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高级财务会计业务题讲解一、外币交易业务会计1、所有业务，除外币买卖、结汇、售汇外，一般均用当日汇率；2、外币投资，一律用当日汇率，绝不能用合同约定汇率；3、期末（月末）汇兑损益计算公式： 汇兑损益=外币余额月末汇率-人民币余额；4、专门借款在资本化期间的汇兑损益，计入在建工程；5、企业向金融机构买进外币，用卖出价，反之，用买入价。 【例题讲解】二、外币报表折算1、资产负债表：全部资产、负债均采用资产负债表日即期汇率（即年末汇率）；所有者权益除“未分配利润”外均采用发生时即期汇率（即历史汇率），而“未分配利润”则抄录自利润表。（也可以采用年末未分配利润=本年净利润+年初未分配利润提取法定盈余公积-向投资者分别配利润）2、利润表：所有项目，理论上说均采用交易发生时的即期汇率；但实际上一般均采用平均汇率。3、上述折算产生的外币报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下以“外币报表折算差额”单独列示。 【例题讲解】三、所得税会计（一）计税基础与账面价值1、资产的计税基础=成本-已税前列支的金额2、负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额（二）暂时性差异账面价值与计税基础的关系资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异（三）递延所得税应纳税暂时性差异产生或增加贷记递延所得税负债，转回或减少借记该科目；可抵扣暂时性差异产生或增加借记递延所得税资产，转回或减少贷记各科目。（四）应交所得税和所得税费用1、应纳税所得额=利润总额永久性差异+可抵扣暂时性差异产生或应纳税暂时性差异转回-应纳税暂时性差异产生或可抵扣暂时性差异产生转回2、应纳所得税额（当期所得税）=应纳税所得额所所得税税率3、递延所得税=当期增加的递延所得税负债-但其增加的递延所得税资产（五）永久性差异1、加项： （1）违法经营罚金；（2）非公益救济性捐赠及超标准的公益救济性捐赠；（3）超过银行金融机构利息的利息；（4）不合理的工薪支出及其相应的三项附加费；（5）超标准的业务招待费；（6）超标准的广告宣传费；（7）非广告性赞助；（8）税收的滞纳金、罚金。2、减项：（1）国债利息收入；（2）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费可加计50%扣除；（3）安置残疾人及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资可加计100%扣除。注意：加减项是指对利润总额的调整项目。除此之外暂时性差异也要调整。（六）账务处理 借：所得税费用（当期所得税和递延所得税） 递延所得税资产（产生或增加，反之做贷方） 贷：应交税费-应交所得税（应纳税所得额） 递延所得税负债（产生或增加，反之做贷方）注意：由可供出售金融资产引起的递延所得税资产或负债，其对应科目是资本公积。 【例题讲解】四、报告分部的确定当业务分部或地区分布的大部分收入是对外交易收入，且满足下列三个10%条件之一的，应确定为报告分部：1、分部收入占所有分部收入总额的10%或以上；2、分部利润或亏损占下列两项较大者的10%或以上：（1）所有盈利分部盈利合计；（2）所有亏损分部亏损合计。3、分部资产占所有分部资产总额的10%或以上。注意：各分部的对外交易收入合计占企业总收入的比比重是否75%，如果未达到该标准，则必须增加报告分分部的数量（即使为满足上述条件），直至达到标准。 【例题讲解】五、经营租赁 承租人 出租人1、租入资产 不作处理。1、出租资产借：固定资产-出租资产 贷：固定资产-自有资产2、支付押金借：其他应收款-存出保证金 贷：银行存款2、收到押金借：银行存款 贷：其他应付款-存入保证金 3、发生初始直接费用（审计费、律师费、评估费等。） 借：管理费用 贷：银行存款4、支付租金借：管理费用、制造费用 贷：银行存款4、收到租金借：银行存款 贷：其他（主营）业务收入5、或有租金（与租金同）5、或有租金（与租金同）6、不计提6、计提折旧借：其他（主营）业务成本 贷：累计折旧7、归还资产 不作处理。7、收回资产借：固定资产-自有资产 贷：固定资产-出租资产8、收回押金借：银行存款 贷：其他应收款-存出保证金8、归还押金借：其他应付款-存入保证金 贷：银行存款注意：（1）预付租金通过长期待摊费用（长期）或其他应付款（短期）；预售租金通过其他应付款。