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2011江苏会计证会计基础重点讲义来源：考试大【考试大：中国教育考试第一门户】2011年8月29日第一章总论 第一节会计概述 一、会计的概念 会计是人类社会生产经营活动发展的产物。 (一)会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(选择题) (二)会计的特点： 1.以货币为主要计量单位 2.以凭证为依据 3.所提供的会计信息具有完整性，连续性，系统性 (三)会计的分类：会计按其报告对象的不同，又有财务会计与管理会计之分。 财务会计侧重于过去的信息，为外部有关各方提供所需数据;管理会计侧重于未来，为内部管理部门提供数据。 二、会计的基本职能 会计的基本职能包括会计核算，会计监督两个方面： (一)进行会计核算 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行记账，算账和报账，为有关各方提供提供会计信息的功能。会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能，它贯穿经济活动的全过程。 1.进行会计核算须经历的四个环节 (1)确认 (2)计量 (3)记录 (4)报告(最终环节) 2.会计核算的具体表现形式： (1)记账 (2)算账 (3)报账 4.会计核算中运用的七种方法： (1)设置科目和账户 (2)复式记账 (3)填制记账凭证 (4)登记会计账簿 (5)成本计算 (6)财产清查 (7)编制财务会计报告 (二)实施会计监督 会计的监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性，合理性进行审查。 (三)关系 会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据;而会计监督又是会计核算质量的保障。 除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景，参与经济决策，进行经济控制和评价经营业绩等功能。 三、会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的特定的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。 企业资金运动表现为资金的投入，资金的运用和资金的退出三个过程。 资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。 资金的运用(资金的循环和周转)分为供应，生产，销售三个阶段。 资金的退出包括偿还各项债务，上交各项税金，向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。 值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。(公司聘请经理)。 【例1】(判断题)资金的循环与周转应当考虑其退出，包括偿还债务，上交各项税金，向所有者分配利润等。() 答案X第二节会计核算的基本前提与会计基础 一、会计核算的基本前提 (一)会计主体 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它是界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。 这一基本前提的主要意义在于：一是解决会计人员的立场。二是将特定主体的经济活动与该主体的所有者及职工个人的经济活动区别开来;三是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。 凡拥有独立的资金，自主经营，独立核算收支，盈亏并编制财务会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。 对会计主体概念还应明确：会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念。法律主体(法人)都是会计主体，而会计主体并非都是法律主体(法人)。企业集团就是最好的说明。 (二)持续经营 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。 企业存在下列情况之一，通常表明企业处于非持续经营状态： 1.企业已在当期进行清算或者停止营业 2.企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或者听着营业 3企业已确定在当期或者下一个会计期间没有其他可供选择的方案而被迫进行清算或者停止营业。 (三)会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干个相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告(建立在持续经营基础上)。 会计期间分为年度，半年度，季度，月度。年度，半年度，季度，月度均按公历起讫日期确定。 (一)货币计量 货币计量是指会计主体在会计确认，计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。 区别联系： 会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。 会计的四项基本前提相互依存，相互补充，没有会计主体就不会有持续经营，没有持续经营就不会有会计分期，没有货币计量就没有现代会计。 二、会计基础 会计分期假设，使得企业收入和费用的收支期间和应归属期间不一定完全一致。在收支期间和归属期间不一致时，产生了制定有关费用和收入确认的确认，计量的会计核算基础，权责发生制和收付实现制。 权责发生制的判断标准：两个凡是，收付实现制的判断标准：实收实付。【例2】(单选题)在会计核算的基本前提中，界定会计核算和会计信息空间范围的是() A会计主体B持续经营C会计期间D货币计量 答案A 【例3】(单选题)一般来说，会计主体与法律主体() A并非对等的概念B是相互一致的C是不相关D是相互可替代的 答案A 【例4】(单选题)会计分期是建立()基础上的。 A会计主体B持续经营C货币计量D权责发生制 答案B 【例5】(单选题)我国实行公历制会计年度是基于()的基本会计假设。 A会计主体B货币计量C会计分期D持续经营 答案C 【例6】(判断题)按权责发生制的要求，本年度末以银行存款支付下年度的财产保险费不应当算为本年度的费用开支。() 答案正确 【例7】(判断题)在中国境内设立的外商投资企业可以选择以人民币或者外币作为记账本位币。() 答案正确 【例8】(判断题)企业集团不是一个独立的法人，但也可以作为一个会计主体。() 答案正确会计第二章会计要素的基本要素以及知识点练习试题。