应过程生产过程销售过程 上交税费债权人投入 偿还债务 利润分配 货币资金储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金生产经营活动三个重要环节：供应 - 生产 - 销售资金运动 会计对象 会计要素 会计科目 (二) 会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付(款项和有价证券是流动性最强的资产) 库存现金 银行本票存款 定额和不定额 同城使用 款项(3种) 银行存款 银行汇票存款 不定额 可跨省使用 其他货币资金 信用卡存款 （6种） 信用保证金存款 外埠存款 - 只付不收-不计利息 存出投资款 - 如委托证卷公司炒股国库券 有价证券 股票 （要求记） 公司债券 非公司债券 投资基金款项和有价证券是流动性最强的资产2、财物的收发、增减和使用 是财产和物资的简称具有实物形态的 原材料，燃料，包装物，低值易耗品 流动资产类 在产品 地点在车间 财物 库存商品 地点在仓库（以完成检验入库） 固定资产类 一年以上房屋，建筑物，机器，设备，设施，运输工具 3、债权（别人欠我的）、债务（我欠别人的）的发生和结算 是企业收取款项的权利(资产) 应收账款 (赊销)债权 应收票据 银行承兑汇票 单位与单位之间 商业承兑汇票 预付账款 其他应收账款 - 单位与个人之间由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务 短期借款 - 1年以内(含一年) 长期借款 - 超过一年 应付账款 (赊购)(负债) 应付票据 - 银行承兑汇票、商业承兑汇票债务 预收账款 应付职工薪酬 -工资、福利、保险 应交税费 应付股利其他应付账款应付债券 长期应付款 债权 应收 债务 应付 预付 预收 4、资本的增减概念：所有者权益中的投入资本内容 实收资本(或股本)资本公积 大于注册资本的那部份金额5、收入、支出、费用、成本的核算收入概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。内容：销售商品收入 主营业务收入 提供劳务收入 销售不需要的原材料收入 其他业务收入利得概念：非日常活动中形成的，所有者权益增加内容 收到捐赠 罚款等 营业外收入 支出概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失。内容 购买原材料 固定资产 无形资产 支付职工薪酬 对外投资 对外损赠 罚款 损失(非日常活动) 营业外支出费用概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益减少与所有者分配利润无关的经济利益总流出 营业成本 主营业务成本内容 其他业务成本 管理费用 期间费用 销售费用 财务费用成本概念：为生产产品提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化的费用。内容：直接材料 直接人工 制造费用 间接费用6、财务成果的计算和处理财务成果 盈利 亏损内容：利润计算 所得税计算 利润分配或亏损弥补7、需办理会计手续，进行会计核算的其他事项第二节、会计基本假设概念：会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算的时间空间的设定。 (一)会计主体 1.明确会计记账立场 - 特定单位或组织 2.是会计核算的空间范围 法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法人 会计主体可以是独立法人企业，也可是非法人企业，也可以是独立核算某个单位的一个部门会计基本假设 (二) 持续经营： 永远不倒假设，对会计核算的时间的界定 15 企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提 (三)会计分期 年度 - 会计年度(公历1月1日-12月31日) 半年度 季度 会计中期 月度 (四)货币计量 记账本币 - 人民币 也可选外币，但编制财务会计报告应折算成人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算成人民币总结：上述是会计核算的前提，具有相互依存，相互补充关系；会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度即时间范围，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段；没有会计主体就没有持续经营，没有持续经营就没有会计分期，没有货币记量就没有现代会计。第三节、会计基础会计基础概念和种类是在会计确认，计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，确定收益的标准。种类 权责发生制 当期已经实现的收入或费用，以权力和风险是否转移为标志，与收没收到钱无关 收付实现制 以实际收到或付出钱为标志，不考虑这钱是什么时候发生的 企业会计的确认，计量和报告应以权责发生制为基础。补： 会计信息质量要求八点要求解释真实性以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。经济实质重于法律形式 实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（注意：需要会计人员职业判断）谨慎性不应高估资产或收益、低估负债或费用。流入与流出。及时性不得提前或者延后。如何记忆？ 会计信息可明晰，镶金的石鸡真重。 解释：会计信息（会计信息质量要求）可（可比性）明晰（明晰性），镶（相关性）金（谨慎性）的石（实质重于形式）鸡（及时性）真（真实性）重（重要性）第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素一、 会计要素的确认1、 会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次。2、 内容： 资产（企业的东西） (六大要素) 负债（借来的东西） 相对静态 反映企业的财务状况 关系：企业东西的要么是借来的要么是老板自己的 所有者权益（老板的东西） 收入 费用 相对动态反映企业的经营成果利润(一) 资产1、 定义是企业过去交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。