项目10管理会计报告.ppt

管理会计 管理会计报告 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 目录 contents 2 责任会计与管理报表 1 管理会计报告基础 3 责任中心与业绩报告 4 管理会计信息质量要求 第一节管理会计报告基础 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 一 管理会计报告的基本特征 管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式 旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息 是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现 管理会计报告是管理会计各种方法应用的最终结果 在推动单位战略规划时 需要单位在管理会计应用环境基础上 运用管理会计工具 将管理活动中的有用信息生成会计报告 完成决策 利用对信息挖掘分析的特点来解决企业业务问题的一种方式 管理会计的特征决定了管理会计报告的特征 有别于财务会计报告几个特征 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 其中 两者特征区别比较如下 管理会计工作者利用管理会计报告 可以充分发挥管理会计规划 决策 控制和评价的职能作用 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 二 管理会计报告的设计原则 任何企业都可以设计并编制管理会计报告 设计管理会计报告体系应当使管理会计报告能够真正服务于单位的运行过程 因而需要遵循目标导向原则 相关性原则 及时性原则 灵活性原则与成本效益原则 管理会计报告体系的构建必须实现管理人员的会计信息需求 因而需要目标导向 发现问题 分析问题和解决问题正是管理会计报告的职责所在 整理和满足不同主体需求 可以合理体现管理会计报告的目标导向 管理会计报告所提供信息的价值与其相关性直接相关 管理是一个复杂而系统性的工程 局部的有效性无法替代全局的有效性 作为管理的重要工具 管理会计在构建过程中 必须充分重视系统性和信息的相关性 确保对决策的有用 有效 管理会计报告绝不是事后的报账工作 它提供的信息是战略决策的重要参考 因而系统的构建必须遵循及时性原则 尽可能简洁明了 使决策时间更充足 管理会计报告能够更加灵活地使用各种工具方法 包括图表辅助编制等 以揭示经济现象本质 为了提升竞争力 实现更高的经济效益 管理会计报告体系构建时必须考虑成本效益原则 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 三 管理会计报告的设计思路 管理会计报告的设计一般具有层次性和个性化的特点 根据管理会计的职能和内容 可以分为以下4个部分 全面预算通过将单位的资金流与实物流 信息流相整合 优化单位的资源配置 提高资金的使用效率 预算报告主要提供内部管理所需的预算信息 以便单位进行全面预算管理 预算报告成为沟通决策与控制的 桥梁 决策报告体系主要包括生产经营决策 企业 或者业务决策 行政事业单位 投资决策和筹资决策等决策报告 主要是根据各个责任部门或单位被授予的责任和权力来考评其业绩的报告体系 主要包括预算评价报告和业绩评价报告 目前 实践中不少单位正在创新管理会计报告整体框架 并系统设计管理会计报告内容体系和表格体系等等 控制分析报告体系是指分析企业 行政事业单位营运过程中所有支出是否按照事先设定的控制标准执行和分析其差异原因的报告 主要包括成本控制分析报告 支出或费用控制分析报告 控制分析报告体系可以与预算报告体系相对应 以预算数作为控制标准 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 四 管理会计报告的形式与类别 任何单位都可以根据管理的需要和管理会计活动的性质来设定报告期间 一般应以日历期间作为报告期间 也可以根据特定需要设定报告区间 管理会计报告按期间可以分为定期报告和临时报告 按内容可以分为综合报告和专项报告等类别 有的企业将管理会计报告分为定期报告 分析报告 整体报告等 还有的企业将其分为价值报告 责任报告和决策报告等图10 1是某单位对管理会计报告的分类 具有层次性和个性化等特点 可供参考 管理会计报告的分类参考 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 综合报告又称为整体报告 如全面预算报告 