第二章会计要素与会计科目 第一节会计要素 一、会计要素的概念 会计要素是对会计对象进行的最基本的分类，是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润。 资产，负债，所有者权益：反映企业的财务状况。 收入，费用，利润：反映企业的经营成果。 资金来源：负债和所有者权益。 资金总额与负债和所有者权益的合计必然相等，表现资金的静止状态。 收入，费用，利润表现资金运动显著变动状态。 资产，负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入，费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称财务报表要素。 【例9】(单选题)下列会计要素中，表现为资金运动的显著变动状态的是() A资产B负债C利润D所有者权益 答案C 【例10】(单选题)下列各项中，()不属于会计要素。 A负债B支出C收入D费用 答案B (二)反映财务状况的会计要素 1.资产 资产是指企业由于过去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 (1)资产的基本特征： a资产预期会给企业带来经济利益 b资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。 C资产是由于过去的交易或则事项形成的。 (2)资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。【例11】(单选题)作为资源，不属于资产必须具备的基本特征的是() A预期会给企业带来经济利益 B由企业拥有或控制 C由过去的交易或事项形成 D具有可辨认性，看得见，摸得着。 答案D 【例12】(单)下列应确认为资产的是() A长期闲置且不再使用和转让的厂房 B已超过保质期的食品 C自然使用寿命已满但仍在使用的设备 D已签订合同拟于下月购进的材料 答案C 解析因为只有C会给企业带来经济利益的流入，ABD是不会带来企业经济利益的流入。 【例13】(单)在下列资产组中，不属于企业资产的资产组是() A企业长期闲置不用的车床，厂房。 B在产品，产成品和库存商品。 C融资租入的汽车，钻床。 D应收账款，预付账款，长期待摊费用。 答案A 【例14】(判断)流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产，主要包括货币资金，对外投资，应收及预付款项，各种库存存货等。() 答案错误 解析对外投资分为短期和长期的对外投资，短期的对外投资属于流动资产，长期的对外投资应属于非流动资产。2、负债 负债是指企业由于过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 (1)负债的特征： a负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 b负债是由于过去的交易或者事项形成的现时义务。 (2)负债的分类：负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。 【例15】(单)下列不属于流动负债的是() A应付账款B预收账款C应付票据D预付账款 答案D 3、所有者权益 概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。 资产-负债=所有者权益 (1)所有者投入的资本 所有者投入的资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。 (2)直接计入所有者权益的利得和损失 (3)留存收益 盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。 所有者权益具有以下特征： a除非发生减资，清算，或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益 b企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。 C所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。(三)反映企业经营成果的要素 1、收入 收入是指企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 其中“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括商品销售，提供劳务和让渡资产使用权。 收入与确认至少应当符合以下条件： a与收入相关的利益很可能流入企业 b经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少 c收入的金额能够可靠计量 【例1-4】企业出售和出租固定资产，无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入? 出售固定资产，无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而出租固定资产，无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，且确认为其他业务收入。 【例17】(单)下列各项中，不属于让渡资产使用权而发生的收入的是() A租金收入B销售材料收入C利息收入D使用费收入 答案B 2、费用 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的确认应当符合以下三个条件： a与费用相关的经济利益很可能流出企业 b经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加 c经济利益的流出额能够可靠计量 【例1-5】企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用? 处置固定资产发生的损失，虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于企业的日常活动，因此不能确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。 【例18】(判断)费用可能表现为资产的增加，或负债的减少，或者两者兼而有之。() 答案错误 3、利润 利润是指企业一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去支出后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。 收入减去费用后的净额即营业利润，反映的企业日常活动的经营业绩。 直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 利润金额取决于收入和费用，计入当期损益利得，损失金额的计算。