（2）每期租金必等，若不等支付则平均。【例题讲解】六、融资租赁（一）承租人1、初始直接费用（咨询费、审计费、律师费、等） 借：固定资产-融资租入固定资产 贷：银行存款2、租入设备 借：固定资产-融资租入固定资产（现值与公允孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）3、支付租金 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款4、摊销未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用5、计提折旧 借：管理费用、制造费用等 贷：累计折旧6、发生履约成本（维修费等） 借：管理费用、制造费用等 贷：银行存款7、发生或有租金 借：销售费用 贷：银行存款或其他应付款8、租赁期满（1） 留购 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款（名义买价） 借：固定资产-生产经营用固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产（2）退租借：长期应付款-应付融资租赁款（有关的担保余值） 累计折旧 贷：固定资产-融资租入固定资产注意：1、最低租赁付款额的计算（1）留购 最低租赁付款额=租金+名义买价（不加初始直接费用）（2）退租 最低租赁付款额=租金+承租人及有关第三方的担保余值(3)未确认融资费用最低租赁付款额-公允价值与现值孰低得值(4)现值的计算. 租金*PA+名义买价*PV(不加初始直接费用)2、年折旧额的计算（1）留购 年折旧额=原价-净残值/使用年限（2）退租 年折旧额=原价-有关的担保余值/年限与租期孰短 【例题讲解】（二）出租人1、租出资产 借：长期应收款-某某公司（最低收款额+初始费用） 贷：融资租赁资产（最低现值即设备公允价值） 未实现融资收益（轧差） 银行存款（初始费用）2、收到租金 借：银行存款 贷：长期应收款-某某公司3、确认未实现融资收益 借：未实现融资收益 贷：其他业务收入或主营业务收入4、初始费用分配（按各期租金收入与为实现收益比例）借：其他业务收入或主营业务收入 贷：长期应收款-某某公司5、收到或有租金 借：银行存款 贷：其他业务收入或主营业务收入6、租赁期满（1）留购 借：银行存款 贷：长期应收款-某某公司（2）退租 借：融资租赁资产（收回时的公允价值） 贷：未担保余值 长期应收款-某某公司（担保余值）【例题讲解】七、售后租回1、转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产2、销售收款 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益-未实现售后租回损益（损失做借方）3、分摊未实现损益 借：递延损益-未实现售后租回损益 贷：制造费用或管理费用注意：融资租赁按折旧进度分摊；经营租赁按租金支。【例题讲解】八、远期合同（赢方）1、签订合同 此时公允价值一般为零，不做账务处理2、合同标的资产公允价值上升（下降反之） 借：衍生金融工具-远期合同 贷：公允价值变动损益3、以现金净额结算（付出现金则反之） 借：银行存款 投资收益 贷：衍生金融工具-远期合同【例题讲解】九、商品期货1、存出保证金 借：存出保证金-某某期货公司 贷：银行存款（投入款项）2、购买期货合约 借：衍生金融工具-期货合约 贷：存出保证金-某某期货公司（应付的保证金）3、持仓浮动盈亏（盈，亏反之） 借：衍生金融工具-期货合约 贷：公允价值变动损益4、卖出期货（平仓）（1）结算盈亏额盈亏额=（卖出价-买入价）合约数量借：存出保证金-某某期货公司 贷：衍生金融工具-期货合约 投资收益（2）冲销购买合约 借：存出保证金-某某期货公司 贷：衍生金融工具-期货合约同时，结转公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益【例题讲解】十、公允价值套期保值1、将商品套期 借：被套期项目-库存商品（成本） 贷：库存商品2、确认套期工具和被套期项目公允价值变动（1）结转套期工具价格上升 借：套期工具-衍生金融工具 贷：套期损益（2）结转被套期项目价格下降 借：套期损益 贷：被套期项目-库存商品3、出售库存商品（原公允价-降价）借：银行存款 