2011中级经济法预科讲义8.doc

专题8：企业所得税的应纳税所得额（上）应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损本讲的内容一、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。1企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。2采取产品分成方式的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。【例题多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。A将货物用于投资B将商品用于捐赠C将产品用于职工福利D将产品用于在建工程【答案】ABC关于各类收入的范围和确认时间规定（新增内容较多）。（一）销售货物收入1.一般销售方式：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。2.特殊销售方式：（1）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（2）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（3）商业折扣条件销售,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣条件销售,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。折让方式销售,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。（4）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【例题计算题】某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元。计算 A西服的销售收入。【答案及解析】1500001500/（1500+200）=132352.94（元）。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入A/（A+B）分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入B/（A+B）。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（ ）。（2010年） A采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额 B采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 C采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额 D采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额 【答案】B（二）提供劳务收入1安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2. 宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。3. 软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 4. 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 5. 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6. 会员费。会籍会员费+其他单项商品服务费方式即时确认会籍会员费+免费或低价商品服务费方式受益期内分期确认7. 特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8. 劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。（三）其他收入项目收入范围和项目收入确认的具体规定转让财产收入包括转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（新增）股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（新增）利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据实施条例规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在中国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按上述规定执行。（新增）特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现接受捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认收入的实现其他收入是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。（新增）【提示】1不同收入项目的区分的例题。【例题多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ）。A无形资产 B存货 C股权 D债权【答案】ACD2教材新增内容【例题多选题】以下不符合企业所得税法相关规定的是（ ）。A. 要按照扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额的余额计算股权转让所得B被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，要作为投资方企业的股息、红利收入C如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，收到时一次计入租赁收入D企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现【答案】ABC3受赠资产相关金额的确定【案例】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元（取得运输单位开具的发票），则：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）；受赠该批材料应纳的企业所得税=11.725%=2.93（万元）；该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72（万元）；该批材料账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（万元）。4一般收入实现相关规定的例题【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。A.股息、红利等权益性投资收益，以