第三章企业会计等式与复式记账 第一节会计等式 (一)资产=负债+所有者权益 这一会计等式通常称为静态会计等式，它是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。经济业务的发生会引起会计要素或者金额的变化，但会计等式仍然会保持恒等，所引起的会计要素的变动情况，不外乎以下四大类，归纳起来主要有以下几种情况： 1.资产与权益同时增加 (1)一项资产和一项负债同时增加 (2)一项资产和一项所有者权益同时增加 2.资产与权益同时减少 (1)一项资产和一项负债同时减少 (2)一项资产和一项所有者权益同时减少 3.资产之间此增彼减 一项资产增加，另一项资产减少 4.权益之间此增彼减 (1)一项负债增加，另一项负债减少 (2)一项负债增加，一项所有者权益减少 (3)一项负债减少，一项所有者权益增加 (4)一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 (二)收入-费用=利润 这一等式也称为动态会计等式，是编制利润表的基础。 【例1】(单)会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，其表达的实质是() A经济业务与资金运动B会计事项与管理活动 C财务状况与经营成果D经营成果与现金流量 答案C 【例2】(单)下列关于各项经济业务发生变化的说法错误的是() A.一项资产和一项所有者权益同时减少 B.负债内一项增加另一项减少 C.实收资本和盈余公积同时增加 D.应收账款与库存现金一增一减 答案C 【例3】(多)某项经济业务发生后，若一项负债减少，可能将引起() A一项所有者权益增加B另一项负债减少 C一项资产减少D一项所有者权益减少 答案AC 【例4】(判断)会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置账户，复式记账，编制会计报表的依据。() 答案错误第二节复式记账 一.单式记账 二.复式记账 复式记账法是一种科学的记账方法 【例1】(多)现代会计运动复式记账的方法，能够() A.便于检查账户的记录是否正确 B.完整，系统的反映资金运动的来龙去脉 C.节省大量时间，简化会计工作 D.了解经济内容，便于检查经济业务是否合法合理 答案AB 三借贷记账法 1.概念：借贷记账法是以“借”，“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。 .2.借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 3.借贷记账法下的账户结构： 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。 (一)资产类账户结构 资产类账户的借方表现增加，贷方表现减少，期初期末余额一般在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时，登记在该账户的贷方。 资产类账户的期末余额计算公式： 资产类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 (二)权益类账户结构 负债类账户和所有者权益类账户统称权益类账户。借减贷增，期初期末余额一般在贷方。 权益类账户的期末余额计算公式： 权益类会计科目期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 (三)收入类账户结构 借减贷增，收入是企业一定期间取得经营成绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况，期末将全部数额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，因此，收入类账户一般期末无余额。(四)费用(成本类)账户 借增贷减，期末转销后一般无余额，由余额在贷方。 (五)利润类账户 【例2】(单)下列各项中，属于账户贷方反映的内容是() A资产增加B负债减少C收入减少D费用减少 答案D 【例3】(单)损益类账户的期末余额及方向表现为() A有借方余额B有贷方余额C有借贷方余额D期末结转后无余额 答案D 【例4】(单)下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是() A本年利润B制造费用C利润分配D所得税费用 答案C (六)账户结构总结 1.对于每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。 2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变，如果期末余额与期初余额方向不同，则说明账户的性质已经发生变化。 3.对于收入，费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初，期末余额。 四借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等 运动借贷记账法的记账规则登记经济业务的步骤： 首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质 其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少 最后，根据账户的结构确定计入账户的方向 【例5】(单)下列各项中，属于账户静态指标的是() A本期发生额B期末余额C本期增加数D本期减少数 答案B 【例6】(判断)账户之间应借应贷的相互关系，称作账户的对应关系，存在对应关系的账户称作对应账户。() 答案正确五、借贷记账法的试算平衡 (一)发生额试算平衡 (二)余额试算平衡 在编制试算平衡表时，应注意一下几点： 1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表 2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止 3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录完全正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 【例7】(判断)编制试算平衡表，如果试算不平衡，则账户记录或计算一定有错误。如果试算平衡，可大体推算账户记录正确，但不能绝对肯定所有的账户记录全部准确无误。() 答案正确 【例8】(单)在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制()。 