CPA考试税法科目讲义_046_0903_j.pdf

高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 第二第二节节 车车船税法船税法 1 纳税义务人与征税范围 2 税目与税率 3 应纳税额的计算与代收代缴 4 税收优惠 5 征收管理 一 一 纳纳税税义务义务人与征税范人与征税范围围 一 纳税义务人 熟悉 能力等级1 车船税的纳税义务人 是指在中华人民共和国境内的车辆 船舶 以下简称 车船 的所有人或者管理人 二 征税范围 了解 P240 241 征收范围是车船税法所附税目税额表规定的车辆和船舶 境内单位和个人租入外国籍船舶的 不征收车船税 境内单位将船舶出租到 境外的 应依法征收车船税 P234新增内容 解释 车船税的征税范围包括 1 依法应当在车船管理部门登记的机动车辆 和船舶 2 依法不需要在车船管理部门登记的 在单位内部场所行驶或者作业 的机动车辆和船舶 在现实中 车辆分为机动车辆和非机动车辆 船舶分为机动船舶和非机动船 舶 车船税的征收范围包括机动车辆和船舶 不包括非机动车辆 二 税目与税率 掌握 能力等二 税目与税率 掌握 能力等级级2 2 车船税实行定额税率 解释 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 1 车辆的具体适用税额由省 自治区 直辖市人民政府依照 车船税税目税 额表 规定的税额幅度和国务院的规定确定 2 船舶的具体适用税额由国务院在 车船税税目税额表 规定的税额幅度内 确定 例题 多选题 以下关于我国车船税税目税率的表述正确的有 A 车船税实行定额税率 B 客货两用汽车按照货车征税 C 半挂牵引车和挂车属于货车的税目 D 拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70 计算 答案 ABC 车船税计税单位包括 每辆 整备质量每吨 净吨位每吨 艇身长度每 米 车船税法及其实施条例涉及的整备质量 净吨位 艇身长度等计税单位 有 尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额 计算得出的应纳 税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数 拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0 67吨计算征收车船税 车船税法和实施条例所涉及的排气量 整备质量 核定载客人数 净吨位 功率 千瓦或马力 艇身长度 以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证 相应项目所载数据为准 依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车 船登记证书 行驶证的车船 以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目标注的 技术参数 所载数据为准 不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的 由主管 税务机关参照国家相关标准核定 没有国家相关标准的参照同类车船核定 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 例题1 单选题 某船运公司2014年拥有机动船4艘 每艘净吨位为3000吨 拖 船1艘 发动机功率为1500千瓦 机动船舶车船税年单位税额为 净吨位201吨至2 000吨的 每吨4元 净吨位2001吨至10000吨的 每吨5元 该船运公司2014年应缴 纳车船税 元 A 61800 B 62010 C 63000 D 64020 答案 B 解析 应纳车船税 3000 4 5 1500 0 67 4 50 62010 元 例题2 单选题 某机械制造厂2013年拥有货车3辆 每辆货车的整备质量均为 1 499吨 挂车1部 其整备质量为1 2吨 小汽车2辆 已知货车车船税税率为整备 质量每吨年基准税额16元 小汽车车船税税率为每辆年基准税额360元 该厂201 3年度应纳车船税为 2014年 A 441 6元 B 792元 C 801 55元 D 811 2元 答案 C 解析 该厂2013年度应纳的车船税 1 499 3 16 1 2 16 50 2 360 801 55 元 三 三 应纳应纳税税额额的的计计算与代收代算与代收代缴缴 掌握 掌握 1 购置新车船的税额计算 购置的新车船 购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算 计 算公式为 应纳税额 年应纳税额 12 应纳税月份数 应纳税月份数 12 纳税义务发生时间 取月份 1 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 案例 某单位2014年4月3日购买奥迪轿车一辆 该省规定该排量乘用车每辆 年税额为600元 则该单位这辆轿车当年应纳车船税 600 12 9个月 450 元 2 被盗抢 报废 灭失车船的税额计算 1 在一个纳税年度内 已完税的车船被盗抢 报废 