资产经营报告 资本经营报告 内部控制报告和企业价值报告等 全面预算完成情况报告属于整体报告 包括营业 或业务 预算 投融资预算 财务预算和专项预算等 以便单位进行全面预算管理等等 预测发展趋势可能需要编制综合报告近年来 以管理会计为主要内容的整合性报告受到青睐 因为它是用来说明一个组织是如何持续创造价值的 该报告至少包括企业价值评估 企业价值创造 绩效计量与价值报告等 专项报告又称专题报告单项报告 如决策报告 营运报告 经济增加值报告 责任会计报告 项目价值分析报告等 决策报告是有针对性的单项报告 包括业务决策 投资决策 筹资决策等决策情况的报告 营运报告通常是针对某营运环节或营运事项所进行的报告 包括生产经营 产品定价 新产品投产 质量成本 成本分析等报告 责任考评报告主要是根据各个责任部门或单位被授予的责任和权力来考评其业绩优劣的报告 包括经济增加值报告 预算评价报告和业绩评价报告等 第二节责任会计与管理报表 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 一 责任会计是落实经济责任的产物 责任会计是以企业内部各责任中心为主体 以责任中心可控的资金运动为对象 对责任中心进行控制和考核的一种制度安排 建立责任中心和推行责任会计的核心是贯彻经济责任制 这是深化企业改革和会计改革的必然选择 也是推行管理会计的一个重要组成部分 第一 贯彻责任制度可以使当事人有责 有权 有利对管理层来说 有利于落实任务 全面控制 调动积极性 对各部门来说 都有一定的工作目标 对部门和职工能起到既有压力又有动力的作用 激发自觉性 发挥领导和群众两方面的积极性 第二 向管理要效益就是要落实经济责任制推行责任会计就是落实经济责任制的有效制度安排 资金管理 成本管理和利润管理都实行目标管理 通过责任会计这个核算形式就可以把这些内容结合起来 建立责任会计管理体系 第三 从会计改革出发 推行责任会计 能体现管理会计的有效性这是从传统的记账报账型会计转型为经营管理型会计的重要标志之一 是为企业管理服务的重要方法和途径 凡是有基础的企业都要尽快推行责任会计 基础不完善的也要创造条件 加快改革步伐 将企业经济核算纳入责任会计轨道 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 二 责任会计催生管理报表 财务会计是以企业为主体进行信息报告 而责任会计是以内部责任单位为主体进行责任报告 两者都需要反映企业现实的经营状况 都需要为决策和控制服务 财务人员应当尽可能使两者在各自扬长避短的基础上 互为利用 相互补充 协作配合 责任会计一旦与经济责任挂钩 就会催生各种有用的管理报表 不少是管理会计报表 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 三 实施责任会计的基础条件 企业应根据全面预算所确定的生产经营总目标和任务 按责任中心进行层层分解 落实 并为每个责任中心编制责任预算 作为今后控制各责任中心经济活动的依据 同时也作为评价其工作成果的基本标准 实施责任会计 首先要根据企业具体情况和内部管理的实际需要 合理划分各责任中心 责任中心按其授权范围的大小分为成本中心 收入中心 利润中心和投资中心四种形式 由于各责任中心所承担的责任不同 因此 必须依据各个责任中心的具体特点 明确规定其权责范围 从而正确地确定其核算内容 为了分清经济责任 正确地评价各责任中心的工作业绩 根据各责任中心的特点 对企业内所转移的各种产品和劳务合理地制定内部转移价格 由于内部转移价格的合理与否直接关系到与之相关的各责任中心的利益 因此 内部转移价格的确定要讲究科学性和合理性 既有助于调动各责任中心的积极性 又有助于实现局部和整体之间的目标一致 业绩考核标准应当具有可控性 可计量性和协调性等特点 考核的内容只能是责任中心能够控制的因素 考核指标的实际执行情况应能比较准确地计量和报告 并能使各个责任中心在完成企业总目标的过程中明确各自的目标和任务 以实现局部和整体的统一 企业应制定一套既完整 合理 又切实有效的奖惩制度 根据各责任中心的实际工作业绩进行奖惩 鼓励先进 鞭策落后 如果一个责任中心的工作业绩因其他责任单位的过失而受到损害 应由责任单位赔偿 该制度应有助于实现权 责 利的统一 责任预算一经确定 就应按责任中心建立一套完整的日常记录 计算和积累有关责任预算执行情况的信息跟踪系统 对实际执行情况进行跟踪反映 并定期编制业绩报告 企业应根据各责任中心的业绩报告 分析预算执行差异发生的原因 及时通过信息反馈 控制并调节它们的日常经营活动 同时 要督促它们迅速采取有效措施 纠正缺点 