A试算平衡B银行存款余额调节表C发生额平衡表D资产负债表 答案A 【例9】(多)试算平衡表中，试算平衡的公式有() A借方科目金额=贷方科目金额 B借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 C全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 D全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计 答案CD 【例10】(多)试算平衡并不能发现()的错误 A某项业务未入账 B某项业务重复入账 C应借应贷账户中借贷方向颠倒 D借贷双方同时多计了经济业务的金额 答案ABC第三节会计分录 一、会计分录的概念 会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务示列出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，会计分录是在记账凭证上进行的。 一笔分录主要包括三个要素：会计科目，记账符号，金额 二、会计分录的分类 (一)简单分录 指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。 (二)复合会计分录 是指由两个以上(不含两个)对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷，一贷多借或者多借多贷的会计分录。 注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。 三、编制会计分录的步骤 1.分析经济业务事项涉及的是资产，费用，成本还是权益。 2.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。 3.确定应计入哪个账户(或哪些账户)的借方，哪个(或哪些账户)的贷方。 4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方向金额是否相等。如果出现错误，需要进一步更正。第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记 一、总分类账户与明细分类账户的关系 (一)总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用 (二)明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 (三)总分类账户与其所属的明细分类账户在总金额上应相等 二、平行登记的要点 1.依据相同 2.借贷方向相同 3.会计期间相同(可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账) 4.金额相等 总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额 总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额 总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额第四章主要经济业务事项账务处理 一、核算内容与账户设置 (一)核算内容 企业财务通则将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。 权益投资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本(股本)，资本公积，盈余公积和未分配利润。 债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款，长期借款，一般需支付利息。(二)权益筹集账户设置 投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。 出资方式：可以是货币资金，实物也可以是无形资产等。 来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本，法人单位投入成本，个人投入资本，外商投入资本。 应设置“实收资本”，“资本公积”，“银行存款”，“库存现金”，“固定资产”等账户。 1.“实收资本(股本)”账户 实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。 实收资本(股本) 借方贷方 实收资本的减少数期初余额 实收资本的增加数 余额：期末实收资本的实有数 2.“资本公积”账户 资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积 借方贷方 资本公积的减少数期初余额 资本公积的增加数 余额：期末资本公积的实有数 3.“库存现金”账户 库存现金是指存放在企业财会部门并有出纳员保管作为备用的货币资金。 库存现金 借方贷方 期初余额 库存现金的增加数 库存现金的减少数 余额：期末库存现金的实有数 4.“银行存款”账户 用来核算企业存入银行的各种存款的收入，支出和结存情况的账户。 银行存款 借方贷方 期初余额 银行存款的增加数 银行存款的减少数 余额：期末银行存款的实有数 5.“固定资产”账户 企业的固定资产具备两个特征： 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。 固定资产的取得应按其取得成本入账，固定资产取得时的成本包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。 【例1】(单)某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300，000元，运输和保险费1000元，采购员差旅费2000元，投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37，000元。该固定资产的入账金额()。 A340000B300000C338000D303000 答案C二、投入资本的核算举例 【例2-1】海西有限责任公司设立，收到股东出资120000元，款项存入银行。会计分录如下： 借：银行存款120000 贷：实收资本120000 【例2-2】海西有限责任公司收到股东投入的机器设备一台，投资约定价值为500000元。会计分录如下： 借：固定资产500000 贷:实收资本500000 【例3】(单)某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录()。 A借：生产设备100000 贷：固定资产100000 B借：固定资产100000 贷：银行存款100000 C借：固定资产100000 贷：实收资本100000 D借：实收资本100000 贷：固定资产100000 答案C 【例4】(单)M公司由于甲，乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议决定接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加()元A50B100C150D120 答案A三、银行借款的核算 (一)企业向债权人借入的资本主要有短期借款与长期借款两种。 