税法复习题合集.docx

第一章 税法总论第一节 税法的概念（了解）第二节 税法基本理论（重点掌握） 第三节 税法立法与税法的实施（了解）第四节 我国现行税制体系（熟悉） 第五节 我国税收管理体制（了解第一节 税法的概念一、税收概述：国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法律，强制地、无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式。 要素：1. 征税主体 国家（中央和地方）2. 范畴 分配领域3 根据 政治权力（与费、利润区别）4 手段 法律5 实质 政府向社会取得财富二、税法的概念：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。三、税收与税法的关系 税收与税法密不可分：税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系；税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系。 四、税收的特征：与国债、国有资产收入、收费不同，强制性、无偿性、固定性五、政府征税的原因（一）国家机器存在与运转的需要（二）国家宏观调控的重要手段（一） 国家存在的需要国家为实现管理职能，需要大量的财政支出。税收是国家财政收入最主要的来源。（二）国家宏观调控的重要手段阿道夫.瓦格纳: 税收不是政府单纯地从社会产物中的扣除,还有纠正分配不公平的积极目的。社会正义原则矫正分配不均和贫富两极分化。缓和阶级矛盾，促进社会改革。现今，税收被认为是调整国家与企业个人分配关系的最基本、最直接的方式。六、税法的地位及与其他法律的关系 1.税法的地位 宪法是根本大法，税法是在宪法的基础上制定的，税法属于重要的部门法。2.税法与其他法律的关系 （1）税法与宪法的关系 （2）税法与民法的关系 （3）税法与刑法 关系 （4）税法与行政法 关系第二节 税法基本理论一、税法原则1.基本原则：（1）税收法定原则指税法主体的权利义务必须由法律加以规定。 （2）税法公平原则包括税收横向公平和纵向公平【举例】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则 （3）税收效率原则包括经济效率与行政效率（4）实质课税原则【举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则 2.适用原则：（1）法律优位原则：法律法规规章（2）法律不溯及既往原则: 新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。【举例】从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的5%。假定在2010年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒不含增值税销售额100万元，如果该企业被追征了5万元的消费税，这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。按照法律不溯及以往原则，2009年5月以前发生的销售额按照原法规定是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。（3）新法优于旧法原则 也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 （4）特别法优于普通法的原则（5）实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力【实体从旧举例】如“税收不溯及以往”【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。（6）程序优于实体原则 即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则 二、税收的法律关系 法律主体： 1、税法上是“双主体 ”：包括征税机关和纳税义务人； 2、在税收法律关系中权利主体双方法律地位的平等，并没有带来权利主体双方的权利和义务的对等，双方的权利和义务是不对等的； 3、我国对纳税人的规范是采用属地兼属人的原则，行使了地域管辖权和居民管辖权相结合的原则。 法律客体：即征税对象。 税收法律关系的内容：就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务 三、税法的构成要素（一）总则 （七）纳税期限（二）纳税义务人 （八）纳税地点（三）征税对象 （九）减税与免税（四）税目 （十）罚则（五）税率 （十一）附则（六）纳税环节（一）总则 括立法依据、立法目的、适用原则（二）纳税义务人纳税主体 享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人。 1. 自然人自然人个人、自然人企业 2. 法人注意： 纳税人与负税人缴纳税款的单位和个人和负担税款的单位和个人并不一定是一致的，因为税收存在着转嫁，所以纳税人和负税人并不是一致的。（三）征税对象称征税客体，指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。税种区别的标志。 分类： 1. 流转额：商品流转额；非商品流转额 2. 所得额：利润；利得 3. 财产：房屋；车辆；船舶；遗产 4. 资源： 5. 特定行为：交易；投资；使用计税依据计算应纳税款的标准或依据。（四）税目征税对象中具体征税的类别或项目。是征税对象的具体化。（五）税率指应纳税款和计税依据的比率。是税收制度的核心，体现税负的轻重。 税率应纳税款计税依据种类： 1. 比例税率: 不分征税对象大小, 均按同一比例征收的税率。 （1）单一比例税率：增值税普通税率 17% （2）差别比例税率：营业税根据行业不同设不同的税率：建筑业：3%， 服务业：5%2 . 累进税率按征税对象的数额大小，而设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。（1）超额累进税率把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。 