巩固成绩 因此 责任会计的信息系统必须满足相关性 及时性和准确性等要求 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 四 制定内部转移价格与责任结转 采用内部转移价格进行内部结算 可以使企业内部的两个责任中心处于类似于市场交易的买卖双方 起到与外部市场价格相似的作用 以强化盈亏核算意识和现金流量观念等 内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部和进行内部责任结转所使用的计价标准 其表现形式很多 现择要介绍如下 市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格 采用市场价格 一般假定各责任中心处于独立自主的状态 可自由决定从外部或内部进行购销 同时产品或劳务有客观的市价可采用 以市场价格作为内部转移价格的前提条件是中间产品有外部市场 可向外部出售或从外部购进 这时可以市场价格作为内部转移价格 采用市场价格是在市场价格基础上对外部价格做一些必要的调整作为内部核算的 外部售价一般包括销售费 广告费和运输费等 这是内部转移价格中所不包含的 当企业各责任中心不是独立核算分厂 而是车间或部门时 产品的内部转移价格不必支付销售税金 这些税金一般也是外部销售价格的组成部分 在市场价格中要对其做出扣除 双重计价法是对同一中间产品用一种标准对转出单位计价 用另一种标准对转入单位计价的方法 通常 对卖方的计价可按市场价格进行 使其在提供内部货物时不吃亏 对买方的计价可按成本法 特别是按变动成本法进行 当产品和劳务没有市场价格或市价经常变动时 可由供需双方共同协商确定一种转移价格 这种转移价格既要使供需双方乐于接受 兼顾双方各自的经济效益 又要符合企业的整体利益 由于协商时供需双方易发生争执 因此需由企业有关领导部门根据企业的整体利益进行调解 实施仲裁 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 标准成本价格就是以中间产品的标准成本作为内部转移价格 进行分部间内部结算的方法 标准成本价格的最大优点是将管理与核算工作结合起来 由于标准成本在制定时就已排除无效率的耗费 因此 以标准成本作为转移价格能促进企业内供需双方改善生产经营 降低成本 用作企业内各部门间产品转移的价格是特别有效的 由于实际成本的转移价格包含了无效率成本的转嫁 不能激励提供部门降低成本 因为对责任中心经理人员的业绩是根据标准成本差异报告来评价的 因此 标准成本的转移价格就具有了激励作用 故 在标准成本价格下以标准成本为转移价格是适用于成本中心的产品转移 在运用标准成本法制定内部转移价格时 有时会不便于从企业总体最优的角度来进行短期决策 这时需要按变动成本法制定内部转移价格 变动成本价格是以变动成本作为内部转移价格的方法 为了分清各分部的责任 变动成本宜采用标准变动成本 采用变动成本作为内部转移价格时 要求做到 1 各种产品的成本必须严格区分为变动成本和固定成本两个部分 2 设置一些费用限额来控制分部固定费用的发生 3 企业按变动成本对在产品计价和编制利润 成本报表 采用变动成本确定内部转移价格有其局限性 1 变动成本资料对短期决策有用 但对各个长期决策项目来说 必须使用完全成本资料 2 对于混合成本较多的企业来说 成本性态分析的正确与否将对使用效果产生很大影响 3 采用变动成本法计算成本 确定利润 会引起存货计价和利润计算等问题 4 企业还须按完全成本法编制对外报表 加大了核算工作量 实际成本价格是以中间产品生产时实际发生的生产成本作为其内部转移价格 实际成本包括所有直接和间接成本 包括固定的和变动的 这种方法的优点是容易确定和易于应用 但从严格意义上说 这只是实际成本的计算结转过程 从激励的观点来看 采用实际成本有一个明显的缺点不能划清各分部的经济责任 不具有调节企业内部利润分配的作用 按产品的实际成本进行结转或分配会削弱供需双方控制成本的积极性 与责任会计的要求不相符 成本加成价格是在各中间产品成本的基础上加上一定比例的内部利润作为内部转移价格的方法 如果提供产品和劳务的部门是利润中心或投资中心 为了让提供部门得到一定的利润 转移价格一般采用成本加成法确定 采用成本加成法后 产成品的销售利润就要在各有关分部之间分配 这样就能比较合理地反映各责任中心真正的贡献情况 由于这种转移价格以实际成本为基础 因此 提供产品和劳务的部门生产经营的成绩和缺陷也会转移给需要的部门 缺点是不利于调动提供部门降低成本 增加利润的积极性 另外 所加的利润易带有主观随意性 利润偏高或偏低均将影响对供需双方业绩的公正评价 