贷：主营业务收入4、结转已售商品成本（原成本-降价） 借：主营业务成本贷：被套期项目-库存商品5、收到套期工具结算款 借：银行存款 贷：套期工具-衍生金融工具 【例题讲解】十一、现金流量套期保值1、确认衍生工具价格上升 借：套期工具-衍生金融工具 贷：资本公积-其他资本公积2、销售商品收款（原价-降价） 借：银行存款 贷：主营业务收入3、将衍生工具与金融机构结算收款借：银行存款 贷：套期工具-衍生金融工具4、将资本公积调整收入 借：资本公积-其他资本公积 贷：主营业务收入注意：（1）指定为存货价格变动引起公允价值变动风险的套期为“公允价值套期保值”；指定为销售的套期保值为“现金流量套期保值”。（2） “公允价值套期保值”会出现被套期项目，而“现金流量套期保值”不会出现被套期项目。（3） “公允价值套期保值”价格变动进“套期保值”科目； “现金流量套期保值”价格变动进“资本公积”科目，并最终调整主营业务收入。 【例题讲解】十二、权益工具1、收到看涨期权价款 借：银行存款 贷：衍生金融工具-看涨期权2、公允价值变动（下升，上升反之） 借：衍生金融工具-看涨期权 贷：公允价值变动损益3、行权，支付差价 借：衍生金融工具-看涨期权 贷：银行存款4、若差额用普通股结算借：衍生金融工具-看涨期权 贷：股本 资本公积【例题讲解】十三、吸收合并（一）同一控制下的吸收合并（权益结合法） 借：资产（账面价值） 贷：负债（账面价值） 银行存款（实际支付款项） 资本公积注意：（1）资本公积为轧差金额，也可能轧到借方，但借方以被投资方资本公积为限，资本公积不够顺序冲盈盈余公积和未分配利润； （2）非货币性资产并购填账面价值；承担债务方式并购不贷记负债，直接轧资本公积；发放股票并购，股本填面值，然后轧资本公积；（3）发行股票的手续费、佣金调整资本公积，而律师费、评估费、咨询费等相关直接费用计入管理费用。 【例题讲解】（二）非同一控制下的吸收合并（购买法） 借：资产（公允价值） 商誉（轧差，如是贷差则计入营业外收入） 贷：负债（公允价值） 银行存款（购买成本）注意：（1）购买成本包括律师费、评估费、咨询费等相关直接费用。但不包括佣金手续费，佣金手续费冲减资本公积。（2）若是非货币资金为对价合并，填公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（3）多次交换实现合并，通过“长期股权投资”，然后做并购处理。 【例题讲解】十四、控股合并（一）非同一控制下的控股合并（购买法）1、全资控股（1）投资分录：借：长期股权投资 贷：银行存款（购买成本）（2）抵消分录： 借：资产（公允账面差额，反之，则贷记） 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（以上均填账面价值） 商誉（轧差）贷：负债（公允账面差额，反之，则借记） 长期股权投资 商誉（轧差）注意：（1）抵消分录轧差无论是借差还是贷差，一律作商誉；（2）非现金资产并购，填公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益；（3）律师、咨询、评估等相关直接费用计入购买成本，而发行股票的手续费、佣金等冲减资本公积。2、非全资控股（1）投资分录：借：长期股权投资 贷：银行存款（购买成本） （2）抵消分录：借：资产（允账差持股比例，反之，则贷） 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（以上均填账面价值持股比例） 商誉（轧差） 贷：负债（公账差持股比例，反之，则借） 长期股权和投资少数股东权益 商誉（轧差） 【例题讲解】（二）同一控制下的控股合并（权益结合法）1、全资控股（1）投资分录：借：长期股权投资（子公司净资产账面价值） 贷：股本（股票总面值） 盈余公积（子公司账面价值） 未分配利润（子公司账面价值） 资本公积（轧差，也可能借差，但以母公司资本公积为限，资本公积不够冲减，冲留存收益。）（2）抵消分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（以上均填子公司账面价值） 贷：长期股权投资2、非全资控股（1）投资分录：借：长期股权投资（子公司净资产账面价值持股比例） 贷：股本（股票总面值） 盈余公积（子公司账面价值持股比例） 未分配利润（子公司账面价值持股比例） 资本公积（轧差，也可能借差，但以母公司资本公积为限，资本公积不够冲减，冲留存收益。）