例如：个人所得税个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得 )例：张先生是一个体经营户，其31000元所得应纳个人所得税款为： 15000元5%r = 750元 （30000- 15000） 10% = 1500r元 （31000- 30000）20% =r 200元 合计： 2450 元 （2）全额累计税率： 2. 累进税率（3）超率累进税率以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。 例：土地增值税 增值额未超过扣除项目金额50%部分 30% 增值额超过扣除项目金额50%100%部分 40% 3. 定额税率按征税对象的计量单位直接规定的税额。种类：（1）单一定额税率。例：消费税中 汽油 0.2元/升 （2）差别定额税率。例如：资源税中的海盐 北方海盐 15元/吨 南方海盐 10元/吨 （六）纳税环节指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。具体环节：生产环节、流通环节 、分配环节和消费环节。例：消费税中 金银首饰零售环节 纳税 酒在生产环节纳税（七）纳税期限 纳税人向国家交纳税款的法定期限。种类： 1. 按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。间隔期为：1，3，5，10，15 、一个月或一个季度。 2. 按次纳税: 以应税行为的发生次数缴纳。如：耕地占用税。 3. 按年计征，分期预交：如：企业所得税，房产税等。（八）纳税地点纳税人申报交纳税款的地点。类型： 1. 固定业户向其机构所在地申报纳税； 2. 固定业户跨地区经营，应根据情况或回所在地申报，或向经营地税务机构申报。 3.非固定业户或临时经营者,向经营地申报纳税; 4. 进口货物向报关地海关申报纳税。 5. 特殊行业可由总机构或总公司汇总纳税。（九）减税与免税 对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。补充税目，税率的固定性，体现灵活性。（十）罚则 对纳税人违反税法采取的处罚措施。 滞纳金：罚款： 刑事处罚：行政处分：税务人员。第三节 税收立法与税法的实施 一、我国税收立法的原则 1.从实际出发的原则2.公平原则 3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则二、税收的立法及税法的调整 （一）解决好两方面的问题：1、我国的税法立法机关有哪些； 2、从中央到地方，谁有立法权。 由于制定税收法律、法规和规章的机关不同，其法律级次不同，因此其法律效力也不同。（二）税法的实施 一般以下原则掌握： （1）层次高的法律优于层次低的法律； （2）同一层次的法律中，特别法优于普通法； （3）国际法优于国内法； （4）实体法从旧，程序法从新。第四节 我国现行税制体系 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理的程序的法律制度构成。一、税法分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为： 税收基本法：是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着母法作用。（我国目前没有） 税收普通法：是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。 如：个人所得税法、税收征收管理法等（二）按照税法的功能作用的不同，可分为： 税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如：中华人民共和国企业所得税法、 中华人民共和国个人所得税法 税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：中华人民共和国税收征收管理法（三）按照税法征税对象的不同，可分为： 对商品和劳务课税的税法；对所得额课税的税法； 对财产、行为课税的税法； 对自然资源课税的税法；特定目的税法。 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为： 国 国际税法；外国税法等。（五）按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为： 中央税：以中央政府为课税主体的税种，税收收入归属于中央财政。如：关税、消费税等 地方税：以地方政府为课税主体的税种，税收收入归属于地方财政。如：城建税、城镇土地使用税等； 中央与地方共享税：中央统一立法，税收收入由中央和地方按一定比例共享支配的税种。如：增值税、证券交易印花税。（六）按照计税依据的不同，可分为： 从价税：以征税对象的价格或价值为计税标准的税种，与征税对象的价格有直接的关系。 从量税：以征税对象的自然实物量为计税标准的税种，征税对象的价格变动不会影响税收收入。（七）按照税负能否转嫁的不同，可分为： 直接税：税负不能转嫁的税种，纳税人与负税人合一。如：所得税。 间接税：税负能够转嫁的税种。纳税人与负税人两者分离。如：增值税、营业税等6（八）按照税收与价格的关系，可分为： 价内税：是将应交纳的税金包含在产品的价格内进行计算和征收，即： 应纳税额产品销售额税率 如：营业税、消费税等 价外税：税金不包含在产品价格之间计算征收，产品的销售价格只包含成本与利润两部分，而不含税金。如：增值税、车辆购置税二、税收实体法体系 1994年税制改革，新设了遗产税和证券交易税（但一直没有立法开征）三、税收程序法体系 税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。1.由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。2.由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。第五节 我国税收管理体制 一、税收管理体制的概念 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。 主要指税收立法权和税收执法权。 四、税务机构设置 我国现行税务机构设置包括中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。税收征收管理范围划分 目前我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。