特征： 企业过去交易或事项形成的 企业拥有或控制的 经营租赁 出租方 拥有和控制 承租方 使用权 融资租赁 出租方 拥有权 承租方 控制权 融资租赁进来的设备看作自己的固定资产 预期会给企业带来经济利益的 2、 分类按其流动性分 流动资产： 货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收及预付款项，(一年以内) 应收股利，其他应收款，存货(原材料，在产品，产成品，库存商品，修理备用件)等 非流动资产： 长期股权投资(一年以上) 固定资产 房屋及建筑物，机械设备等（企业拥有或控制的没有实物形态 无形资产 专利权、商标权、著作权、特许权可辨认非货币性资产） 非专利技术、土地使用权 在建工程 未完工的固定资产工程物资，开发支出4商誉权不能做为无形资产。(二) 负债1、定义是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征： 企业过去交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业 偿还负债形式 1.现金偿还 2.实物资产偿还 3.提供劳务偿还 4.部分转移资产部分提供劳务偿还 5.将负债转为所有者权益(债转股)是企业承担的现时义务(相对潜在义务而言的) 2、分类按其流动性分 流动负债 短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，预收账款 (一年以内含一年) 应付股利，应付利息，应交税费，其他应付款等 非流动负债 长期借款 (一年以上) 应付债券等(三) 所有者权益=净资产1、 定义指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）来源 所有者投入的资本 利得和损失 罚款，捐赠，处置固定资产和无形资产(即出售固定资产和出售无形资产) 留存收益特征 1.它是一种剩余权 权益可分为债权人权益和所有者权益 债权人权益优先于所有者权益 2.除发生减资，清算，否则企业不需要偿还所有者权益 3.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配2、分类1.实收资本（或股本） 投资者投入的金额2.资本公积 大于注册资本的那部分金额 3.盈余公积 从净利润中提取的公积金，公益金 法定盈余公积提取率为10% 任意盈余公积 弥补亏损留存收益 作用 转曾资本（再投资） 利润分配4.未分配利润等（四）收入1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，于所有者投入资本无关的经济利益总流入特征：1.日常活动形成的2.会导致所有者权益增加 3.利益流入企业 资产增加 负债减少 两者兼而有之 4.只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项 5.与所有者投入资本无关（收入就是你自己赚钱的流入，而不是自己投的钱）2、分类1.按性质不同分：销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入（出租资产）2.按地位不同分：主营业务收入 其他业务收入 原材料销售收入 包装物出租收入注意：出租固定资产或出租无形资产的收入是其他业务收入；而出售（处置）固定资产、出售（处置）无形资产的收益是营业外收入（五）费用1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出特征：1.企业日常活动形成的 2.会导经济利益流出企业 资产减少 负债增加 两者兼而有之 3.会导致所有者权益减少 4.与所有者分配利润无关2、分类性质不同分 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 期间费用 管理费用 差旅费，招待费，办公用品，行政管理人员工资(存货盘盈) 销售费用 广告费用 财务费用 和金融机构有关的手续费，利息等（六）利润1、定义一定会计期间的经营成果（强调：一段时间）包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失2、分类营业利润 = 营收入 - 营业成本 - 营业税费 - 期间费用（- 资产减值损失 + 公允价值变动净收益 + 投资净收益后的金额）按照构成分 利润总额 = 营业利润 + 利得（营业外收入）- 损失（营业外支出） 净 利 润 = 利润总额 - 所得税（利润总额25%）注意：营业利润、利润总额及净利润三个概念区别，考试非常重要二、 会计要素的计量 历史成本 过去的交易金额固定资产 实际成本 重置成本 重新取得价格（盘盈固定资产）现行成本五大点 可变现净值 现在的价格 现值公允价值 双方都认可的价值 注意 每种方法的适用范围 第二节 会计科目一、 会计科目概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对资金运动的第三层次的划分资金运动 会计对象 会计要素 会计科目 基本分类 具体分类凡特定主体能够以 是会计对象的基本分类 是对会计要素的货币表现的经济活动 是会计核算的具体化 具体内容进行分类 是复式记账的基础意义 是编制会计凭证的基础 为成本计算和财产清查提供了前提条件（保证账实相符提供必要条件） 为编制会计报表提供方便二、 会计科目的分类（一） 按其归属的会计要素分类 1.资产类 流动资产和非流动资产 2.负债类 流动负债和非流动负债 3.所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润） 按形成和性质不同分 反映资本科目：实收资本，资本公积归属的会计要素不同 反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，利润分配 （五大类） 4.成本类 按成本的不同内容和性质分反映制造成本科目：生产成本，制造费用反映劳务成本科目：劳务成本 5.