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 五 实施责任会计的一般原则 拥有与责任相当的权力和经济利益是责任落实及目标完成的保证 企业在落实责任目标的同时 必须明确相应的权力和利益 在责 权 利三者关系中 责 是核心 权 是落实 完成 责 的前提条件 利 是激励因素 责任中心是企业整体中的各个局部 为了保证企业整体目标的实现 在为各责任中心确定责任目标或进行责任预算时 应始终注意与企业整体目标保持一致 在进行责任控制时 同样应注意各个责任中心的业绩与企业整体目标的一致性 以避免因片面追求局部利益而影响整体利益 由于各责任中心的利益直接与其业绩挂钩 因此 对其工作业绩的考评必须以可控性为原则 也就是说 对各责任中心的收入和费用的核算都必须以各责任中心可予控制为原则 实现经济责任制的目的就是为了最大限度地调动企业全体职工的积极性和创造性 因此 所确立的目标或预算应相对合理 目标过高会挫伤职工的工作积极性 目标太低不利于企业整体目标的实现 同时 各种奖惩措施应注意适当 合理 既要奖惩分明 又要给人以希望 这样就能不断激励全体职工为实现目标而努力奋斗 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 为了保证各责任中心对其经营业绩的有效控制 责任会计的核算和信息反馈应遵循及时性原则 现代管理的发展将事后控制发展到事前控制和事中控制 目标的确定和预算的编制是事前控制的基本方法 事中控制就是在目标和预算的实施过程中 通过不断掌握其实施情况并不断反馈信息 纠正偏离目标或预算的差异 因此 各责任单位在编制业绩报告后 应迅速据以做出反应 将有关信息反馈给责任者以便他们迅速调整自己的行为 各责任中心在执行预算的过程中 对各项经济活动产生的信息应当及时 可靠地进行计量 记录 计算和反馈 以便发现问题 迅速采取有效措施加以控制 达到强化管理的目的 责任预算执行情况的信息反馈既是一个经济信息的运用过程 也是责任会计真正发挥其管理作用的一个重要步骤 通过层层反馈并由层层控制而形成一个反馈控制网络 保证整个企业的生产经营活动正常 有序地进行 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 六 责任会计核算的一般程序 责任会计与财务会计既有联系 又有区别 与财务会计相比 责任会计的主要内容可分为建立责任会计制度和实施责任会计 并具有自身核算的特点 所以 财务会计中所收集的资料在用于责任会计时 必须经过提炼与整合 重新分类与修正才能有效使用 在整个责任会计核算过程中 以下几个方面至关重要 一 明确责任会计的核算对象 按照责任对象设置明细账将企业内部单位划分为一定的责任中心 赋予一定的经济责任和权利 这是建立责任会计制度的首要条件 这里所说的责任中心 是指企业内部负有特定管理责任的部门和单位 每个责任中心都必须有十分明确的由其控制的经济活动范围 从分清经济责任的角度要求责任会计首先必须明确各项业务的责任对象 财务会计是以企业实体的经济活动为核算对象的 而责任会计是以企业中的各责任中心的经济责任为核算对象 责任会计所要反映和评价的是每一个责任中心的工作业绩在实务工作中 收入 成本和利润的目标就是责任会计的核算内容 目标管理需要通过责任会计的核算提供相关信息 责任会计需要责任目标并实行目标管理 两者有机联系 难以分割 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 二 分清各责任中心的收支界限 准确核算各责任中心的经营业绩这是责任会计核算很重要的环节 它包括原始凭证的填制 费用的归集和分配 内部产品或劳务转移的结算 收入的确认及最终经营业绩的确定 都要经过划清界限 分清职责 转账结转等程序 各责任中心应准确核算预算的执行情况 对实际发生的成本 取得的收入和利润以及占用的资产按责任中心来归集和分类 并与预算口径一致 为防止责任转嫁 应尽量减少收益和费用在各责任中心之间的盲目分配 对共同收入和费用 根据归属合理分配 防止不可控因素进入各责任中心 内部提供服务应议定适当的结算价格 以利于单独考核各责任中心的业绩 三 分类 分别评价和考核各类责任中心经济责任的履行情况通过核算环节 已对各责任中心的实际经营情况做了客观的反映 在此基础上应将个责任中心各自的实际执行结果与预定的责任目标或责任预算进行比较 揭示差异 并经过内部审核 确认等程序 四 经过调查和分析以后编制责任会计报告责任会计报告内容是对责任目标 或预算 实际执行情况与差异的揭示 依据重要性原则 对差异进行调查 分析 找出原因 