三、中央政府与地方政府税收收入划分土地增值税第一节 土地增值税基本原理 一、土地增值税的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。二、我国土地增值税的特点 （一）以转让房地产的增值额为计税依据（二）征税面比较广（三）实行超率累进税率（四）实行按次征收第二节纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。 【例】 转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的（ABCD），都是土地增值税的纳税义务人。A.学校 B.税务机关C.外籍个人 D.国有企业二、征税范围 （一）土地增值税的征税范围包括：（1）转让国有土地使用权；（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；（3）存量房地产的买卖。（二）征税范围的界定按以下三个标准来判断：标准之一：转让的土地使用权是否国家所有 转让国有土地使用权，征土地增值税； 转让集体所有制土地，应先在有关部门办理（或补办）土地使用或出让手续，使之变为国家所有才可转让，再纳入土地增值税的征税范围。 自行转让集体土地是一种违法行为。标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让； 转让土地使用权征税（二级市场），出让土地使用权不征（一级市场）；土地使用权出让：土地使用者在政府垄断的土地一级市场通过支付土地出让金，获得一定年限的土地使用权的行为；土地使用权转让：土地使用者通过出让形式取得土地使用权后，在土地二级市场将土地再转让的行为。 未转让土地使用权、房产产权（如出租）也不征。标准之三：转让房地产是否取得收入。 取得收入的征，房地产产权虽变更但未取得收入的不征。【例】下列行为中，应当征收土地增值税的有( CD )。 A.将房屋产权赠与直系亲属的 B.由双方合作建房后分配自用的 C.以房地产抵债而发生房地产产权转让的D.以房地产作价入股投资房地产开发公司的第三节 税率 土地增值税实行四级超率累进税率 ：【例】某房地产公司转让商品楼收入5000万元，计算土地增值额准允扣除项目金额4200万元，则适用税率为（A）。A.30% B.40%C.50% D.60%【解析】增值税扣除项目金额比例=（50004200）4200100%=19%，适用第一级税率，即30%。 第四节 应税收入与扣除项目 计税依据： 增值额应税收入法定扣除项目金额一、应税收入的确定： 纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产取得的全部价款及有关的经济收益。 从形式看，包括：货币收入；实物收入（需要进行评估）；其他收入（需要进行评估） 房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，计算纳税。在计算土地增值税时，对不同的纳税人，其扣除的内容是不同的，房地产企业开发房地产的有五项费用可以扣除：非房地产开发企业，有四项费用可以扣除：即前面的四项，但不能加计扣除；从事旧房交易的纳税人可以扣除三项费用：二、扣除项目的确定：（一）对于新建房地产转让，可扣除： 1、取得土地使用权所支付的金额，包括两方面内容：纳税人为取得土地使用权支付的地价款； 纳税人在取得土地使用权时国家统一规定交纳的有关费用，如登记、过户手续费。2、房地产开发成本：它是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括：土地的征用及拆迁补偿费（包括耕地占用税） 前期工程费 建筑安装工程费 基础设施费公共配套设施费开发间接费用（注意与房地产开发费用区别）3、房地产开发费用期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。不是按实际发生额，而是按实施细则的标准扣除，标准的选择取决于财务费用中的利息支出。 纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：房地产开发费用利息（不超过商业银行同类同期贷款利率）（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）5%以内【例】支付的地价款为280万元，开发成本为520万元，则其他开发费用扣除数额不得超过40万元，即（280+520）5%，利息按实际发生数扣除。 纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的（也包含全部使用自有资金的无借款的情况）：房地产开发费用 （取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）10%以内【例】仍以上例数字，支付的地价款为280万元，开发成本为520万元，房地产开发费用总扣除限额为80万元，即（280+520）10%，超限额部分不得扣除。 房地产开发费用计算中还须注意两个问题：第一：利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；第二：对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。4、与转让房地产有关的税费：包括营业税、城建税、印花税。教育费附加视同税金扣除。5、财政部规定的其它扣除项目：此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人（即：取得土地使用权后未经开发就转让的，不得加计扣除），其他纳税人不适用。加计20的扣除，用公式表示： 加计扣除费用（取得土地使用权支付的金额房地产开发成本）20 （二）对于存量房地产转让，可扣除： 1、房屋及建筑物的评估价格：评估价格重置成本价成新度折扣率 2、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。 3、转让环节缴纳的税金。第五节应纳税额的计算 一、增值额（计税依据）：土地增值额转让收入扣除项目金额在实际的房地产交易过程中，纳税人有下列情形之一的，则按照房地产评估价格计算征收土地增值税：1.隐瞒、虚报房地产成交价格的；2.提供扣除项目金额不实的；3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。二、应纳税额计算：步骤：（1）计算转让房地产取得的收入； （2）计算扣除项目金额； （3）计算增值额： （4）计算增值额占扣除项目金额的比例，确定适用税率； （5）计算应纳税额。 