1.短期借款 短期借款的会计处理包括取得借款，支付利息和偿还借款三项主要内容。 利息费用从性质上来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。 2.长期借款 长期借款账户核算借入的本金以及长期借款一次到期支付的利息。 (二)账户的设置 为了核算短期借款，长期借款的借入，偿还情况，企业应设置“短期借款”，“长期借款”，“财务费用”，“应付利息”账户。 1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得，偿还情况的账户。 短期借款 借方贷方 偿还短期借款期初余额 取得短期借款 余额：期末尚未偿还的短期借款 2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得，偿还情况的账户。 长期借款 借方贷方 偿还长期借款期初余额 取得长期借款 余额：尚未偿还的长期借款 3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出，汇兑损失以及相关手续费内容。该账户是损益类账户 财务费用 借方贷方 本期发生的利息支出，借款手续费，汇兑损失等费用 1利息收入，汇兑收益费用 2期末转入“本年利润”账户的财务费用 4.“应付利息“账户是反映企业按合同约定应支付的利息情况的账户，该账户是负债账户。 应付利息 借方贷方 实际支付的应付利息期初余额 按合同利率计算应付未付的利息 余额：企业应付未付的利息 【例5-1】海西有限责任公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款80000元，存入银行。会计分录如下： 借：银行存款80000 贷：短期借款80000 【例5-2】预提本月短期银行借款的利息480元(800000*7.2%*1/12)。 会计分录如下： 借：财务费用480 贷：应付利息480 【例5-3】用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。 会计分录如下： 借：应付利息960 贷：银行存款960 【例5-4】海西责任有限责任公司向银行借入期限为3年，年利率为8%的借款60000元存入银行。会计分录如下： 借：银行存款60000 贷：长期借款本金60000 【例6】(单)某公司申请取得8个月期限的银行贷款30000元，直接用于偿还前欠贷款，应编制会计分录为()。 A借：银行存款30000 贷：长期借款30000 B借：银行存款30000 贷：短期借款30000 C借：应付账款30000 贷：短期借款30000 D借：应收账款30000 贷：短期借款30000 答案C 【例7】(多)某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款100000元，每月月末计提当月应负担的借款利息，假定：合同约定为到期还本付息，半年期满，如期归还，编制的以下相关会计分录中，正确的是() A借：短期借款100000 贷：银行存款100000 B借：应付利息100000 贷：银行存款100000 C借：财务费用500 贷：应付利息500 D借：银行存款100000 贷：短期借款100000 答案ACD第二节材料采购业务的核算 一、核算内容与账户核算 (一)核算内容 企业购入的材料主要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 【例8】(单)下列各项中，不属于存货发出计价方法的有()。 A后进先出法B先进先出法C个别计价法D移动加权平均法 答案A (二)材料采购业务应设置的账户 为了反映企业库存材料的增减变动及结存情况，应设置“原材料”账户。 原材料 借方贷方 期初余额 收入材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额：期末结存材料的实际成本 【例8】(单)采购材料业务必须是()才能借记“原材料“ A已签订的经济合同B已结算的货款 C材料已验收入库D已收到发票账单 答案C 2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。 在途物资 借方贷方 期初余额 购入的在途物资的实际成本 验收入库的在途物资实际成本 余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本 3.企业在采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。 应付账款 借方贷方 偿还应付供应单位款发生应付供应单位款 余额：期末企业应付供应单位款 4.企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单位一定的款项，预付货款属于企业的资产。 预付账款 借方贷方 发生预付供应单位款冲减预付供应单位款 余额：期末结余的预付供应单位款第三节产品生产业务的核算 一、核算的内容与账户设置 (一)核算内容 在企业产品生产过程中费用的发生，归集和分配，产品成本的形成，以及有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。 (二)需要运用设置的账户 1“生产成本”账户 是用来归集产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。 生产成本 借方贷方 期初余额 本期发生的直接费用 “制造费用”账户分配转入的间接费用 本期完工产品的生产成本 余额：期末未完工产品的成本 2“制造费用”账户 制造费用在费用分配之后一般没有余额 制造费用 借方贷方 本期各种制造费用分配计入产品成本，转入“生产成本”账户的制造费用 3“库存商品”账户 为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。 库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。 库存商品 借方贷方 期初余额 验收入库的商品实际成本 出库的商品实际成本 余额：库存商品的实际成本 4.“应付职工薪酬”账户 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资，奖 金，津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生，养老，失业，工伤，生育等社会保险 费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。 