灭失的 纳税人可以凭 有关管理机关出具的证明和完税凭证 向纳税所在地的主管税务机关申请退还 自被盗抢 报废 灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款 2 已办理退税的被盗抢车船失而复得的 纳税人应当从公安机关出具相关 证明的当月起计算缴纳车船税 3 已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的 不另纳税 也不 退税 四 税收四 税收优优惠 掌握 能力等惠 掌握 能力等级级2 2 一 法定减免 1 捕捞 养殖渔船 2 军队 武装警察部队专用的车船 3 警用车船 4 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆 国际组织驻华代表机构 及其有关人员的车船 5 对节约能源的车船 减半征收车船税 对使用新能源的车船 免征车船税 对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税 免税的 可以减 征或者免征车船税 6 省 自治区 直辖市人民政府根据当地实际情况 可以对公共交通车船 农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车 三轮汽车和低速载货汽车定期 减征或者免征车船税 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 二 特定减免 1 经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区 澳门特别行政区 台湾地 区的车船 不征收车船税 2 按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶 自 车船税法 实施之日起5年内免征 车船税 3 依法不需要在车船登记管理部门登记的机场 港口 铁路站场内部行驶或 作业的车船 自 车船税法 实施之日起5年内免征车船税 例题1 单选题 2013年度某运输公司拥有载客人数9人以下的小汽车20辆 载 客人数9人以上的客车30辆 载货汽车15辆 每辆整备质量8吨 另有纯电动汽车 8辆 小汽车适用的车船税年税额为每辆800元 客车适用的车船税年税额为每辆 1200元 货车适用的车船税年税额为整备质量每吨60元 该运输公司2013年度应 缴纳车船税 A 59200元 B 61600元 C 65600元 D 68000元 答案 A 解析 该运输公司应纳车船税 800 20 1200 30 8 60 15 59200 元 例题2 单选题 某渔业公司2014年拥有捕捞渔船5艘 每艘净吨位21吨 非机 动驳船2艘 每艘净吨位10吨 机动补给船1艘 净吨位15吨 机动运输船10艘 每 艘净吨位7吨 机动船舶净吨位小于等于200吨的 车船税适用年税额为每吨3元 该公司当年应缴纳车船税 元 A 285 B 315 C 345 D 600 答案 A 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 解析 该公司应缴纳车船税 2 10 3 50 15 10 7 3 285 元 五 征收管理 熟悉 能力等五 征收管理 熟悉 能力等级级2 2 基本要素主要规定 纳税期限 1 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权 的当月 2 取得车船所有权或者管理权的当月 应当以购买车船的发 票或者其他证明文件所载日期的当月为准 纳税地点 1 纳税人自行申报缴纳车船税的 纳税地点为车船登记地的 主管税务机关所在地 2 扣缴义务人代收代缴车船税的 纳税地点为扣缴义务人所 在地 3 依法不需要办理登记的车船 纳税地点为车船的所有人或 者管理人主管税务机关所在地 纳税申报 车船税按年申报 分月计算 一次性缴纳 纳税年度为公历1 月1日至12月31日 征收机关车船税由地方税务机关负责征收 年度税不 重征 1 纳税人在购买 交强险 时 由扣缴义务人代收代缴车船税 的 凭注明已收税款信息的 交强险 保险单 车辆登记地的 主管税务机关不再征收该纳税年度的车船税 再次征收的 车辆登记地主管税务机关应予退还 2 已经缴纳车船税的船舶在同一纳税年度内办理转让过户 的 在原登记地不予退税 在新登记地凭完税凭证不再纳税 新登记地海事管理机构应记录上述船舶的完税凭证号和出具 该凭证的税务机关或海事管理机构名称 并将完税凭证的复 印件存档备查 例题1 单选题 某公司2014年2月1日购入一辆载货商用车 当月办理机动车 辆权属证书 并办理车船税完税手续 此车整备质量为10吨 每吨年税额96元 该车于6月1日被盗 经公安机关确认后 该公司遂向税务局申请退税 但在办理 退税手续后 此车又于9月1日被追回并在当月取得公安机关证明 则该公司就该 车2014年实际应缴纳的车船税为 A 240元 B 480元 C 640元 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa D 880元 答案 C 解析 该公司就该车2014年实际应缴纳的车船税 10 96 4 4 12 640 元 例题2 多选题 下列各项中