损益类 （是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算） 按损益的不同内容分 反映收入的科目： 主营业务收入和其他业务收入 反映费用的科目： 主营业务成本，其他业务成本，期间费用（二） 按提供信息的详细程度及统驭关系分类 总分类科目 又称总账科目，一级科目提供信息的详细程度 是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的科目及统驭关系不同 明细类科目 又称明细科目对总分类科目作进一步分类提供更详细具体的会计信息科目两者关系：总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标，对明细分类科目具有统驭控制作用 明细类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是详细具体的指标，对总分类的具体化和详细总明总分类科目（一级科目）明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本A产品直接材料直接人工制造费用三、 会计科目的设置（一） 设置原则 1、 合法性：设置的会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定，在不影响会计核算质量和对外提供会计报告的前提下，企业可根据自筹特点增补或合并会计科目(合并会计科目是两收并一收，两付并一付，应收、预收，应付、预付) 2、 相关性：提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理要 求 3、 实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二） 常用会计科目简表（要记住名称及属于哪一类）序号类别科目名称核算内容一、资产类 是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。1货币资金库存现金企业的库存现金由出纳员记账，必须设置库存现金日记账(订本式)。2银行存款企业存入银行或其他金融机构的各种款项按不同银行账户设置明细账，由出纳员记账，必须设置银行存款日记账（订本式）。3其他货币资金企业的不属于库存现金、银行存款的货币资金（其他存款）。如：企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款 按存款种类设置明细科目。4交易性金融资产企业为交易目的所持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资债券投资等交易性金融资产的公允价值。如：短期的债券投资、股票投资、基金投资5应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。如：银行承兑汇票和商业承兑汇票。按商业汇票种类设置明细科目；如：应收票据_商业承兑汇票6应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，即应收的货款。按债务人名称设置明细科目；如：应收账款_阳光公司7预付账款企业按照合同规定预付的款项。按供应商名称设置明细科目；如：预付账款_A企业预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。8应收股利企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。9（应收利息）企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。41其他应收款企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。如：预付的差旅费、暂付的保证金、应收的赔款、罚款等。按其他应收的种类设置；如：其他应收款_存出保证金10坏账准备企业应收款项的坏账准备。11存货材料采购企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。按材料物资的品名规格设置明细科目；如：材料采购_甲材料12在途物资企业采用实际成本核算，购买但尚未验收入库的在途物资（材料）的采购成本。按材料物资的品名规格设置明细科目；如：在途物资_甲材料13原材料企业库存的各种材料。按材料物资的品名规格设置明细科目；如：原材料_甲材料材料成本差异企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。15库存商品企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价）。按产品、商品品名设置明细科目；如：库存商品_A产品16（商品进销差价）企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。按产品、商品品名设置明细科目；如：库存商品_A产品17委托加工物资企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。18周转材料企业周转材料的计划成本或实际成本。包括包装物、低值易耗品19（存货跌价准备）企业存货的跌价准备。20（持有至到期投资）企业持有至到期的债券投资的摊余成本。如：购买的三年期国库券，准备持有到期满。（持有至到期投资减值准备）企业持有至到期投资的减值准备。21长期股权投资企业持有的权益性投资。22固定资产企业购入（持有）的固定资产原始价值。如：企业购入不需要安装的固定资产，即直接可以使用的固定资产。23累计折旧企业固定资产的累计折旧。固定资产累计折旧固定资产净值（固定资产减值准备）企业固定资产的减值准备。24在建工程企业新建、更新改造等在建工程项目发生的支出。如：企业购入需要安装的固定资产，自建项目。25工程物资企业为在建工程准备的各种物资的成本。26固定资产清理企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。27无形资产企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。如：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。28累计摊销企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。（无形资产减值准备）企业无形资产的减值准备。29长期待摊费用企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用， 如：以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。待处理财产损溢企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。二、负债类指企业过去的交易或事项形式的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。