应纳税额（每级距的土地增值额适用税率）或： 应纳税额 增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 例：P156【例】某房地产开发公司建一住宅出售，取得销售收入1600万元（设城建税率7%，教育费附加征收率3%）。建此住宅支付的地价款100万元（其中含有关手续费3万元），开发成本300万元，贷款利息支出无法准确分摊。该省政府规定的费用计提比例为10%，计算上述业务应交纳的土地增值税。1、实现收入总额：1600万元2、扣除项目金额： 支付地价款：100万元 支付开发成本：300万元 与转让房地产有关的费用为：（100+300）10%40（万元） 扣除的税金：16005%（1+7%+3%）88（万元） 加计扣除费用：（100+300）20%80（万元） 扣除费用总额：100+300+40+88+80608（万元）3、确定增值额：1600608992（万元）4、确定增值比率：992608100%163%5、计算应纳税额：99250%60815%404.8（万元）【例】某市轿车生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。该车间经有权机构评估，成新度为30%，目前建造同样的生产车间需要1500万元；转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元； 要求：计算该企业应缴纳的土地增值税。转让旧生产车间的土地增值额 1200150030%802012005%（1+7%+3%）1200 0.5 1200616.6583.4（万元）增值率= 583.4 616.6 100%=94.62%应缴纳土地增值税 583.4 40% 616.6 5% 233.3630.83=202.53万元 第六节税收优惠 1、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的，免征土增值税；如果超过20的，应就其全部增值额按规定计税。2、因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。3、因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。 4、个人因工作调动或改善居住条件转让原自用房的，依原房产使用时间长短确定免税或减半征税。【例】下列项目中，按税法规定可以免征土地增值税的有（ ）。 A.国家机关转让自用的房产 B.税务机关拍卖欠税单位的房产第一节 增值税概述 一、产生： 原因：重复课税 时间: 一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生。二、 定义： 增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 增值额 企业在生产经营中新创造的价值 理论增值额C + V + M = W 法定增值额 法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同）。即：增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税 。三、 类型根据法定增值额划分生产型增值税收入型增值税消费型增值税四、 增值税类型比较生产型增值税：不允许扣除固定资产的价款。 优点：1）税基较宽，保证国家财政收入； 2）可实行发票扣税法 缺点：1）存在重复征税 2）不利于固定资产投资大的企业 3）不利于企业更新设备四、 增值税类型比较（续）收入型增值税扣除固定资产当期的折旧费 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。 缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。 2）不能采取发票抵扣方式。四、 增值税类型比较（续）消费型增值税允许将当期购置固定资产中所含的税款一次性全部扣除。 优点：1）能实行规范的发票扣税法； 2）鼓励企业投资固定资产。 缺点：影响国家财政收入。2009年1月1日开始,我国主要采用该类型.实 例例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。 9五、增值税的特点1.保持税收中性。2.普遍征收。3.税收负担由商品最终消费者承担。4.实行税款抵扣制度。5.实行比例税率。6.实行价外税制度。 我国的增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 第二节 征税范围及纳税义务人一、征税范围： （一）一般规定：1.销售或进口的货物； 2.提供的加工、修理修配劳务注意的问题： 销售货物。货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税。 进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。提供应税劳务。提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务）。 注意看修理的对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。 【例】依据我国现行增值税的有关规定，纳税人提供下列劳务要征收增值税的是（ ）。 A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒答案：BD（二）特殊规定（1）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非应税劳务行为。（4） 特殊项目（5）其他规定后面详述（1）视同销售货物行为 即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种：1）将货物交付他人代销代销中的委托方：注意：作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的，都确认销售。 2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务注意： a.既对销售额征增值税，又按手续费交营业税； b.作为代销一方，在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金；3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。