应付职工薪酬 借方贷方 实际发放职工薪酬的数额已分配计入有关成本费用项目的 余额：应付未付的职工薪酬 车间生产工人-生产成本 车间管理人员-制造费用 管理部门人员-管理费用 销售部门人员-销售费用产品生产业务的核算举例 以海西有限责任公司举例说明，该公司只生产A.B两种产品，某月份发生如下经济业务。 【例15-1】生产车间本月耗用甲材料25500元，其中生产A产品耗用16000元，生产B产品耗用8000元，生产车间一般耗用1500元。 借：生产成本A产品16000 -B产品8000 制造费用1500 贷：原材料甲材料25500 【例15-2】全月应付生产工人工资共计25000元(其中：生产A产品的工人工资15000元，生产B产品的工人工资10000元)，应付车间管理人员的工资3000元。 借：生产成本A产品15000 -B产品10000 制造费用3000 贷：应付职工薪酬28000 【例15-3】计算职工福利费3920元，其中生产A产品工人福利费2100元，生产B产品工人福利费1400元，车间管理人员福利费420元。 借：生产成本A产品2100 -B产品1400 制造费用420 贷：应付职工薪酬-福利费3920 【例16】(单)某国有公司以银行卡支付10月份的工资，津补贴计60000元和职工福利费8000元，编制会计分录为() A借：应付职工薪酬60000 贷：银行存款60000 B借：应付职工薪酬68000 贷：银行存款68000 C借：应付福利费8000 贷：其他货币资金8000 D借：应付工资60000 贷：其他货币资金60000 答案B 【例17】(单)企业当月制造费用总额为60000元，N产品的生产工时为30000小时，M产品的生产工时为20000小时，制造费用按各产品生产工时比例进行分配。则N产品应当分摊制造费用为()。 A36000元B24000元C30000元D20000元 答案A第四节产品销售业务核算 一、核算内容与账户设置 (一)核算内容 销售过程的主要业务，包括以下内容：(1)销售产品，办理结算，收回货款(2)支付各种销售费用(3)计算和缴纳销售税金 (二)需要设置和运用的账户 为了反映企业的产品销售业务，需要相应的开设和运用“主营业务收入”，“主营业务成本”，“营业税金及附加”，“应交税金”，“应收账款”，“预收账款”，“销售费用”等账户。 【例18】(单)企业有时会发生预收购货单位货款的业务，预收货款使企业产生了一项负债，这种负债需要()偿还。 A商品或劳务B银行存款C现金D其他货币资金 答案A 【例19】(多)下列各项中，属于企业在销售产品过程中发生各种销售费用的有() A广告费B包装费C代垫运输费D装卸费 答案ABD 二、产品销售业务的核算举例 以海西责任有限公司某年12月份的业务为例说明产品销售业务的核算。 【例20-1】向北方公司销售A产品200件，货款12000元，尚未收到。 借：应收账款12000 贷：主营业务收入12000 【例20-2】收到远东公司按合同预付的订购A产品的货款12000元，存入银行存款账户。 借：银行存款12000 贷：预收账款12000 【例20-3】向远东公司销售A产品500件，单价60元，货款共计30000元，其中收到18000元存入银行，其余12000元已于本月15号预收。 借：银行存款18000 预收账款12000 贷：主营业务收入30000 【例21】(单)某公司本月销售产品取得收入200万，已收款150万，月末结平“主营业务收入”账户，则该账户本月借方结转额为() A0B200万C150万D50万 答案B 【例22】(单)“库存商品”账户期初余额为38000元，期末结转本期已销售产品的生产成本35600元，结转本期已完工入库产品的生产成本38600元，“库存商品”账户的期末余额为() A贷方41000元 B借方41000元 C借方35000元 D借方36200元 答案B第五节财务成果的核算 一、核算内容 工业企业的最终财务成果，即亏损或利润。利润是指企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。 利润相关计算公式如下： (一)营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资受益(-投资损失) 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 (二)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 (三)净利润 净利润=利润总额-所得税费用 【例23】S公司20xx年10月份发生投资损失8万元，营业外支出6万元，营业外收入4万元，主营业务收入630万元，主营业务成本380万元，营业税金及附加15万元，资产减值损失8万元，管理费用58万，财务费用3万，销售费用20万。执行的企业所得税率为25%，不考虑其他调整因素，S公司的当期利润总额，所得税费用和净利润分别为多少万元? 利润总额=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136万元 所得税费用=136*25%=34万元 净利润=136-34=102万元 【例24】(单)下列各项中，不影响“营业利润”的是() A所得税B销售费用C管理费用D主营业务收入 答案A 二、管理费用的核算 1“管理费用”账户 2“其他应收款”账户 海西有限责任公司某年12月份的业务为例，说明管理费用的核算 【例25-1】用银行存款支付企业行政管理部门的办公费，水电费900元。 借：管理费用900 贷：银行存款900 【例25-2】职工王华因出差借支现金200元。 借：其他应收款王华200 贷：库存现金200 【例25-3】王华出差回厂报销差旅费180，退回现金20元。 借：库存现金20 管理费用180 贷：其他应收款王华200 【例26】(单)采购人员报销原预借差旅费，以库存现金支付，应记()核算 A库存现金B管理费用C其他应收款D其他应付款 答案B 三营业外收支的核算 1.“营业外收入”账户 2“营业外支出”账户 以海西公司某年的业务为例。说明企业营业外收入与营业外支出的核算。 【例27-1】企业以银行存款1000元，捐赠红十字会。 借：营业外支出1000 贷：银行存款1000 【例27-2】企业取得罚款净收入现金200元，作为营业外收入。 借：库存现金200 贷：营业外收入200四、利润与利润分配和核算 (一)需要设置的账户 为了反映企业在一定时期内利润的实现与分配情况，应设置与运用“本年利润”，“利润分配”，“盈余公积”与“应付股利”等账户。 【例28】(单)“利润分配”账户年末结账后的贷方余额为() A累积未分配利润B可供分配的利润数额 C企业全年的净利润D可供投资者分配的利润 答案A 【例29】(单)法定盈余公积是指企业根据公司法规定按净利润的()提取的企业积累资金。 A5%B10%C25%D50% 答案B 【例30】(多)下列各项中，关于企业的