会计学基础概括.doc

二、对各类会计主体资金运动的考察1.工业企业的资金运动状况 三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售运动状况：三个阶段、两个过程五、行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：资产负债净资产收入 支出（预算资金及其收支）流动资产内容等等库存现金银行存款非流动资产 包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。企业的负债按其流动性可分为 （2）按偿付的方式可分为以下两类： 货币性质负债 非货币性质负债所有者权益的内容包括投入资本、利得与损失和留存收益等。 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等； 狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。 广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等； 狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。流动负债长期负债负 债短期借款 应付账款应 付 及 预收账款预收款项 应交税金等长期借款应付债券长期应付款非流动负债主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费 用资产减值损失资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 资产会随着负债、所有者权益的减少而减少经济活动：经济业务 ；非经济业务经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法会计信息质量要求：可靠性；相关性；可理解性；可比性（纵向、横向可比）；实质重于形式；谨慎性（稳健性）；及时性。将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。 1.初始确认条件 （1）符合要素定义； （2）有关经济利益很可能流入或流出企业； （3）有关价值可靠计量。 2.最终确认条件 （1）符合要素定义； （2）符合要素确认条件。会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。会计要素计量和确认的要求：（一）划分收益性支出与资本性支出（二）收入与费用配比：因果关系的配比；时间的配比（三）历史成本计量（ 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。）收付实现制不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。 2.账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范账户基本结构：账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构会计科目：对会计要素进行分类所形成的具体项目会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。会计科目：总分类科目；明细分类科目企业会计准则把会计科目分为：资产类、负债类、所有者权益类、损益类（收入和部分费用）、成本类。复式记账基本原则：1. 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。 2. 对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3. 必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。4. 定期汇总的全部账户记录必须平衡（发生额、余额平衡） 三、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。如：待处理财产损溢，投资收益。 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。试算平衡的基本方法： （1）发生额平衡法 总分类账户发生额平衡法 （2）余额平衡法 总分类账户余额平衡法总分类账户发生额及余额失算平衡表（一）总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）明细分类账户 明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。 平行登记的要点 登记的内容相同 登记的方向一致 登记的金额相等 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： n资金筹集业务；n供应过程业务； n生产过程业务；n产品销售过程业务； n财务成果形成与分配业务等。1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、 设备的购置成本等。3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。.实收资本 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：货币资金投资；非货币资金投资资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途 转增资本金。1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。材料采购后尚未验收入库视为在途物资计划成本核算下才有“材料成本差异”科目。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。用现金支付董事会成员津贴等。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。 借：管理费用 2 010 贷：预付费用报刊费 2 010如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款 贷：银行存款 计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。 借：管理费用 21 000 贷：应交税费-应交车船使用税 6 200 贷：应交税费-应交房产税 12 000 贷：银行存款 2 800营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。“收入”、“费用”结转法有账结法和表结法 结转到“利润分配”账户 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润 可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入分配股票股利分录： 借：利润分配转作股本的股利 100 000 贷：实收资本 100 000企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 28 000 贷：利润分配盈余公积补亏 28 000企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义： 借：本年利润 335 000 贷：利润分配未分配利润 335 000（1） 结清有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配未分配利润 213 500 贷：利润分配提取法定盈余公积 33 500 贷：利润分配应付现金股利 80 000 贷：利润分配转作资本的股利 100 000利润分配：转作股本的普通股股利 （2）结清有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配未分配利润 28 000账户分类的标志 一、按账户反映的经济内容分类。