（2）抵消分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（以上均填子公司账面价值）贷：长期股权投资 少数股东权益【例题讲解】十五、集团内部权益性投资的抵消（一）权益法的调整借：长期股权和投资（子公司净利润持股比例） 贷：投资收益（子公司净利润持股比例）借：投资收益（子公司分配利润持股比例） 贷：长期股权投资（子公司分配利润持股比例）（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本 资本公积 盈余公积未分配利润（以上均填账面价值） 商誉（轧差，也可能贷差） 贷：长期股权投资 少数股东权益（三）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益（子公司净利润持股比例） 少数股东损益（子公司净利润少数持股比例） 未分配利润-年初 贷：提取盈余公积 向投资者分配利润 未分配利润-年末【例题讲解】十六、集团内部债权性投资的抵消借：应付债券 贷：持有至到期投资借：投资收益 贷：财务费用或在建工程借：应付利息 贷：应收利息 【例题讲解】十七、集团内部存货交易的抵消借：未分配利润-年初（上期未对外销售存货之毛利） 贷：营业成本（上期未对外销售存货之毛利）借：营业收入（本期内部销售之售价） 贷：营业成本（本期内部销售之售价）借：营业成本（未对外销售存货之毛利） 贷：存货（未对外销售存货之毛利） 【例题讲解】十八、集团内部应收应付账款及坏账准备的抵消第一年：（1）借：应付账款（当年内部应收应付款） 贷：应收账款（当年内部应收应付款）（2）借：应收账款-坏账准备（当年计提之坏账准备额） 贷：资产减值损失（当年计提之坏账准备额）以后各年 ：（1）借：应付账款（本年内部应收应付款） 贷：应收账款（本年内部应收应付款）（2）借：应收账款-坏账准备（上年抵消之坏账准备额） 贷：未分配利润-年初（3）本年坏账准备应抵消金额与上年相等不做分录。 本年坏账准备应抵消金额比上年大（补抵） 借：应收账款-坏账准备（比上年大的差额） 贷：资产减值损失 本年坏账准备应抵消金额比上年小（补提）借：资产减值损失 贷：应收账款-坏账准备（比上年小的差额） 【例题讲解】十九、一般物价水平会计（一）折算资产负债表期初折算额=原始数字期末物价指数基期物价指数期末数字一般不用折算，如货币性项目；固定资产原价、股本等期末数同折算后期初数；存货折算额=原始数字期末物价指数最近期物价指数；折旧折算额=原始数字期末物价指数基期物价指数。（二）计算（编制）货币性项目购买力损益表1、计算期末实际持有的货币性项目净额；2、计算期初货币性项目净额；3、计算期末应当持有的货币性项目净额净额=期初净额+本期增加折算额-本期减少折算额4、计算购买力损益=期末实际持有-期末应当持有。（三）折算利润表除应付股利、折旧费用、营业成本外，一律采用平均物价指数。应付股利折算额=原数字期末物价指数期末物价指数；折旧费用折算额=原数字原数字期末物价指数基期物价指；营业成本折算额=期初存货+本期进货-期末存货。（以上数字均为折算后的金额，其中其处于期末折算方法同资产负债表；本期进货用平均物价指数。） 【例题讲解】二十、现时成本会计持产损益=现时成本-历史成本（一）存货1、已实现持产损益=（现时销售成本-历史销售成本）2、未实现持产损益=（现时期末成本-历史期末成本）3、账务处理（1）购进：借：库存商品或原材料 贷：银行存款或应付账款（2）销售：借：银行存款或应收账款 贷：主营（其他）业务收入（3）结转成本：借：主营（其他）业务成本 贷：库存商品或原材料（现时成本） 同时，借：库存商品或原材料 贷：已实现持产损益（现时成本与历史成本之差） 借：库存商品或原材料 贷：未实现持产损益（现时成本与历史成本之差）注意：以上两笔也可合并做。（二）固定资产1、已实现持产损益=（现时年折旧-历史年折旧）2、未实现持产损益=（现时期末净额-历史期末净额）注意：（1）年内增补折旧费=按年末现时成本应计提的累计折旧额-（按年末现时成本计提的折旧额+以前年度按现时成本应计提的累计折旧额）；（2）年内增加的未实现持产损益=当年现时成本增加额；（3）年内转入的以实现持产损益=现时年折旧-历史年折旧+年内增补折旧额。3、账务处理（1）购进：借：固定资产 贷：银行存款（2）年末按现时成本调整原价：借：固定资产 贷：未实现持产损益（3）年末按现时成本计提折旧：借：管理费用 贷：累计折旧（4）计提增补折旧费：借：增补折旧费 贷：累计