30短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。该科目只核算本金不核算利息。31应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按商业汇票种类设置明细科目；应付票据_商业承兑汇票32应付账款企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。按债权人名称设置明细科目；应付账款_A公司33预收账款企业按照合同规定预收的款项。按采购商名称设置明细科目；如：预收账款_乙企业34应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按应付种类（工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付）设置明细科目；如：应付职工薪酬_工资、应付职工薪酬_福利费 35应交税费企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。按应交税金的种类设置明细科目；如：应交税费_应交消费税36应付利息企业按照合同约定应支付的利息。37应付股利企业分配的现金股利或利润。38其他应付款企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。如：暂收的押金、代付的各种款项等。按其他应付款种类设置明细科目；如：其他应付款_存入保证金39长期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。40应付债券指企业为筹集长期资金而对外发行债券所形成的一种负债。如：企业发行的3年期债券长期应付款企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。如：应付融资租赁款、以分期付款方式购入固定资产而发生的应付款项三、共同类略四、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。41实收资本企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。42资本公积企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。如：资本溢价43盈余公积企业从净利润中提取的盈余公积。44本年利润企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。45利润分配企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。五、成本类46生产成本企业进行工业性生产发生的各项生产成本。即是直接作用于产业的料、工、费。包括生产各种产品（产成品，自制半成品等）、自制材料、工具、设备等。按不同生产车间分设二级明细；如：生产成本_基本生产成本-甲产品48制造费用企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同车间设二级明细（按费用类别设三级明细）49劳务成本企业对外提供劳务发生的成本。六、损益类49主营业务收入企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。如：销售产品的收入50其他业务收入企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。如：销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物等的收入。51（公允价值变动损益）企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。52投资收益企业确认的投资收益或投资损失。53营业外收入企业发生的与经营活动无直接关系的各项收入（得利）。如：出售固定资产净收益、出售无形资产净收益、无法支付的应付款项、接受的捐赠款、政府补助收入。按收入种类设置明细科目；如：营业外收入_罚款收入54主营业务成本企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。如：已售产品的成本55其他业务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。如：已售材料的成本56营业税金及附加企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。57销售费用企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。如：销售费用-运输费、装卸费、广告费58管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。如：管理费用-公司经费、业务招待费、印花税59财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。如：财务费用-利息、汇兑损益、手续费60资产减值损失企业计提各项资产减值准备所形成的损失。61营业外支出企业发生的与经营业务活动无直接关系的各项支出（损失）。如支付的违约金（罚金）、处理固定资产净损失、非正常损失、捐赠支出按支出种类设置明细科目；如：营业外支出_捐赠支出62所得税费用企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。63以前年度损益调整企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式一、资产权益（即资金占用=资金来源）基于此等式可以把经济活动划分为四大类第一种、第二种：一增一减，资产总额不变第三种、第四种：同增同减，资产总额要变。二、 会计恒等式：1.资产=负责+所有者权益 第一等式 意义 表面上反映是三个静态数量关系 又称 恒等式 本质上反映资产来源 静态等式 基本等式 特点 静态等式 企业某一特定时点的资产分布和权益构成 是企业财务状况的表现 是复式记账法的理论基础和设置会计账户，试算平衡和编制资产负债表的理论依据资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人基于 资产 = 负债 + 所有者权益把经济活动分为九小类（略）2.