移送当天发生增值税纳税义务。注意至可总结为： a.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本；b.凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣。 c.凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税可以确认抵扣，对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确认的进项税做转出处理。【例】甲企业从某单位购进原材料，专用发票上注明的销售额为20万元，增值税3.4万元, 将其中的10%作为职工福利，15%的部分捐给受灾地区，其余作为生产材料加工产品，所加工的产品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。需要确认的销项：捐赠=2015%（110%）17%对外销售=25.74/1.1717%可以抵扣的进项：3.490%【例】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ 答案：A ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【例】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（答案:AC）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利（4）征收范围的特殊项目 1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割；2）银行销售金银的业务；（银行的业务一般交营业税）3）典当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托人销售寄售物品的业务；4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；（邮政部门销售集邮商品，征收营业税）；5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税； （5）其他规定：1）融资租赁 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征增值税和营业税。经营租赁operating lease：短期租赁，筹集短期资金特点：所有权出租方折旧、修理费；出租方 期限短，期满资产退出租方； 可中途解约。融资租赁finance lease：长期租赁，集融资与融物于一体，筹集长期资金。 特点：一般由承租企业向租赁公司提出正式申请，由租赁公司融资购进指定的设备租给承租企业使用；期限长（75），分期支付租金，期满（退租、续租、留购），资产一般归承租人：相当于分期购买固定资产； 折旧、修理费；承租方（实质重于形式）； 不可中途解约。总结：征收增值税的范围一定是：自己取得收入（非代收）销售有形动产（非无形资产、非不动产）加工、修理修配劳务（非其他劳务）【例】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（答案：A ）。 A.电力公司向发电企业收取的并网服务费，应征收增值税 B.集邮商品的生产和销售，不征收增值税 C.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为应征收增值税 D.受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税二、纳税义务人和扣缴义务人一）纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。二）扣缴义务人： 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。一般纳税人和小规模纳税人的认定 为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小（年应税销售额）及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。 小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，采用简易办法核算。【例】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ 答案：C ）。 A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算部健全的从事货物零售的纳税人 D.非企业性单位【例】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（答案： A C ）。 A.实行简易征收办法 B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票 C.不得抵扣进项税额 D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人第三节 税率与征收率【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号（ISBN）编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，税率为13%。 印刷企业如果不是自行购买纸张，只提供印刷劳务，就应该按17%征收增值税。【例】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（ ）征收增值税。A加工劳务 B代理服务 C货物销售 D委托加工答案：C【例】下列项目适用17%税率的有（答案】C）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉C.食品厂加工速冻水饺销售 D.果品公司批发水果1.销售自产的下列货物，可选择按简易办法依6%征收率计算缴纳增值税： 36个月内不得变更2.销售下列货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人）（2）典当业销售死当物品；（3）经批准的免税商店零售的免税品。