提出改进工作建议等 所以 在财务信息的基础上 经过实事求是的调查和分析是必不可少的程序 所有责任中心在期末都要编制业绩报告 比较和分析差异中 找到差异原因和责任对象 提出改进建议 对预算中未规定的经济事项 超过预算限额的经济事项 实行例外报告制度 及时上报 由适当级别管理部门做出决策 第三节责任中心与业绩报告 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 一 责任中心概述 企业为了实行有效的内部控制 常采用 统一领导 分级管理 原则 在企业内部合理地划分责任单位的经济责任 并赋予相应的权限 促使企业内部各单位之间协调配合 这种权责范围就是各个责任单位能够对其经济活动进行严格控制的区域 即 责任中心 责任中心是指承担一定经济责任并享有一定权利的企业内部责任单位 划分责任中心的目的是为了充分调动一切积极因素 使各责任中心在其权责范围内 恪守职守 努力工作 然后按成绩优劣进行奖惩 从而真正提高企业整体的经济效益 增强企业的竞争能力 责任中心实际上是企业内部按各自生产经营的特点和控制范围 由其主管人员对其可控制的生产经营活动负责并拥有相应权力的内部单位 其通常具有以下几个方面的典型特征 有效的会计控制应当建立在企业内各责任领域 从而建立起相关的责任中心 责任中心根据其控制区域和权责范围的大小 可分为成本中心 利润中心和投资中心三种类型 它们各自不是孤立存在的 每个责任中心都承担管理责任 成本中心是最基本层的 对经营的可控成本向其上层成本中心负责 上层成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责 利润中心应就其本身的经营收入 成本 含下层转来的成本 和利润 或边际贡献 向投资中心负责 投资中心最终以其实现的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责 企业各种类型和层次的责任中心形成一个 连锁责任 网络 这就促使每个责任中心为保证经营目标的一致而协调运转 责任中心的业绩考核有狭义和广义之分 狭义的业绩考核仅仅指对各责任中心的价值指标 如成本 收入 利润 投资报酬等责任指标的完成情况进行考评 广义的业绩考评除这些价值指标外 还包括对各责任中心的非价值责任指标 如质量事故 安全责任 环境责任 社会责任等 责任中心的基本类型与特征 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 二 成本中心与责任成本 成本中心的应用范围是责任中心中最广泛的 从一般意义出发 企业内部凡有成本费用发生 需要对成本费用负责 并能实施成本费用控制的单位 都可以成为成本中心 成本中心可以分为技术性成本中心和酌量性成本中心 技术性成本发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来 如产品生产过程中发生的直接材料 直接人工 间接制造费用等 技术性成本中心的特点是成本的发生可以为企业提供一定的物质成果 在技术上投入量与产出量之间有着密切的关系 技术性成本可以通过弹性预算予以控制 酌量性成本是否发生以及发生的多少是由管理人员的决策所决定的 如研究开发费 广告宣传费 职工培训费等 酌量性成本的发生一般不能产生可以用货币计量的成果 在技术上 投入量与产出量之间没有直接关系 酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批 成本的可控和不可控 都是以一个特定的责任中心和一个特定的时期为出发点 与所处管理层次的高低 管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系 一般来说 成本中心的变动成本大多是可控成本 而固定成本大多是不可控成本 直接成本大多是可控成本 而间接成本大多是不可控成本 责任成本是一种以责任中心为对象计算的成本 是考核 评价各责任中心经营业绩和职责履行情况的重要依据 责任成本的计算原则是 谁负责 谁承担 即不管用于哪种产品 只要是由该责任中心负责生产的 就由该责任中心承担责任 责任成本大部分是可控成本 因为只有责任中心能控制的成本才能作为考核 评价其业绩的依据 如果以不可控成本来衡量各责任中心的经营业绩 就会产生许多不合理的情况 从而挫伤各责任中心的积极性 责任成本是责任会计核算的重要内容 在实现电算化会计信息系统的企业中 责任成本的计算可与产品成本的核算统一设计 以有效协助企业管理部门进行责任考核 项目成本的计算可以依托成本中心会计 在间接费用合理分摊的基础上 灵活统计项目成本 支持项目成本初始分析 