收入-费用=利润 第二等式 是企业一定时期内获得的又称 特点 是企业经营成果的表现 动态等式 是编制利润表(损益表)的基础利润：企业在一定时期所获得的收入扣除费用后的余额三、会计要素之间的关系1.期初（投入）资产 = 负债 + 所有者权益2.期间（周转）资产 = 负债 + 所有者权益 + ( 收入 - 费用 )3.期末（周转）资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润4.分配（退出）资产 =负债 +所有者权益第二节 复式记账一、 复式记账法记账符号(借，贷) 单式记账法：重点考虑的是现金，银行存款债权债务记账方法：文字 (会计科目) 分类 它是一种简单，不完整的记账方法 数字 (金额) 复式记账法(一) 复式记账法的概念以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。(二) 复式记账法的意义1. 如实的反映资金运动的来龙去脉2. 形成了清晰的对应关系3. 进行试算平衡(三) 复式记账法的种类1. 借贷记账法2. 增减记账法3. 收付记账法借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法二、借贷记账法（一）概念以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方为借方，右方为贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。会计科目借方贷方资产类，成本类，费用增加减少权益(债权人权权益和所有者权益)，收入减少增加（三）借贷记账法的会计科目结构1、资产类会计科目的结构 借方 贷方期初余额： 本期增加数 ； 本期减少数： 本期发生额 ： 本期发生额： 期末余额：借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，期初和期末余额一般在借方。期末借方余额 = 期初借余额 +本期借方发生额 本期贷方发生额2、权益类会计科目的结构 借方 贷方 期初余额： 本期减少数： 本期增加数 ； 本期发生额 ： 本期发生额：期末余额：借方登记权益减少，货方登记权益增加，期初和期末余额一般在贷方。期末贷发余额 = 期初贷方余额 +本期贷方发生额 本期借方发生额3、成本类会计科目的结构与资产类结构相同4、损益类会计科目的结构(1) 收入类会计科目结构 借方 贷方 收入的减少数或转销数： 收入的增加数 ； 本期发生额 ： 本期发生额：借方登记收入的减少及期末结转入“本年利润”会计科目，贷方登记收入的增加，期末结转后一般无余额。(2)费用类会计科目的结构 借方 贷方 费用的增加数 ； 本期减少数： 本期发生额 ： 本期发生额：借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少及其末结转入本年利润科目，结转后一般无余额。（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金额相等。（五）会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互联系依存的对应关系例：从银行取得现金500元备用。 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 对应科目2、会计分录1.概念是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及期金额的记录，简称分录。 应借应贷的方向三大要素构成 对应会计科目的名称 应记金额2、分类简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方 一借一贷复合会计分录：可分解成若干简单会计分录 一借多贷 (两个以上不含两个对应会计科目组成) 一贷多借 多借多贷：只在某项经济业务较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录例：购买原材料一批，货款8万元，银行存款支付5万，其余尚欠。借：原材料 80000 贷：银行存款 50000 应付账款 300003、会计分录编制步骤1.确认 （属于哪类会计科目）2.记录 （涉及会计科目及是增加或是减少）3.计算 （确定记入哪个会计科目借方和贷方）4.报告 （确定应借应贷科目是否正确，金额是否相等） 1.上借下货编制会计分录格式 2.每一个会计科目占一行 3.借方与货方应错开一字格（金额也要错开写） 4.金额后面不加单位（六）借货记账法的试算平衡1、含义根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 依据通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算 对象检查各类会计科目记录是否正确(查错) 目的2、分类发生额试算平衡：依据“借货记账法的记账规则” 全部会计科目本期借方发生额合计 = 全部会计科目本期贷方 发生额合计余额试算平衡： 依据资产与权益的恒等关系(资产 =负债+所有者权益) 期初余额试算平衡 全部会计科目借方期初余额 = 全部会计科目贷方期初余额 期末余额试算平衡 全部会计科目借方期末余额 = 全部会计科目货方期末余额应收、预付，应付、预收 属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方1.确认余额以记入试算平衡表（缺少一个会计科目余额会造成期末借方与贷方余额不相等）编制试算平衡表注意事项 2.如试算借贷不相等，证明记录有错误，查找错误，改正错误 如实现试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确， 如漏记(某项)，重记(某项)，借贷方向颠倒，用错会计科目并不会影响平衡关系三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细类科目的关系1、两者的联系1.反映经济业务内容相同2.登记账簿的依据相同2、两者区别1.反映经济业务的详细程度不同2.作用不同：总分类对明细分类具有统驭作用 明细类对总分类具有补充说明作用（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记1、概念对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。2、要