其他按照简易办法征收增值税的优惠规定 第四节 一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人当月应纳增值税额：应纳税额当期销项税额当期进项税额即：采用当期购进扣税法。因此，一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。 由于增值税是价外税（以不含税的销售收入作为计税的基础），销项税额是纳税人销售货物或应税劳务时，按照不含税的销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额不含税（VAT）销售额税率含税销售额不含税销售额销项增值税不含税销售额不含税销售额税率 不含税销售额 （1税率）不含税销售额含税（VAT）销售额 （1税率） 公式中税率为13%或17%，同时销售额的确定是正确计算销项税额的关键一、销项税额的计算 （一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入） 征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。 （3）应税消费品的消费税税金（价内税）。2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 并且纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【例】A企业销售产品给B企业，通过运输企业C运送货物，A先支付给运输企业C1000元运费，运输企业C开具发票注明给B，并由A将发票转交给B，货物价值是120000元，此后B企业支付A企业款项为120000+1000，则销货方A的销项税款为？ 销项税款120000/1.1717%17435.90元 1000元不计入价外收入，属于代垫运费【例】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务。税率为17%。计算下列各项的销项税额？（1）销售给甲公司某商品50 000件，每件售价为18元（不含税），另外收取运费5850元。 销项税=（5000018+58501.17）17% =153850元（2）销售给乙公司同类商品15 000件，每件售价为20.5元（不含税），交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。 销项税=1500020.5017%=52275（元）1.采取折扣方式销售： （1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如：某工业企业当月销售货物不含税销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，不含税销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。计算销项税额？ 销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物”中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。（二）特殊销售方式下销售额的确定 （2）销售折扣（现金折扣） 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。计算销项税额？ 销项税额=20 17%=3.4(万元)（3）销售折让 是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。 注:对销售折让可以折让后的货款为销售额。【例】某新华书店销售图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方10日内如期付款。计算销项税额？则计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元销项税额=12389.3813%=1610.62元折扣方式销售小结： 折扣销售购买多件，价格优惠，相当于商业折扣。同票余额计税，不同票全额计税。注意：实物折扣属于视同销售行为 销售折扣折扣在销售之后。（现金折扣），全额计税。 销售折让手续完备，余额计税。2、以旧换新方式销售货物金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。非金银首饰：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。【例】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元（不含VAT），按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元。销项税？ 销项税额=（791040+618260）17%=161792.4（元）【例】一个金店（一般纳税人），一条金项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。销项税？销项税=60004（1+17%）17%=3487.18（元） 若顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了2000元，实收4000元，销项税？ 销项税=4000（1+17%）17%=581.20（元）3、还本销售方式销售货物 是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。【例】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，增值税计税销售额为（）。【解析】25（1+17%）=21.37（万元） 4、采取以物易物方式销售 双方同作购进和销售处理； 进项税必须凭专用发票抵扣。 【例】某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。 彩电厂的应交增值税？ 20002000 （1+17%） 17%=581200(元) 为何没有进项税额?（因为没有开票）没有开票不能抵扣进项税额，但销项税额应照算。【例】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；销项税？ 销项税额=（600+60030040）17%=115.60万元 总结：折扣折让销售的计税