经济内容是指会计要素的内容 六个要素类账户 二、按账户的用途和结构分类。 用途：设置和运用账户的目的，通过账户记录能够提供什么核算指标。 结构：账户中如何记录经济业务，以便取得各种必要的核算指标。分类： 1. 盘存账户 2.投资权益账户 3.结算账户 债权结算账户 债务结算账户 债权债务结算账户4. 跨期摊配账户 待摊费用；预提费用5. 抵减账户 账户：累计折旧；存货跌价准备；坏账准备。6. 抵减附加账户 账户：材料成本差异7. 集合分配账户 账户：制造费用8. 成本计算账户 账户：材料采购；生产成本9. 对比账户 账户：材料采购10. 收入计算账户11. 费用计算账户12. 财务成果计算账户 账户：本年利润3、 按账户与会计报表关系的分类成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。成本的作用：A 计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具B 决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件C 企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素D 衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标成本计算的意义 可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力； 可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理； 可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。原材料采购成本基本计算程序：按所采购材料的品种或类别确定成本计算对象设置“材料采购”明细账，归集采购费用编制“材料采购成本计算表”，确定总成本和单位成本材料采购根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。 这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。会计凭证的作用： 提供原始资料，传导经济信息的工具 登记账簿的必要依据 加强经济责任制的重要手段 审核会计凭证是实行会计监督的条件会计凭证的种类1. 原始凭证 经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。 进行会计核算的原始资料和主要依据。 原始凭证的种类 按来源分离： 自制原始凭证；外来原始凭证 按填制手段和内容分类： 一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填制完成。 累计凭证 需在规定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。 汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。 记账编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)； 登记账簿的直接依据。记账凭证的分类： 按用途分类：专用记账凭证；通用记账凭证 按凭证上填制的会计科目数目分类：单式记账凭证；复式记账凭证 按包括的业务内容分类：单一记账凭证；汇总记账凭证；科目汇总表专用记账凭证：收款凭证；付款凭证；转账凭证通用记账凭证：含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证按记账凭证按包括的业务内容分类单一记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 种类：专用记账凭证均为单一凭证汇总记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。会计凭证传递的含义：会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。会计凭证传递的内容 有序的传递路线 合理的传递时间 严密的传递手续会计凭证的保管 1) 整理归类 2) 造册归档 3) 控制借阅 4) 期满销毁会计账簿按用途分类：备查账簿日记账总 账明细账账 簿序时账簿分类账簿会计账簿的作用：A 对凭证资料的系统总结B 考核企业经营情况的重要依据C 会计报表的主要资料来源序时账簿：特种日记账（“现金日记账”“银行存款日记账”）；普通日记账用来登记全部经济业务的序时账簿。会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿 （日记账，总账） 2.活页式账簿 （明细账） 3.卡片式账簿 （卡片箱）日记账格式：普通日记账：两栏式（借贷）；分栏式（常用会计科目）；逐日逐笔登记（）特种日记账：三栏式（借贷余）适用库存现金日记账、银行存款日记账，逐日逐笔登记分类账簿的格式与登记总分类账：三栏式 登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。明细分类账格式三栏式：登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标。数量金额式：格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。 登记方法：逐笔登记。 n 适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。多栏式：格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。丁型账户没有余额的表示方法：本月归还8 000应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000错账的更正 (一)错账查找方法1. 个别检查法2. 全面检查法(2) 错账更正方法 (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误 (2)记账凭证错误引发账簿登记错误。更正错账的方法划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。（红字登记与错账分录一 样进行冲销） 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。用红字冲销多余的金额 补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。结账的步骤结账前查明本期发生的经济业务是否已经全部入账按权责发生制原则调整收入、费用分录并登账编制结账分录，结算各种收入费用类账户的余额计算各种账户的本期发生额合计和期末余额，并结转下期对账 账实相对 清查盘点账账相对 直接核对、缩表核对账证相对 逐笔核对、抽查核对债权债务相对 用对账单核对财产清查账面结存数与实际结存数（货币资金、实务资产、债权债务）核对财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随 时计算出存货结存数量的方法。永续盘存制下的账簿组织1.会计部门设反映存货的“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。 个别计价法的基本含义每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。永续盘存制的优、缺点 1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范围 为多数企业所采用。实地盘存制的优、缺点1.优点 核算简单，工作量小。2.缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3.适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。财产清查的内容货币资金的清查（一）库存现金的清查 1.清查方法