支持按项目成本结构进行分析 支持项目成本对比分析 支持项目成本期间波动分析等 成本中心会计应当支持 成本中心责任成本的核算制度与传统的产品成本核算制度相比有很大的不同 1 区别有以下几方面 因此 在狭义的成本中心范围内 一定时期的责任成本总额和一定时期的产品成本总额是相等的 分清产品成本与责任成本的区别是责任中心核算的基本前提 2 联系 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 三 利润中心与责任利润 一个责任中心 如果既能生产产品与控制成本费用 又能控制销售与收入 就可以形成利润中心 利润中心又分为以下两类 利润中心可以是 也可以不是独立法人 利润中心既对成本负责 又对收入和利润负责 在进行考核时 应以销售收入 贡献毛益 息税前利润为重点进行分析和评价 特别是应通过一定期间实际利润与预算利润的对比 分析差异及其形成原因 明确责任 借以对责任中心的经营得失和有关人员的功过做出正确评价 奖罚分明 利润中心会计应当从企业内部管理的视角处理经济活动 支持按产品 按区域 按事业部建立利润中心 按利润中心进行成本要素 费用要素和收入要素的定义 实现费用 收入的分摊以及内部结算处理 形成利润中心分析报告 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 关于利润中心的特点 计算方法与业绩考评指标 可归纳如下表所示 考核利润中心负责人的经营业绩 应考虑经理人员的所有可控成本费用 利润中心的变动成本一般是可控的 固定成本有一部分也是可控的 所以 考核利润中心负责人经营业绩最好的指标是利润中心负责人可控利润总额 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 四 投资中心与投资考核 投资中心一般是独立法人 具有最大的决策权 如集团公司中的母公司和子公司等 对于投资中心业绩考核 除了收入 成本和利润指标外 还应当重点考核投资利润率和剩余收益指标 即投资中心不仅要对成本 收入和利润负责 而且要对投资效果负责 投资利润率是考核投资中心最常见的业绩指标 其分母采用的投资额一般为投资中心的净资产 这时该指标也称净资产利润率 若为考核投资中心总资产运用状况 也可以计算总资产息税前利润率 息税前利润 总资产占用额 投资利润率计算公式中的分母一般采用期初期末的平均数 剩余收益一般以净资产为基础计算 其计算公式为 剩余收益 利润 投资额 净资产 规定或预期的最低投资报酬率 或净资产利润率 资本成本率 剩余收益也可以总资产为基数计算 其计算公式为 剩余收益 息税前利润 总资产占用额 规定或预期的总资产息税前利润率剩余收益是投资中心获得的利润扣除其要求的投资收益以后的一个增量 表明经营者为投资者创造的价值 当采用投资利润率和剩余收益指标进行业绩评价的结果出现不一致时 通常应当以剩余收益的决策结果为准 剩余收益与经济利润的含义相似 关于投资利润率和剩余收益考核指标的计算方法及优缺点 可归纳如下表所示 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 案例分析投资利率 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 学习情景投资利率 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 投资报酬率是相对数指标 其优点是可用于部门之间的比较 而剩余收益指标是绝对数指标 但剩余收益可以引导投资中心经理采纳高于整个企业的投资报酬率 却低于部门投资报酬率的方案 从而与企业 或上级公司 的利益保持一致 以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标 各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资报酬率 或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率 该项投资 或资产占用 便是可行的 上述关于三个中心的对比资料 可参见下表 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 五 责任会计报告 责任会计报告也称责任报告或业绩报告 绩效报告 是根据责任会计记录编制的反映责任预算执行情况 揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告 通过责任报告进行信息反馈 分析差异产生的原因和